淺談企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險問題

馮茹

摘 要：稅務(wù)籌劃會直接影響企業(yè)效益和資產(chǎn)收益，所以，企業(yè)應(yīng)當重視稅務(wù)籌劃對自身發(fā)展的積極作用。通過稅務(wù)籌劃不僅可以幫助企業(yè)在發(fā)展期間有效避免稅務(wù)風(fēng)險，還可以提升企業(yè)的收益。企業(yè)以此為目標，結(jié)合相關(guān)的稅務(wù)法律，可以制定出更加科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案，同時，也可以合法地減少納稅人所需繳納的費用，合法地獲取稅收利益。但是，不斷加劇的市場競爭中，企業(yè)想要提升稅務(wù)籌劃效果，就應(yīng)當結(jié)合全新的稅制環(huán)境，做好對稅務(wù)籌劃的充分準備，如此才可以保證企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。本文從風(fēng)險問題和對策方面入手，對企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作進行了重點探討，以供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險問題；策略

目前，經(jīng)濟效益的獲取是企業(yè)最主要的經(jīng)營目標，但是，在獲得利潤的同時，企業(yè)還應(yīng)當向國家繳納稅收，且稅收支出占比較大，所以，企業(yè)大多會通過稅務(wù)籌劃來降低稅收支出。納稅人在市場經(jīng)濟環(huán)境下所開展的稅務(wù)籌劃屬于合法行為，納稅人的使用范圍不得超出法律規(guī)定。其中，稅務(wù)籌劃工作應(yīng)當嚴格遵守相關(guān)法律法規(guī)，借助各項稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)避稅的目標。然而站在實際情況的角度來說，這項工作面臨著各種風(fēng)險，所以，尤其需要加強監(jiān)督和管理稅務(wù)籌劃工作。此外，企業(yè)通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃可以提升自身的經(jīng)營理財能力，同時，也可以反映出我國目前的經(jīng)濟發(fā)展情況。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃工作面臨的風(fēng)險問題

1.經(jīng)營風(fēng)險

企業(yè)內(nèi)外部生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境會嚴重影響企業(yè)稅收籌劃，也是企業(yè)最主要的稅收籌劃制定依據(jù)，企業(yè)在不斷加劇的市場競爭中會遇到各種復(fù)雜問題。例如企業(yè)如果在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)忽略了損益估計，那么就難保證最終的稅收籌劃效果不會受到市場經(jīng)營決策的影響。從實質(zhì)上來說，企業(yè)之所以開展稅務(wù)籌劃是為了科學(xué)預(yù)測出有可能獲得的經(jīng)營利潤，其中，稅務(wù)籌劃工作的主要預(yù)測目標就是企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。然而在運營期間，激烈的市場競爭會影響企業(yè)的經(jīng)營效果，進而導(dǎo)致企業(yè)難以合理地開展稅務(wù)籌劃工作，也無法充分發(fā)揮出整項計劃的優(yōu)勢，情況嚴重的話，還需要重新規(guī)劃整個稅務(wù)籌劃工作，否則，企業(yè)將面臨各種風(fēng)險問題。

2.政策風(fēng)險

政策風(fēng)險主要由變更和選擇這兩種風(fēng)險組成。首先，政策變更風(fēng)險指的是國家稅務(wù)機關(guān)以市場和問題的運行現(xiàn)狀及處理情況為依據(jù)，及時調(diào)整、補充或變更相關(guān)政策。其次，政策選擇風(fēng)險指的是企業(yè)在制定政策期間主觀的所得稅理解，這與客觀認識不符。企業(yè)主體在經(jīng)營期間開展投資活動時，應(yīng)當結(jié)合市場的具體情況和政府的相關(guān)調(diào)控策略。所以，企業(yè)在開始投資活動前，應(yīng)當安排經(jīng)驗豐富且技能高超的人員負責(zé)分析工作，這主要是由于我國政策并不是固定的，如果發(fā)生改變，就會加大企業(yè)稅負，難以合理地制定稅務(wù)籌劃方案，也會對企業(yè)效益造成影響，企業(yè)帶來更多的風(fēng)險。所以，企業(yè)在對稅務(wù)籌劃方案進行完善時，應(yīng)當結(jié)合相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，只有通過對稅收優(yōu)惠政策的全面掌握，才能夠減輕企業(yè)的稅務(wù)壓力。然而，我國稅收優(yōu)惠如果發(fā)生了改變，企業(yè)在缺乏重視的情況下，就難以有效發(fā)揮出稅務(wù)籌劃方案的作用。

3.違法風(fēng)險

企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案的過程中，應(yīng)當做到對稅法和相關(guān)法規(guī)制度的全面掌握和遵守。針對目前的情況來說，納稅人對稅收法律要求的掌握程度和了解度并不夠，那么企業(yè)就難以制定出與法律政策要求相符的稅務(wù)籌劃方案。再加上，在稅務(wù)籌劃的過程中，企業(yè)還會出現(xiàn)違規(guī)行為。我國的稅務(wù)法律中嚴格規(guī)定，企業(yè)在稅務(wù)籌劃期間必須遵守相關(guān)的法律法規(guī)，雖然此類方式保障了企業(yè)的利潤，然而，也會給稅務(wù)籌劃工作帶來一定的風(fēng)險。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的原因

1.企業(yè)未正確理解和領(lǐng)悟相關(guān)稅收政策

各類稅收政策和稅收法規(guī)可以為企業(yè)提供穩(wěn)定、長久的發(fā)展環(huán)境，稅收政府可以為企業(yè)提供稅務(wù)籌劃指導(dǎo)。因為企業(yè)未準確、深入地理解和解讀相關(guān)政策法規(guī)，所以企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的過程中，會頻繁面臨稅務(wù)籌劃風(fēng)險，而企業(yè)未徹底理解稅收政策法規(guī)引發(fā)的風(fēng)險，成為最主要的稅務(wù)籌劃風(fēng)險之一。企業(yè)的成熟和長久發(fā)展離不開其自身的發(fā)展和完善，且稅收政策法規(guī)也一樣，在執(zhí)行相關(guān)稅收政策法規(guī)的過程中，也需要對其進行完善和調(diào)整，而部分企業(yè)未采用規(guī)范、科學(xué)的措施完善和調(diào)整稅收政策法規(guī)，所以會面臨稅務(wù)籌劃風(fēng)險。我國目前在不斷完善市場經(jīng)濟體制的同時，也逐漸加大了法治管理力度，為提升國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿蛧H競爭力，我國也對稅收政策法規(guī)做出了進一步的完善。例如實施了營改增、為小微企業(yè)推出了各種新稅收優(yōu)惠等，企業(yè)想要全面理解此類政策法規(guī)需要一定時間，然而，如果部分企業(yè)高層或財務(wù)管理者在這一期間由于未正確理解新稅收政策，缺乏政策意識而做出不合理的操作，就會導(dǎo)致企業(yè)面臨嚴重的偷稅漏稅后果。

2.企業(yè)并未有效把控和運用稅收優(yōu)惠政策

目前，為保證國有企業(yè)在市場競爭中的長久發(fā)展，擴展中小企業(yè)的發(fā)展空間，政府陸續(xù)制定了各種稅收優(yōu)惠政策，而部分企業(yè)沒有正確理解此類稅收優(yōu)惠政策，或是全局觀不足，為了追求眼前利益而做出虛假運營等行為，想要幫助企業(yè)獲得相關(guān)優(yōu)惠政策。此外，部分企業(yè)的全局觀不足，沒有采取專業(yè)的稅務(wù)籌劃措施，無法科學(xué)有效地開展稅務(wù)籌劃工作，導(dǎo)致企業(yè)無法享受本應(yīng)獲得的稅收優(yōu)惠，嚴重影響了企業(yè)的發(fā)展。

3.企業(yè)未開展科學(xué)完善的稅務(wù)籌劃工作

企業(yè)想要實現(xiàn)長久發(fā)展目標，就應(yīng)當全方位地了解和把控稅收政策，企業(yè)應(yīng)合理選擇與自身實際發(fā)展相符的稅收政策，并制定具有針對性、與各類稅收政策相符的稅務(wù)籌劃，從而拓展自身的稅收優(yōu)惠，減輕自身的稅收壓力。然而由于企業(yè)管理者專業(yè)性不足，或無法洞察各類稅收政策，對企業(yè)稅務(wù)籌劃造成了影響，就會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展陷入瓶頸，不僅難以幫助企業(yè)享受各類優(yōu)惠政策，還會增加其負稅壓力，企業(yè)為獲取眼前的稅收優(yōu)惠會改變以往的經(jīng)營模式，這也會給企業(yè)帶來更大的經(jīng)營風(fēng)險，對其日后發(fā)展造成影響。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制的有效策略

1.重視稅務(wù)籌劃工作

相關(guān)人員是否重視稅務(wù)籌劃工作，決定著企業(yè)能否通過稅務(wù)籌劃降低自身的稅負，并實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避。所以，企業(yè)必須加強相關(guān)人員對稅務(wù)籌劃的重視度，讓他們了解到稅務(wù)籌劃的重要意義，如此，才可以通過稅務(wù)籌劃促進企業(yè)的進一步發(fā)展。除了稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當對該工作予以重視外，高層管理人員也應(yīng)當對稅收籌劃工作引起關(guān)注，如此才能夠為稅收籌劃工作提供更多的支持，保證該工作的順利實施，提升相關(guān)人員的籌劃積極性。

在實際的項目投資環(huán)境，企業(yè)應(yīng)當重視評估工作，全面分析投資成本和經(jīng)營成本等，掌握經(jīng)營活動可以給企業(yè)帶來的利潤，并判斷決策是否可行。對于企業(yè)來說，納稅金額變化會影響其項目投資和項目收益等，同時，也是企業(yè)稅務(wù)人主要的財務(wù)管理評估依據(jù)。

在項目評估工作完成后，稅務(wù)管理人還應(yīng)當了明確稅收籌劃方案是否可行，借助科學(xué)的投融資方式確定具體的投資時間和融資方式等，進而緩解企業(yè)稅務(wù)壓力。此外，如果企業(yè)需要大量的資金開發(fā)項目，就應(yīng)當采用集中納稅的形式處理這些資金收入，一般來說，稅務(wù)管理者應(yīng)當基于各項政策，優(yōu)化企業(yè)投融資模式，發(fā)揮優(yōu)惠政策的重要作用，在不違反規(guī)定的前提下，減少企業(yè)納稅資金。

2.采用合理的固定資產(chǎn)折舊方案

該實業(yè)企業(yè)應(yīng)當結(jié)合實際情況，采用合適的方法折舊固定資產(chǎn)，當期固定資產(chǎn)中科學(xué)運用折舊額度，以此來減少企業(yè)當期所需繳納的稅費。在考慮各類事件和資金價值之后，筆者認為該實業(yè)企業(yè)可以通過快速折舊固定資產(chǎn)減少自身的稅負。例如該實業(yè)企業(yè)于2015年將大型自動化設(shè)備和檢驗儀器引入到了生產(chǎn)線中，設(shè)備為1.2×108元的定價，自動化檢驗儀器按照50年的年限折舊后，其殘值為0.2×108元，折現(xiàn)率的計算結(jié)果為10%，占據(jù)了企業(yè)所得稅的15%。

根據(jù)如上分析可以得知，固定資產(chǎn)經(jīng)過直線計算所獲得的抵稅數(shù)額，比加速折舊固定資產(chǎn)所獲得的抵稅數(shù)額更小，抵稅數(shù)額越大，代表企業(yè)當期能夠抵扣的所得稅數(shù)額越大，相反地，抵扣數(shù)額越小，那么企業(yè)當期能夠抵扣的所得稅數(shù)額越小，可以減少企業(yè)的稅負，給企業(yè)帶來更多效益。此外，借助雙倍余額遞減法能夠獲取到最大的抵稅現(xiàn)值，可以提升企業(yè)的發(fā)展規(guī)模。所以，該實業(yè)企業(yè)可以將合適的折舊法提交給稅務(wù)機關(guān)，以此來減少自身的稅負，保證自身的長久發(fā)展。

3.采用不同的方式控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險

（1） 納稅人身份

結(jié)合我國所得稅規(guī)定中對企業(yè)提出的實際要求得知，各類企業(yè)所適用的納稅人不同，也會對所得稅稅率造成不同的影響，企業(yè)在籌劃納稅人身份時，應(yīng)當重點考慮高新技術(shù)和小型微利這兩種身份的企業(yè)。我國稅法中明確規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)屬于重點扶持對象，這類企業(yè)的所得稅稅率應(yīng)當減免15%。所以，掌握核心知識產(chǎn)權(quán)的企業(yè)是國家重點扶持對象，如果企業(yè)具有高新技術(shù)，那么就可以申請減免所得稅15%。如果工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)在100人以下，且納稅額低于30萬元，總資產(chǎn)低于3000萬元；或?qū)儆谀甓燃{稅額低于30萬元，總從業(yè)人數(shù)低于80人，總資產(chǎn)低于1000萬的企業(yè)，那么就可以提交小型微利企業(yè)的認證申請，如此可以使企業(yè)的納稅額獲得20%的優(yōu)惠減免。企業(yè)通過籌劃納稅人身份，可以按照納稅人的條件，有效減少自身的稅負。

（2） 所得稅抵扣項目

應(yīng)納稅所得額指的就是在某個納稅年度中作為納稅人的企業(yè)的總收入，其中不包含扣除項目，免稅收入等。需要扣除多個項目，企業(yè)在稅務(wù)籌劃各扣除項目時，應(yīng)當避免出現(xiàn)遺漏。其中最為常見的一項扣除項目就是業(yè)務(wù)招待費。在稅法中體現(xiàn)為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動期間所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待費，實際應(yīng)當扣除60%的發(fā)生額，然而必須小于5%的年銷售收入。而超標現(xiàn)象在許多企業(yè)都十分常見。所以，企業(yè)應(yīng)當做好對招待費的嚴格控制，保證內(nèi)部預(yù)算的合理性，并做好對內(nèi)部控制制度的完善，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)抵扣招待費。

（3） 采用兼營方式

企業(yè)應(yīng)當掌握讓利銷售和混合銷售等的科學(xué)運用方式，詳細地核算自身的增值稅，熟悉掌握相應(yīng)的納稅政策，明確各項業(yè)務(wù)的類型，如此可以降低增值稅稅率，或避免出現(xiàn)視同銷售問題。在實際的經(jīng)營活動中，企業(yè)應(yīng)當同時采用兼營銷售和混合銷售的模式，保證混合銷售業(yè)務(wù)的獨立性等，降低企業(yè)的納稅額。

4.建立風(fēng)險管理協(xié)同制度

企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃期間，應(yīng)當思考如何制定健全的風(fēng)險管理協(xié)同制度。可以在涉稅事項中引入互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代技術(shù)，加強管理涉稅事項。將相關(guān)數(shù)據(jù)記錄存儲和收集到數(shù)據(jù)庫中，如此可以幫助企業(yè)更好地掌握相關(guān)信息，例如市場環(huán)境和相關(guān)政策。在構(gòu)建協(xié)同制度的過程中，應(yīng)當以信息為媒介。企業(yè)可以直接了解有可能發(fā)生在涉稅事項中的風(fēng)險問題，并采用會議的形式進行稅務(wù)籌劃。例如在會議中分析風(fēng)險起因，然后選擇相應(yīng)的解決策略，提前防范涉稅風(fēng)險。在建立風(fēng)險管理協(xié)同制度的過程中，應(yīng)當結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和稅務(wù)工作，即其主要依據(jù)就是納稅服務(wù)和經(jīng)過調(diào)整的納稅管理模式。在稅務(wù)工作中引入互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，幫助企業(yè)更好地應(yīng)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

5.保證企業(yè)與有關(guān)稅務(wù)部門的有效溝通

稅務(wù)籌劃的主要目的是節(jié)省稅費，企業(yè)能否實現(xiàn)這一目標，主要取決于企業(yè)在納稅審核期間，是否遵守了我國的法律法規(guī)，企業(yè)納稅方案在經(jīng)過稅務(wù)部門的批準后，意味著企業(yè)已經(jīng)全面落實了稅務(wù)籌劃工作。然而，在實際納稅期間，大多數(shù)企業(yè)對相關(guān)法律法規(guī)和減稅理念的了解和掌握并不充分，所以，企業(yè)想要改善此類現(xiàn)象，就應(yīng)當保持稅務(wù)人員與稅務(wù)部門的密切溝通，并做到對相關(guān)稅務(wù)政策的全面掌控和了解。

6.結(jié)合成本效益原則

目前，企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的過程中，主要結(jié)合成本效益原則。實施稅務(wù)籌劃方案的目的是提升企業(yè)效益。所以，企業(yè)在對稅務(wù)籌劃方案進行選取的過程中，應(yīng)當密切結(jié)合成本效益原則，以企業(yè)的長久發(fā)展為目標，選擇相應(yīng)的納稅方案，進而提升企業(yè)的發(fā)展。

首先，在實際運行環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當選擇符合稅法要求的方式，例如自查折舊固定資產(chǎn)或攤銷無形資產(chǎn)等，為成本籌劃奠定堅實的基礎(chǔ)。相關(guān)人員應(yīng)當選擇符合當前市場環(huán)境的計稅模式，在完成固定資產(chǎn)折舊方式的選擇后，就不得隨意修改。

其次，應(yīng)當明確固定資產(chǎn)折舊的優(yōu)勢和缺點，其可能會提升企業(yè)成本支出，對企業(yè)經(jīng)濟效益造成影響。企業(yè)除了可以采用加速折舊法外，還應(yīng)當全面發(fā)揮稅收減免政策的重要作用。

最后，在稅收籌劃的過程中，企業(yè)應(yīng)當正確分配各項利潤，為企業(yè)和投資者提供利益保證，采用正確的方式和多元化的模式，處理現(xiàn)金流量和實際利潤，并開展稅收籌劃工作。

7.及時關(guān)注稅務(wù)籌劃政策變化

由于稅收法律制度會根據(jù)市場經(jīng)濟和實際需求作出宏觀調(diào)控，所以，企業(yè)應(yīng)當做好對相關(guān)政策的實時了解，保證對其的全面掌握，如此可以制定出更加科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案，同時還可以通過對各個方案的對比，選出更安全的籌劃決策。同時，企業(yè)還應(yīng)當做好對內(nèi)部預(yù)警系統(tǒng)的有效建立，如果相關(guān)稅收政策發(fā)生了改變，企業(yè)的預(yù)警系統(tǒng)會根據(jù)經(jīng)營活動的實際狀況，做出科學(xué)的對比分析，并向企業(yè)管理層發(fā)出相應(yīng)的預(yù)警信號，不僅能夠起到預(yù)防各類風(fēng)險的作用，還可以精準找出風(fēng)險根源，促進企業(yè)對防范對策的科學(xué)制定，幫助企業(yè)更好地實施稅務(wù)籌劃。

8.有效管理增值稅發(fā)票

我國在不斷改進稅收制度的同時，企業(yè)想要提升自身的經(jīng)濟效益，就應(yīng)當監(jiān)督管理好增值稅發(fā)票。財務(wù)人員應(yīng)當重視對市場環(huán)境變化的分析，找到其影響因素，并采用科學(xué)合理的財務(wù)內(nèi)控體系，全面掌握和了解相關(guān)稅務(wù)知識點，整合各類票據(jù)，并將管理工作交給專業(yè)人員負責(zé)。首先，在納稅申報環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當重點管理好增值稅發(fā)票，以此為基本導(dǎo)向，按照不同的生產(chǎn)節(jié)點，合理劃分各類發(fā)票，全面地體現(xiàn)企業(yè)納稅金額和實際發(fā)展情況，為企業(yè)順利開展稅收籌劃奠定良好的基礎(chǔ)。其次，企業(yè)不僅應(yīng)當開展規(guī)范的稅收籌劃工作，還應(yīng)當結(jié)合不同環(huán)節(jié)的經(jīng)濟支出，判斷其是否符合增值稅抵扣標準。最后，企業(yè)必須要求合作單位在簽訂合同時提交增值稅發(fā)票，并將此作為增值稅抵扣依據(jù)，進而減少企業(yè)成本輸出。

四、結(jié)語

總的來說，企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃期間，遇到各種因素的影響，也會遇到不同的風(fēng)險，而企業(yè)通過稅務(wù)籌劃可以盡可能地合法規(guī)避和降低自身的稅務(wù)支出。所以稅務(wù)籌劃關(guān)系到企業(yè)日后的發(fā)展，有十分重要的意義。企業(yè)全體員工應(yīng)當重視和關(guān)注稅務(wù)籌劃工作，為該工作而努力。而企業(yè)應(yīng)當結(jié)合相應(yīng)的法律法規(guī)，做好對風(fēng)險問題的全面掌控，然后做好對稅務(wù)籌劃誘因的總結(jié)，選擇稅務(wù)籌劃成本等；此外，應(yīng)當結(jié)合成本效益原則，做好對稅務(wù)籌劃方案的科學(xué)制定，如此才可以通過稅務(wù)籌劃保證企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。

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