企業(yè)財務預算管理中存在的問題及解決方案探討

摘 要：財務預算能夠從價值方面來反映企業(yè)的資本預算以及業(yè)務預算結果，其是財務決策結果與財務預測結果的數量化、系統化以及具體化的表達方式，也是財務分析與財務控制所需的重要依據，因此企業(yè)必須做好財務預算管理。本文首先分析了財務預算管理具有的主要作用，而后研究了企業(yè)在財務預算的編制、執(zhí)行以及考核環(huán)節(jié)中需要關注的問題，最后提出了有效的解決方案，以此來支持企業(yè)增強財務預算管理的實效性、可控性與合理性，實現對資金的優(yōu)化配置以及對成本的精準管控，從而提高企業(yè)的資金管理與使用效益。

關鍵詞：財務預算管理；問題；解決方案

企業(yè)財務預算管理是企業(yè)預算工作的核心組成部分，其處于全面預算管理體系的前端位置。隨著經濟新常態(tài)到來，競爭形勢日益嚴峻，企業(yè)需要在內部管理以及戰(zhàn)略規(guī)劃方面做出調整，在推進財務預算時，不僅僅要降低成本，確保股東利益最大化，同時還需要實現價值創(chuàng)造目標，這也是新時期財務預算管理的重點任務。因此企業(yè)需要結合自身在財務預算管理中的缺陷，制定解決應對方案，構建以價值創(chuàng)造為基本導向的財務預算管理模式。

一、企業(yè)財務預算管理的主要作用

財務預算、資金預算以及業(yè)務預算共同構成了企業(yè)的全面預算，資金預算與業(yè)務預算是財務預算的基礎。在實施財務預算管理時，應遵循穩(wěn)健、效益優(yōu)先以及權責發(fā)生制等基本原則，并確保企業(yè)在一定時期的產出與投入總量保持平衡，同時需反映出企業(yè)在未來預算年度的財務狀況、經營成果以及現金收支情況的預估數值。財務預算由預計資產負債表、預計損益表以及現金預算共同組成。財務預算的作用體現在以下幾個方面：

首先，通過財務預算可以對企業(yè)的償付能力與債務情況進行總體把控，利用現金流量表能夠將企業(yè)在未來一定時期的貸款收入、銷售收入、稅金支付、利潤分紅、費用支出等現金短缺、富余、流出、流入情況反映出來。

其次，財務預算需對公司在預算年度的利潤水平進行預測，在預計利潤表中實現對企業(yè)的各項成本、收入、稅金以及費用的有效歸集，從而將當前的運營政策以及未來可能獲取的利潤呈現出來。

再次，財務預算能夠對企業(yè)現金的流動性與穩(wěn)定性進行客觀反映，在預計資產負債表中，可實現對償債系數、現金比率與資產負債率等財務指標的跟蹤分析與精準預估，以此可獲取分析財務運行安全性的重要依據。

最后，財務預算與企業(yè)日常經營活動有著一致的目標。財務預算以企業(yè)戰(zhàn)略目標以及經營目標為基本導向，可實現對經營目標的精準分解以及細化，將其分配給各個部門，使部門利益與企業(yè)經營目標之間形成聯系，從而激勵各個部門為實現企業(yè)經營目標而開展付諸努力，激發(fā)員工參與財務預算控制的創(chuàng)造性與積極性。

另外，在財務預算編制環(huán)節(jié)中，各個業(yè)務部門需要將信息匯總到財務部門中，管理者能夠全面地掌握各部門的生產經營、資源需求等情況，從而實現對企業(yè)資源的精準統籌與合理分配，使資源在被使用的過程中能夠為企業(yè)創(chuàng)造更高的價值。在財務預算執(zhí)行環(huán)節(jié)中，各部門之間也需要進行積極配合與主動協作，企業(yè)組織結構的整體運行效率都能夠得到提升。財務預算也被很多企業(yè)納入到績效考核體系中，使考核內容更加全面。

二、企業(yè)財務預算管理中存在的問題

1.編制環(huán)節(jié)

（1） 認識存在偏差

企業(yè)在提高內控管理水平的過程中，對于財務預算管理的重視度也越來越高，并利用信息系統來輔助預算編制以及控制等工作。但是在實際開展編制工作時，不少企業(yè)的管理層以及業(yè)務部門對于財務預算仍舊存在認識層面的偏差。業(yè)務部門因欠缺財務、經濟管理方面的專業(yè)知識，錯誤地將財務預算視作收支計劃，認為其只是管理層對各方利益進行調節(jié)的工具，沒有認識到其在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展、經營目標實現以及價值創(chuàng)造中的作用。部分業(yè)務部門的管理人員基于爭取有利指標以及更多資金支持等利益目標，會與財務部門進行博弈，與其他業(yè)務部門推諉指標，導致預算編制進程緩慢。也有的業(yè)務部門完全不關注預算編制工作，推卸自身的責任，不配合財務部門。造成這些現象的原因主要是管理層與業(yè)務部門對于財務預算編制工作的認識還停留在較淺的層面上，對其的重視度過低，這給財務預算編制工作的有序推進帶來阻礙。

（2） 準備不到位

經營業(yè)務預算是財務預算編制工作的重要基礎，財務人員需要參考企業(yè)的資產負債情況，完成現金流量、現金收支、資產負債以及利潤等各項預算的編制，而后再進行資源配置。有的企業(yè)并未結合自身的具體經營業(yè)務實施編制，而是直接按照相關指標完成編制，這就造成財務預算脫離了企業(yè)的實際經營情況。在實際編制環(huán)節(jié)中，尤其缺少對外部市場中的材料價格、人工價格的考察，若價格上升，同時企業(yè)經營業(yè)務收入呈現下降趨勢，就應對營業(yè)利潤指標與收入指標進行相應的調整，否則就會出現預算指標不合理的情況，也會給資源調配工作帶來誤導。不少部門在編制中基于防范風險與保留充足的指標空間的目標，會出現少報收入或者高估成本的情況，導致編制階段所用的數據的真實性得不到保障。

（3） 編制方法不合理

增量預算法是當前很多企業(yè)都在運用的預算編制方法，該方法使用過程較為簡單，同時編制人員可參考以往預算情況展開增減量。但這一方法容易受到編制人員主觀因素的干擾，同時可能會出現無法對無效費用開支項目加以控制的情況。若直接對前一年預算中的包括無效開支在內的所有成本費用項目進行保留與沿用，企業(yè)就需要對不合理費用繼續(xù)進行支出，以此造成資金浪費的情況。該方法還難以對各個預算執(zhí)行部門參與控制預算的主動性、積極性進行有效激發(fā)。隨著企業(yè)所處行業(yè)市場的不確定性越來越強，該方法無法繼續(xù)滿足企業(yè)的預算編制需求。

2.執(zhí)行環(huán)節(jié)

（1） 監(jiān)督作用不強

監(jiān)督是執(zhí)行財務預算環(huán)節(jié)中的重點保障性工作，而很多企業(yè)對預算監(jiān)督方面的關注較少，存在監(jiān)督缺位的情況。在財務預算管理組織結構中，預算管理辦公室與委員會在預算執(zhí)行、控制、調整以及考評等工作中行使監(jiān)督職能，二者也共同承擔著組織預算管理以及決策的職責，這就形成了監(jiān)督部門同時也是監(jiān)督對象的情況，嚴重削弱了預算控制的剛性與預算監(jiān)督的效力。同時，在針對業(yè)務部門的財務預算計劃執(zhí)行情況實施監(jiān)督時，很多企業(yè)的預算辦公室都采取定期檢查的方式，檢查頻率相對偏低，無法及時發(fā)現部門存在的預算偏差，最終的生產經營與年初制定的財務預算差距較大，預算管理的任務面臨失敗的結果。所以在執(zhí)行環(huán)節(jié)，企業(yè)必須優(yōu)先解決監(jiān)督力量不足的問題。

（2） 全員參與度較低

財務預算執(zhí)行應覆蓋企業(yè)的全體成員，但很多企業(yè)都未能實現全員參與預算控制的管理目標。很多業(yè)務部門僅參與前期的編制環(huán)節(jié)，將預算執(zhí)行、控制與自身的工作內容相互割裂，認為只需要有部門管理者控制預算即可。而實際上，企業(yè)中的所有成員都與財務支出存在密切關聯，包括企業(yè)的生產、采購、管理、營銷以及后勤服務在內的所有活動與相關職能部門都會對企業(yè)的財務支出產生影響。若員工缺乏預算控制意識，沒有履行自身在預算執(zhí)行階段的控制工作中的職責，最終也難以獲得符合預期的預算管理效果。

3.考核環(huán)節(jié)

（1） 考核指標體系不完善

在選擇與設置預算考核指標時，需確保指標相關的權利、義務之間具有良好的對等性與平衡性，同時要更側重企業(yè)整體利益，遵循公正公平的基本原則，所選的指標應屬于可控性指標。不少企業(yè)的預算指標體系中只涵蓋財務類數據指標，缺少非財務類指標，同時僅對執(zhí)行階段是否超預算進行考評，較少涉及能夠衡量與評價考核對象在預算編制階段表現的指標。由于預算考核指標具有較強的導向性，因此業(yè)務部門對于預算編制工作的重視度、配合度都比較低，常常會發(fā)生超期上報數據或者預算準確性過差的情況。

（2） 考核結果利用范圍狹窄

企業(yè)開展財務預算考核的根本目的是提高此項預算管理工作的實施質量，并借此來完善內部控制機制與流程，使企業(yè)資金保持更高的使用率，防范資金使用風險?？己斯ぷ魍瓿珊?，考核結果能夠反饋出各個業(yè)務部門的預算執(zhí)行與控制效果，以此為依據對其實施相應的獎勵與處罰，從而實現對員工的激勵。但不少企業(yè)并未將財務預算管理考核與各個業(yè)務部門的績效管理體系相合并，考核結果僅會給部門負責人帶來影響，對于員工的薪資及福利待遇的影響較小，這就使財務預算原本應有的激勵作用被削弱。

三、企業(yè)財務預算管理的解決方案

1.編制環(huán)節(jié)

（1） 落實動員工作

企業(yè)在日常運營環(huán)節(jié)中就應當對財務預算管理工作的重要意義展開宣傳，可將成本控制、價值創(chuàng)造等預算管理理念融入企業(yè)文化體系中，構建人人參與預算管理的正向企業(yè)文化環(huán)境。在員工的培訓教育中，也增加預算編制、執(zhí)行等內容，特別是在為新入職員工開展培訓時，必須強調財務預算管控方面的內容，以此來提高各個業(yè)務部門的預算管理水平。除了開展專題式的財務預算管理講座與培訓活動之外，企業(yè)還可以通過競賽活動來激發(fā)各部門員工學習預算知識的動力。在企業(yè)文化價值觀與內控環(huán)境氛圍的共同影響下，財務預算管理理念能夠扎根于員工心中，成為企業(yè)所有成員共同追求的管理目標，以此為后續(xù)的預算編制、預算執(zhí)行做好思想及認識層面的準備工作。

（2） 充分考慮經營需求

預算編制必須貼合企業(yè)的業(yè)務發(fā)展與經營需求。第一，必須以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展與經營目標為立足點，對企業(yè)產品競爭優(yōu)劣勢、經營風險、市場政策因素以及競爭對手的基本情況進行考慮，同時還需關注業(yè)績考核指標，如存貨壓降、凈資產報酬率、利潤總值以及營業(yè)收入等指標。在目標相關性、成本效益以及可行性等基本原則的指導下完成編制預算的任務。第二，必須以企業(yè)實際經營情況作為編制依據。企業(yè)應圍繞銷售活動，以成本控制為核心任務，確保在預算計劃中實現平衡資金使用以及優(yōu)化配置資源的目標。營銷部門應在編制之前深入市場，完成營銷調查、研究與分析，提供精準可靠的銷售收入預估值，生產部門依照營銷部門提供的銷售量預估值編制生產計劃，預估原材料等生產成本。財務部門再結合營銷部門上報的銷售收入預估值，預測各項成本費用，以此使收入與成本費用相互對應。預算辦公室負責對財務預算計劃進行審核，重點關注與防范高估成本的問題。

（3） 優(yōu)化編制方法

通過選擇合適的預算編制方法能夠有效增強預算編制工作的合理性與有效性，當前可選擇的預算編制方法包括定期預算法、滾動預算法、零基預算法以及彈性預算法。以零基預算法為例，該方法并不需要將企業(yè)以往預算數據納入考慮范圍中，在零基礎上展開編制工作，以企業(yè)的需求為基準對財務預算中的支出費用是否符合合理性、必要性以及科學性的要求展開分析與判斷，從而實現對各項支出費用的有效平衡。為了更好地發(fā)揮出零基預算編制方法的作用，企業(yè)的各個業(yè)務部門需要圍繞企業(yè)年度經營目標來對各項費用開支的實際用途與具體金額進行及時上報。財務部門以及預算辦公室在預算分析環(huán)節(jié)中，需使業(yè)務活動對應的收入與開支展開有效對應，并對企業(yè)的獲利與損失進行權衡，對費用開支的順序與合理性做出判斷。最后，再結合經營、生產需求，分析資金供應的可行性，擇優(yōu)配置資金。

2.執(zhí)行環(huán)節(jié)

（1） 強化監(jiān)督控制力度

在解決財務預算監(jiān)督環(huán)節(jié)的問題時，首先要將權責劃分與歸屬工作落實到位，可將監(jiān)督職能劃分到預算委員會處，預算辦公室負責對預算工作進行組織以及輔助決策，從而消除監(jiān)督權力越位以及責任推諉的現象，企業(yè)的內審部門也應參與到預算監(jiān)督活動中，進一步強化預算監(jiān)督職能的獨立性與權威性。在監(jiān)督方法上，應利用信息化系統來實現對各部門支出的實時化、動態(tài)化監(jiān)控，比如面對業(yè)務預算以及投資項目預算，可將企業(yè)所具有的財務承受能力設置為預警紅線，從而實現對預算偏差的自動預警與精準監(jiān)控。在定期檢查的基礎上開展不定期抽查，及時查看業(yè)務部門形成的支出等數據，并落實實地檢查，將檢查報告上交給預算委員會，圍繞監(jiān)督結果開展報告分析會，評價業(yè)務部門財務預算執(zhí)行表現，分析偏差程度以及形成原因，制定應對預算偏差的方案。

（2） 保障全員參與其中

財務部門應在預算委員會的指導下，配合預算辦公室精準分解財務預算目標以及指標，各個業(yè)務部門需繼續(xù)將分配到的目標與指標劃歸給部門員工，形成人人都有指標的管理局面，促使所有員工都步入財務預算控制的行列中，在市場營銷、產品銷售、生產加工、采購以及后勤服務等各個環(huán)節(jié)中都能夠做到“無預算不開支”，從而減少預算計劃以外的支出行為，增強資金使用環(huán)節(jié)的可控性。以責任制來增強預算執(zhí)行環(huán)節(jié)的剛性，當有部門發(fā)生超預算等情況后，需針對責任人員、相關人員開展精準追責，縮減企業(yè)損失，使所有部門的負責人及基層員工都能夠形成更為強烈的責任意識與危機意識。同時，鼓勵與支持基層員工配合監(jiān)督工作，對部門中發(fā)生的超支情況進行舉報與揭發(fā)，以此消除預算監(jiān)督盲區(qū)。

3.考核環(huán)節(jié)

（1） 優(yōu)化考核指標體系

結合企業(yè)在財務預算考核指標體系中的不足，可在原有的指標基礎上增加與預算編制相關的指標，包括及時上報預算計劃、精準編制預算計劃、提供準確真實的數據等，借助這些指標來給各個業(yè)務部門提供預算編制的正確方向，使其能夠及時進行調查與研究工作，加快編制效率與提升編制質量水平，配合預算管理部門，使企業(yè)財務預算管理能夠順利、高效地進行。在對定量指標進行優(yōu)化時，可將綜合成本費用率、管理費用下降率、辦公費用下降率以及財務預算達成情況等指標加入指標體系中，以此來全方位地考察考核對象在預算執(zhí)行時，在綜合成本、內部管理成本、辦公成本控制中的具體表現，督促考核對象在按照要求進行預算管理的基礎上，不斷提升工作質量與綜合管理效益。

（2） 擴大結果利用范圍

企業(yè)應盡快將財務預算考核與各個業(yè)務部門的績效考核相聯系，擴大財務預算考核成績的利用范圍，強化該項預算管理工作的激勵作用，以利益來驅動員工重視財務預算管理，正確認識自身在預算管理中的作用，切實改善預算管理效果。面對當前財務預算考核中的激勵缺位的現狀，應針對考核后的獎懲機制進行建立并不斷對其完善，并在考核環(huán)節(jié)中需評價員工對于部門預算控制的實際貢獻度，并將其作為員工績效考評的依據。面對在考核中表現突出且達標的業(yè)務部門，可提供表彰、獎金等獎勵，同時嚴肅處罰資金浪費問題嚴重、超預算幅度過大的部門。預算考核后，還需要求各個部門總結財務預算控制經驗，在反思的過程中消除預算管理、資金使用、成本控制工作中的短板。

四、結語

企業(yè)應當針對當前財務預算管理的初期編制、執(zhí)行控制以及考核評價環(huán)節(jié)暴露出的短板來完善財務預算管理機制，形成科學的管理思路，在編制環(huán)節(jié)，確保企業(yè)全員都能夠正視財務預算管理的價值，以企業(yè)的實際經營情況與發(fā)展目標為基準來完成編制工作，并選擇適合企業(yè)的編制方法；在執(zhí)行環(huán)節(jié)，應重點做好財務預算監(jiān)督工作，同時激發(fā)員工參與財務預算控制的動力；在考核環(huán)節(jié)，需不斷補充財務預算考核指標，并充分地對預算考核結果進行利用。

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作者簡介：陶虹（1980.09— ），女，本科，中級會計師。