基于CiteSpace的智慧審計(jì)研究熱點(diǎn)及前沿分析

吳露 龍翔凌

【摘 要】 隨著審計(jì)監(jiān)督的深度和廣度不斷拓展，如何進(jìn)一步提升審計(jì)的精度和效能成為學(xué)者研究的重要課題。智慧審計(jì)通過(guò)運(yùn)用新技術(shù)新方法，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)深度挖掘和協(xié)同分析，高效推動(dòng)審計(jì)全覆蓋。文章選取近10年國(guó)內(nèi)智慧審計(jì)研究領(lǐng)域的文獻(xiàn)，運(yùn)用CiteSpace軟件進(jìn)行發(fā)文數(shù)量、研究作者及機(jī)構(gòu)、關(guān)鍵詞共現(xiàn)、關(guān)鍵詞時(shí)間聚類(lèi)情況、關(guān)鍵詞突現(xiàn)的可視化圖譜分析，從智慧審計(jì)技術(shù)方法研究和智慧審計(jì)運(yùn)用研究?jī)煞矫婵偨Y(jié)我國(guó)智慧審計(jì)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)，結(jié)合時(shí)間區(qū)間提出智慧審計(jì)的三個(gè)發(fā)展階段，為智慧審計(jì)的未來(lái)研究提供基礎(chǔ)和方向。

【關(guān)鍵詞】 智慧審計(jì)； 研究熱點(diǎn)； 研究前沿； CiteSpace

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2023）11-0114-07

一、引言

黨的二十大報(bào)告提出，要著力推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展。審計(jì)作為國(guó)家治理體系的重要組成部分，應(yīng)全面提升其工作質(zhì)量和水平。2018年5月23日，習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出，要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，通過(guò)審計(jì)大數(shù)據(jù)、審計(jì)云計(jì)算等信息化建設(shè)，提高審計(jì)工作效率，滿足審計(jì)任務(wù)需要。2021年６月中央審計(jì)委員會(huì)辦公室、審計(jì)署印發(fā)了《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，提出審計(jì)作用發(fā)揮與黨中央部署要求仍有差距，全國(guó)審計(jì)工作發(fā)展還不平衡，審計(jì)全覆蓋的質(zhì)量和水平需要提高。新時(shí)代賦予審計(jì)工作新使命，要求構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，審計(jì)信息化和智慧化得到普遍關(guān)注。智慧審計(jì)是指運(yùn)用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等數(shù)智技術(shù)輔助審計(jì)工作[ 1 ]，采取數(shù)字化的方式進(jìn)行系統(tǒng)研究，進(jìn)而改進(jìn)審計(jì)工作方式，提高審計(jì)的效率和效果。

二、數(shù)據(jù)來(lái)源和研究方法

（一）數(shù)據(jù)來(lái)源

CiteSpace是一款基于Java語(yǔ)言的可視化軟件，可以用可視化的方式對(duì)特定時(shí)間區(qū)域的文獻(xiàn)進(jìn)行分析，得出該研究領(lǐng)域的發(fā)展路徑及知識(shí)結(jié)構(gòu)，并以可視化圖譜的方式展現(xiàn)研究熱點(diǎn)及發(fā)展前沿。本文的文獻(xiàn)數(shù)據(jù)收集于中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）數(shù)據(jù)庫(kù)，用“主題=智慧審計(jì)（精確）”O(jiān)R“主題=大數(shù)據(jù)審計(jì)（精確）”O(jiān)R“主題=人工智能審計(jì)（精確）”O(jiān)R“主題=云審計(jì)（精確）”為檢索條件，選擇“同義詞擴(kuò)展”以確保樣本完整，時(shí)間范圍為2012年1月至2022年5月，期刊來(lái)源類(lèi)別選擇“北大核心”“CSSCI”“CSCD”，經(jīng)篩選共有393篇文獻(xiàn)，對(duì)檢索結(jié)果去重整理，刪除學(xué)會(huì)年會(huì)總結(jié)、課題總結(jié)等不相關(guān)內(nèi)容，最終得到375篇文獻(xiàn)。

（二）研究方法

本文使用CNKI自帶的分析功能和CiteSpace（6.1.R2）軟件對(duì)國(guó)內(nèi)智慧審計(jì)的關(guān)鍵詞（Keywords）、發(fā)表機(jī)構(gòu)（Institution）、作者合作（Author）等進(jìn)行知識(shí)圖譜可視化分析，時(shí)間切片（Time Slice）均選擇一年，進(jìn)行相應(yīng)的數(shù)據(jù)處理，最終生成我國(guó)智慧審計(jì)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)及前沿趨勢(shì)。

三、智慧審計(jì)研究結(jié)果可視化分析

（一）年度發(fā)文數(shù)量及變化趨勢(shì)

通過(guò)對(duì)CNKI數(shù)據(jù)庫(kù)中2012—2022年智慧審計(jì)發(fā)文數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，繪制時(shí)間分布折線圖（見(jiàn)圖1），發(fā)現(xiàn)該領(lǐng)域文獻(xiàn)數(shù)量總體呈增長(zhǎng)趨勢(shì)?？梢詫⒋笾纶厔?shì)分為兩個(gè)發(fā)展階段：緩慢探索階段（2012—2015年）和迅速發(fā)展階段（2016—2022年）。2012—2015年，文獻(xiàn)量的分布分別為2、9、18、17篇，相關(guān)文獻(xiàn)數(shù)量比較少且有一定幅度升降，說(shuō)明該領(lǐng)域的研究剛起步，屬于緩慢探索階段，尚未全面興起。但是該階段的文獻(xiàn)被下載及引用的次數(shù)較多，為后期學(xué)者的理論研究及實(shí)務(wù)運(yùn)用奠定了基礎(chǔ)。其中秦榮生（2015）的《大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響研究》被下載26 035次，被引用727次；馬志娟和梁思源（2015）的《大數(shù)據(jù)背景下政府環(huán)境責(zé)任審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的路徑研究》被下載6 670次，被引用165次。自2016年起，論文年度發(fā)表數(shù)量迅速增長(zhǎng)，智慧審計(jì)的研究進(jìn)入快速發(fā)展階段，相關(guān)研究成果也呈多元化，并在2019年達(dá)到62篇。同時(shí)，知網(wǎng)預(yù)計(jì)2022年文獻(xiàn)數(shù)量為71篇（截至5月已有31篇）。2015年12月8日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》和《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》，提出要實(shí)行審計(jì)全覆蓋并創(chuàng)新審計(jì)組織方式和技術(shù)方法，提高審計(jì)效能。一系列的國(guó)家政策出臺(tái)及實(shí)施，進(jìn)一步支撐并推動(dòng)了審計(jì)智慧化發(fā)展，運(yùn)用云計(jì)算、云審計(jì)、人工智能等技術(shù)和方式進(jìn)行政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)的研究熱度進(jìn)一步提升。

（二）研究作者及機(jī)構(gòu)分析

利用CiteSpace軟件，將“Time Slicing”時(shí)間間隔設(shè)置為１年，將“Node Types”選擇作者（Author）選項(xiàng)運(yùn)行，對(duì)2012—2022年發(fā)表的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行可視化分析，在各個(gè)時(shí)間切片選擇標(biāo)準(zhǔn)為g-index（k=25），LRF=3.0，L/N=10，LBY=5，e=1.0，得到智慧審計(jì)領(lǐng)域?qū)W者及合作關(guān)系分布的可視化圖譜（如圖2），其中關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)326個(gè)（N=262），關(guān)鍵路徑109個(gè)（E=154）。學(xué)者發(fā)文量及最早發(fā)文時(shí)間見(jiàn)表1。從發(fā)文量來(lái)看，陳偉、劉國(guó)城、程平、鄭石橋、秦榮生位居前列，發(fā)文量分別為21篇、15篇、12篇、7篇和5篇。從最早發(fā)文時(shí)間看，秦榮生在該領(lǐng)域開(kāi)展研究時(shí)間較早，2013年開(kāi)始分析云計(jì)算、大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響，并提出內(nèi)部控制評(píng)審、云審計(jì)平臺(tái)建設(shè)的建議。圖譜的關(guān)系連線體現(xiàn)作者的合作程度。從圖譜上看，前期學(xué)者之間的合作關(guān)聯(lián)性相對(duì)較少，通過(guò)具體文獻(xiàn)進(jìn)行分析，學(xué)者大部分來(lái)自高校，合作單位及學(xué)者較多來(lái)自國(guó)家審計(jì)和政府審計(jì)機(jī)關(guān)。從2021年開(kāi)始，吳勇、余潔等作者進(jìn)行合作研究，關(guān)聯(lián)性較為緊密。從發(fā)文機(jī)構(gòu)（詳見(jiàn)圖3）看，發(fā)文量前三的機(jī)構(gòu)分別是南京審計(jì)大學(xué)、重慶理工大學(xué)和北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院，總體上高校及國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在智慧審計(jì)領(lǐng)域的研究成果較為突出。

（三）研究熱點(diǎn)分析

關(guān)鍵詞是文獻(xiàn)研究?jī)?nèi)容的提煉。關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析主要運(yùn)用了文獻(xiàn)集中詞匯共同出現(xiàn)的情況進(jìn)行匯總，來(lái)確定文獻(xiàn)集所代表的領(lǐng)域中各主題之間的關(guān)系。圖譜中主要關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻率高低以圓圈來(lái)表示，中心性則代表關(guān)鍵詞重要性，也是該領(lǐng)域研究熱度的重要指標(biāo)。

本文通過(guò)CiteSpace對(duì)375篇文獻(xiàn)進(jìn)行關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析，得出關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜（如圖4）和高頻關(guān)鍵詞（如表2），共有245個(gè)節(jié)點(diǎn)，493條連線。對(duì)圖4和表2進(jìn)行梳理，綜合關(guān)鍵詞的頻次高低和中心性大小，可以看出智慧審計(jì)研究領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)。智慧審計(jì)研究主要集中在大數(shù)據(jù)、云審計(jì)、云計(jì)算、數(shù)據(jù)挖掘、區(qū)塊鏈、人工智能、互聯(lián)網(wǎng)+和審計(jì)平臺(tái)等主題，同時(shí)這些研究主題又可以分為智慧審計(jì)技術(shù)方法研究和智慧審計(jì)運(yùn)用研究?jī)深?lèi)。智慧審計(jì)技術(shù)方法研究主要包括兩個(gè)維度：一是智慧審計(jì)背景下可利用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、人工智能、互聯(lián)網(wǎng)+、區(qū)塊鏈等進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)云存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)分析及審計(jì)平臺(tái)建設(shè)的研究；二是在審計(jì)技術(shù)方法不斷優(yōu)化的情形下，審計(jì)模式、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)安全、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)質(zhì)量、隱私保護(hù)等的研究。智慧審計(jì)運(yùn)用研究主要在智慧審計(jì)手段的基礎(chǔ)上，集中于不同審計(jì)監(jiān)督主體開(kāi)展的績(jī)效審計(jì)、安全審計(jì)、社保審計(jì)、金融審計(jì)等高效智能化審計(jì)實(shí)踐。

1.智慧審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用

大數(shù)據(jù)技術(shù)為智慧審計(jì)的邏輯框架提供了全量審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)源；數(shù)據(jù)挖掘和分析、物聯(lián)網(wǎng)和傳感定位等技術(shù)提高了數(shù)據(jù)采集和分析的效率；區(qū)塊鏈技術(shù)為審計(jì)證據(jù)之間的驗(yàn)證提供了便利；人工智能的發(fā)展為審計(jì)程序的執(zhí)行提供了智能化的支持，可以減少審計(jì)的人工機(jī)械工作量；云計(jì)算則為智慧審計(jì)提供了云平臺(tái)的支持，便于審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)的建立及存儲(chǔ)。蔡華林等[ 2 ]認(rèn)為，智慧審計(jì)以數(shù)據(jù)流為核心，通過(guò)構(gòu)建審計(jì)大數(shù)據(jù)體系資源架構(gòu)來(lái)進(jìn)行信息分析和共享，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部的各專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域串聯(lián)起來(lái)，通過(guò)軟件程序命令直接獲取查證數(shù)據(jù)，及時(shí)分析原因并預(yù)控風(fēng)險(xiǎn)。黃舒[ 3 ]提出網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)等工具可以更快地獲取審計(jì)證據(jù)，并且利用大數(shù)據(jù)手段可以進(jìn)行全方位的數(shù)據(jù)分析和持續(xù)性的動(dòng)態(tài)審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。金瑜和嚴(yán)冬[ 4 ]提出一種運(yùn)用MapReduce框架的云審計(jì)方法，為云環(huán)境下海量數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)及審計(jì)提供了新的思路，能夠提高批量審計(jì)的效率。程平和陳珊[ 5 ]提出在審計(jì)領(lǐng)域知識(shí)庫(kù)的基礎(chǔ)上，建立審計(jì)樣本與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)聯(lián)規(guī)則，并利用DBSCAN聚類(lèi)算法實(shí)現(xiàn)審計(jì)領(lǐng)域知識(shí)的積累和再利用。王莉莉和李小莉[ 6 ]提出區(qū)塊鏈技術(shù)由于具有去中心化、數(shù)據(jù)不容易被篡改的特點(diǎn)，可有效運(yùn)用于審計(jì)工作中，并建立區(qū)塊鏈審計(jì)平臺(tái)，遠(yuǎn)程保障審計(jì)數(shù)據(jù)的安全，拓寬審計(jì)覆蓋面。

2.大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

陳偉[ 7 ]分析認(rèn)為，大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)，在帶來(lái)審計(jì)便利的同時(shí)也存在較大風(fēng)險(xiǎn)，如數(shù)據(jù)采集、質(zhì)量控制、存儲(chǔ)與管理、數(shù)據(jù)分析的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)、定期數(shù)據(jù)報(bào)送等方法可以提高審計(jì)數(shù)據(jù)的全面性，同時(shí)改進(jìn)數(shù)據(jù)管理制度、提高人員安全意識(shí)、采用分級(jí)保護(hù)方式進(jìn)行數(shù)據(jù)存儲(chǔ)管理、加強(qiáng)連續(xù)性管理與控制可以增強(qiáng)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的安全性。陳智斌等[ 8 ]提出審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)要注意合規(guī)合法，如在使用網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)技術(shù)時(shí)，不得利用技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的非法獲取。張悅等[ 9 ]提出大數(shù)據(jù)審計(jì)背景下在數(shù)據(jù)采集傳輸、存儲(chǔ)、處理分析三個(gè)階段做好數(shù)據(jù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、來(lái)源風(fēng)險(xiǎn)、標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)、安全風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)和組織風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)。付達(dá)院和楊靜怡[ 10 ]認(rèn)為，互聯(lián)網(wǎng)背景下聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在提高審計(jì)效率的同時(shí)也帶來(lái)了前所未有的風(fēng)險(xiǎn)，社會(huì)審計(jì)應(yīng)利用云技術(shù)優(yōu)化云審計(jì)平臺(tái)，完善風(fēng)險(xiǎn)防控制度。

3.智慧審計(jì)在國(guó)家審計(jì)中的運(yùn)用

為實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)域也不斷拓展，在績(jī)效審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、環(huán)境責(zé)任審計(jì)、政府采購(gòu)審計(jì)等領(lǐng)域都運(yùn)用了智能化審計(jì)技術(shù)[ 11 ]。劉國(guó)常和胡楓[ 12 ]將政府審計(jì)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的具體步驟進(jìn)行細(xì)化，提出大數(shù)據(jù)審計(jì)推動(dòng)政府審計(jì)全覆蓋的優(yōu)化路徑。唐衍軍和蔣堯明[ 13 ]提出區(qū)塊鏈技術(shù)能為“區(qū)塊鏈+審計(jì)”平臺(tái)提供低成本的基礎(chǔ)設(shè)施，區(qū)塊鏈的去中心化特點(diǎn)能助力政府審計(jì)開(kāi)展腐敗預(yù)警與治理。

4.智慧審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用

2018年3月開(kāi)始實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作職責(zé)提出更明確的要求，內(nèi)部審計(jì)方式方法的創(chuàng)新也得到更多關(guān)注。有學(xué)者提出，可采用SOA架構(gòu)、XBRL可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言和大數(shù)據(jù)，構(gòu)建云內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)，并構(gòu)思信息化內(nèi)部審計(jì)的流程。張文秀等[ 14 ]分析了大數(shù)據(jù)給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的沖擊，認(rèn)為要盡快開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)改革，通過(guò)構(gòu)建跨部門(mén)數(shù)據(jù)云分享與存儲(chǔ)平臺(tái)，培養(yǎng)或引入技術(shù)人才，成立內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)組，以優(yōu)化審計(jì)流程。在內(nèi)部審計(jì)資源有限的前提下，提出內(nèi)部審計(jì)需要進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，智能審計(jì)系統(tǒng)框架的設(shè)計(jì)及智能審計(jì)在審計(jì)流程中的運(yùn)用備受關(guān)注。

5.智慧審計(jì)在社會(huì)審計(jì)中的運(yùn)用

由于審計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了提高審計(jì)質(zhì)量和盈利水平，應(yīng)積極進(jìn)行審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。在轉(zhuǎn)型中可能會(huì)面臨審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高、審計(jì)技術(shù)有限、大數(shù)據(jù)專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才緊缺、審計(jì)投入成本高等困難，因此應(yīng)在技術(shù)開(kāi)發(fā)、人力及資金投入等方面進(jìn)行支持，以實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)社會(huì)審計(jì)轉(zhuǎn)型。程平等學(xué)者以社會(huì)審計(jì)為主體，運(yùn)用RPA審計(jì)機(jī)器人抽樣模型，對(duì)審計(jì)技術(shù)、審計(jì)流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面進(jìn)行探究。李信[ 15 ]分析了大數(shù)據(jù)環(huán)境下Python計(jì)算機(jī)程序設(shè)計(jì)語(yǔ)言在事務(wù)所審計(jì)工作中的應(yīng)用，認(rèn)為可以通過(guò)編寫(xiě)爬蟲(chóng)、數(shù)據(jù)可視化分析程序來(lái)提高審計(jì)效率。

（四）研究趨勢(shì)及前沿分析

1.研究趨勢(shì)分析

關(guān)鍵詞聚類(lèi)分析將關(guān)鍵詞共現(xiàn)的圖譜采用聚類(lèi)的方法進(jìn)一步處理，得到該研究領(lǐng)域關(guān)鍵詞組并匯總，然后對(duì)其命名，以確定該領(lǐng)域的研究主題。關(guān)鍵詞聚類(lèi)時(shí)間圖譜是將關(guān)鍵詞聚類(lèi)和關(guān)鍵詞時(shí)區(qū)圖結(jié)合，從二維的角度分析智慧審計(jì)研究主題近十年的變化趨勢(shì)（如圖5所示）。圖中將8個(gè)聚類(lèi)主題中包含的關(guān)鍵詞按照時(shí)間鋪開(kāi)，每條線代表一個(gè)聚類(lèi)研究主題，線上的圓圈表示關(guān)鍵詞在此聚類(lèi)主題中第一次出現(xiàn)的時(shí)間，不同時(shí)間段會(huì)出現(xiàn)不同的關(guān)鍵詞。如果關(guān)鍵詞之間有關(guān)聯(lián)或被引，則用線連接起來(lái)，關(guān)鍵詞頻次增加則圓圈變大。結(jié)合CiteSpace的模塊值（Q值）和平均輪廓值（S值）來(lái)分析圖譜的繪制效果。一般而言，Q值的區(qū)間為［0，1］，Q值＞0.3，說(shuō)明結(jié)構(gòu)是顯著的。S值在0.5以上，說(shuō)明聚類(lèi)是合理的。本文數(shù)據(jù)的聚類(lèi)結(jié)果顯示，Q值為0.6，S值為0.88，說(shuō)明本文的聚類(lèi)效果比較顯著。

如圖5所示，智慧審計(jì)的發(fā)展脈絡(luò)大致分為三個(gè)階段：一階段（起步期），自2012年提出云審計(jì)、智能審計(jì)、信息化審計(jì)以來(lái)，審計(jì)領(lǐng)域的智能化審計(jì)、云計(jì)算的理論系統(tǒng)研究逐步展開(kāi)。二階段（發(fā)展期），自2016年起，數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、互聯(lián)網(wǎng)+、云技術(shù)、云平臺(tái)、人工智能等被運(yùn)用到審計(jì)行業(yè)，結(jié)合審計(jì)模型、大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)及云存儲(chǔ)，將智慧審計(jì)技術(shù)和方法運(yùn)用到了國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)中。三階段（成熟期），2020年至今，新型審計(jì)技術(shù)廣泛運(yùn)用，隨之帶來(lái)的隱私保護(hù)、數(shù)據(jù)可視化、信任體系、數(shù)智審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及信息披露等問(wèn)題被重視，學(xué)者正研究并探討應(yīng)對(duì)這些問(wèn)題的一些技術(shù)改進(jìn)方案。

2.研究前沿分析

關(guān)鍵詞突現(xiàn)（Burstness）是利用CiteSpace計(jì)算和分析不同時(shí)間段內(nèi)關(guān)鍵詞頻次增加的程度及其分布的時(shí)間，頻次的變化趨勢(shì)可以表明該研究領(lǐng)域未來(lái)的研究方向。本研究的數(shù)據(jù)范圍為2012—2022年，在進(jìn)行分析時(shí)，將？酌（0，1）值設(shè)置為0.5，“Minimum Duration”設(shè)置為1，經(jīng)計(jì)算分析得出21個(gè)關(guān)鍵詞突現(xiàn)的圖譜（見(jiàn)圖6）。從圖中關(guān)鍵詞的突現(xiàn)強(qiáng)度（Strength）、開(kāi)始（Begin）、結(jié)束（End）和持續(xù)時(shí)間段，可以了解智慧審計(jì)的研究趨勢(shì)和前沿。

從圖中可以看出，“云審計(jì)”“云計(jì)算”分別在2012年和2013年被提出，并且突現(xiàn)強(qiáng)度較高，分別是6.98和6.53，突現(xiàn)時(shí)間持續(xù)至2015年。由于受到海量數(shù)據(jù)的影響，審計(jì)領(lǐng)域也更加廣泛地運(yùn)用云技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和審計(jì)，結(jié)合系統(tǒng)論的研究成果，逐步推動(dòng)審計(jì)工作的改革。

“大數(shù)據(jù)”“云技術(shù)”“數(shù)據(jù)分析”“人工智能”和“智能審計(jì)”在2016年之后成為研究熱點(diǎn)，學(xué)者將“大數(shù)據(jù)”技術(shù)與審計(jì)的工作程序相結(jié)合，在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)執(zhí)行及審計(jì)整改階段運(yùn)用大數(shù)據(jù)和云技術(shù)的方法，提高審計(jì)效能。隨著技術(shù)逐漸成熟，大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能的價(jià)值被認(rèn)可并廣泛運(yùn)用于審計(jì)工作中，用智能化審計(jì)平臺(tái)，減少機(jī)械冗繁的數(shù)據(jù)采集及處理工作。同時(shí)，技術(shù)支持審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)一步拓寬，在公共資金使用情況審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府采購(gòu)審計(jì)及預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)等方面都能運(yùn)用大數(shù)據(jù)云的方式進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)[ 16 ]，多維度進(jìn)行系統(tǒng)分析，核查審計(jì)疑點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)全量數(shù)據(jù)審計(jì)。

2020年以來(lái)，“隱私保護(hù)”“審計(jì)人員”“內(nèi)部審計(jì)”“區(qū)塊鏈”成為學(xué)者研究的方向。一方面，隨著國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督，在國(guó)家審計(jì)中較為成熟運(yùn)用的數(shù)據(jù)化審計(jì)方法被逐步推廣到各行業(yè)內(nèi)部審計(jì)，學(xué)者結(jié)合公立醫(yī)院、鐵路企業(yè)、供電企業(yè)、大型施工企業(yè)等行業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)，從審計(jì)人員結(jié)構(gòu)、信息化及云存儲(chǔ)平臺(tái)的建設(shè)、審計(jì)組織方式等方面進(jìn)行了優(yōu)化改進(jìn)研究，在智能審計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、審計(jì)模型建立、智能化技術(shù)運(yùn)用等方面的實(shí)踐研究也取得突破性進(jìn)展。另一方面，云計(jì)算和數(shù)據(jù)高效交互在審計(jì)領(lǐng)域的深度應(yīng)用，對(duì)審計(jì)電子數(shù)據(jù)的安全、隱私保護(hù)、機(jī)器學(xué)習(xí)倫理等方面帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)，學(xué)者正通過(guò)無(wú)證書(shū)簽名技術(shù)、虛擬索引數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、去中心化的區(qū)塊鏈技術(shù)等方案來(lái)解決智慧審計(jì)中的數(shù)據(jù)安全和隱私等問(wèn)題。

四、結(jié)論與展望

本文對(duì)2012—2022年智慧審計(jì)領(lǐng)域的文獻(xiàn)進(jìn)行分析，總結(jié)了近10年該領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)。通過(guò)對(duì)智慧審計(jì)的發(fā)文量、研究學(xué)者及合作情況、發(fā)文機(jī)構(gòu)、關(guān)鍵詞共現(xiàn)、關(guān)鍵詞時(shí)間聚類(lèi)、關(guān)鍵詞突現(xiàn)進(jìn)行分析，得出以下結(jié)論：

在研究發(fā)展脈絡(luò)方面，智慧審計(jì)的研究熱度在持續(xù)攀升，從云審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)、人工智能、區(qū)塊鏈審計(jì)的發(fā)展脈絡(luò)逐步擴(kuò)展，研究領(lǐng)域的發(fā)文量呈快速上升趨勢(shì)，說(shuō)明該領(lǐng)域已經(jīng)受到國(guó)內(nèi)審計(jì)學(xué)術(shù)界學(xué)者的廣泛關(guān)注，研究作者逐步增多，不同專(zhuān)業(yè)的合作在不斷增加。從研究作者及研究機(jī)構(gòu)來(lái)看，研究機(jī)構(gòu)主要集中在高校，近幾年研究學(xué)者較為分散，合作研究主要體現(xiàn)在政府和高校，而與企事業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)合作不明顯。

在研究熱點(diǎn)及前沿趨勢(shì)方面，主要研究?jī)?nèi)容從智慧審計(jì)技術(shù)方法逐步深入到國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)中的實(shí)踐應(yīng)用，并在實(shí)務(wù)研究基礎(chǔ)上提出面臨的風(fēng)險(xiǎn)及防控措施。通過(guò)文獻(xiàn)閱讀可以發(fā)現(xiàn)，目前智慧審計(jì)研究還面臨一些難題需要解決：（1）隨著數(shù)據(jù)量爆炸式增長(zhǎng)及應(yīng)用領(lǐng)域的拓寬，運(yùn)用大數(shù)據(jù)及區(qū)塊鏈技術(shù)所采集的審計(jì)證據(jù)真實(shí)性和可靠性的甄別成為亟需解決的問(wèn)題。同時(shí)，隱私保護(hù)、數(shù)據(jù)安全性及信息披露等問(wèn)題也逐漸暴露出來(lái)，需要學(xué)者進(jìn)一步研究。（2）新的審計(jì)方法及審計(jì)流程與傳統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則存在一定沖突，審計(jì)抽樣、重要性水平和穿行測(cè)試等傳統(tǒng)審計(jì)流程和手段與全量樣本、人工智能、智能合約等的接軌需要進(jìn)一步探討。（3）智慧審計(jì)中涉及許多非會(huì)計(jì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)，而目前審計(jì)人員主要以財(cái)務(wù)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)為主，對(duì)數(shù)智技術(shù)的了解與掌握水平較低。這需要從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)，培養(yǎng)多學(xué)科融合審計(jì)人才，國(guó)家及各單位予以政策上的支持。

本文僅檢索中國(guó)知網(wǎng)核心數(shù)據(jù)庫(kù)中近10年的文獻(xiàn)進(jìn)行閱讀和研究，對(duì)國(guó)際上智慧審計(jì)的發(fā)展前沿未全面研究，存在一定的局限性。本文在一定程度上反映目前審計(jì)領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)和前沿，為智慧審計(jì)的未來(lái)研究提供基礎(chǔ)和方向，以期推動(dòng)研究者探索新型審計(jì)技術(shù)支撐精準(zhǔn)審計(jì)，圍繞數(shù)據(jù)賦能研究型審計(jì)，運(yùn)用智慧審計(jì)提高審計(jì)監(jiān)督的效果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。

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