城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)有效性初探

張秋水

我國城市商業(yè)銀行是在當(dāng)?shù)爻鞘行庞蒙绲幕A(chǔ)上組建成立的區(qū)域性銀行，是銀行業(yè)的重要組成部分，在服務(wù)當(dāng)?shù)匕傩?、中小微企業(yè)、地方經(jīng)濟(jì)等方面具有重要作用。近年來，我國城市商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)事件時(shí)有發(fā)生，暴露出城商行內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的不足。本文將城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)有效性面臨的特點(diǎn)和問題作為出發(fā)點(diǎn)，針對當(dāng)前城市商業(yè)銀行經(jīng)營發(fā)展的特點(diǎn)和趨勢，對提升城商行內(nèi)部審計(jì)有效性提出了建議。

一、引言

2021年11月，中國銀行業(yè)協(xié)會(huì)城商行工作委員會(huì)發(fā)布《城市商業(yè)銀行發(fā)展報(bào)告（2021）》（以下簡稱《報(bào)告》）?！秷?bào)告》指出，城商行在2020年規(guī)模穩(wěn)健增長，發(fā)展能力穩(wěn)步提升，主要效益指標(biāo)處于合理區(qū)間，風(fēng)險(xiǎn)抵御能力增強(qiáng)。截至2020年末，城商行總資產(chǎn)41.1萬億元，同比增長10.2%；總負(fù)債38.2萬億元，同比增長10.6%。另外，2020年末，城商行不良貸款余額3660億元，較2019年末減少414億元；不良貸款率1.81%，較2019年末下降0.51個(gè)百分點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)不良“雙降”。近年來，我國城市商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債增速平穩(wěn)，結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化，服務(wù)中小微企業(yè)的市場定位進(jìn)一步增強(qiáng)，不良率有所下降，風(fēng)險(xiǎn)管理水平不斷增強(qiáng)。但是，城商行仍然存在許多薄弱環(huán)節(jié)，不斷出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事件，暴露出城商行公司治理和內(nèi)部控制出現(xiàn)問題。

2014年，銀監(jiān)會(huì)發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，提出了商業(yè)銀行內(nèi)部控制的“三道防線”，具體包括一線業(yè)務(wù)部門、內(nèi)部控制職能管理部門、審計(jì)監(jiān)督部門。而作為銀行風(fēng)險(xiǎn)防控“第三道防線”的內(nèi)部審計(jì)部門，是最后一道防線，在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性不言而喻。近年來，我國城市商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)揮重要作用，一方面對被審計(jì)對象進(jìn)行“全面體檢”，促進(jìn)合法合規(guī)經(jīng)營；另一方面，風(fēng)險(xiǎn)前置，嵌入全面風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)，推動(dòng)完善內(nèi)部控制。

在各城市商業(yè)銀行的快速發(fā)展過程中，特別是包商銀行事件，暴露出內(nèi)部審計(jì)仍面臨許多不足和問題，如何提高內(nèi)部審計(jì)作為“第三道防線”的作用，是城市商業(yè)銀行需要深入思考研究的問題。

基于以上背景，本文從城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)有效性面臨的問題和挑戰(zhàn)作為出發(fā)點(diǎn)，針對當(dāng)前城市商業(yè)銀行經(jīng)營發(fā)展的特點(diǎn)和趨勢，總結(jié)歸納了內(nèi)部審計(jì)有效性的衡量標(biāo)準(zhǔn)，并對提升城商行內(nèi)部審計(jì)有效性提出建議。

二、城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)有效性面臨的問題和挑戰(zhàn)——以A銀行為例

A銀行是某省一家地級(jí)市城市商業(yè)銀行，2018年在香港聯(lián)交所掛牌上市。2022年6月末資產(chǎn)總額4784億元，職工總數(shù)約5400人（含村鎮(zhèn)銀行），營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)數(shù)280余家，下轄13家分行，實(shí)現(xiàn)了全省設(shè)區(qū)地級(jí)市網(wǎng)點(diǎn)的全覆蓋。

A銀行的業(yè)務(wù)單元包括存款業(yè)務(wù)、公司信貸、個(gè)人信貸、金融市場業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、支付結(jié)算等商業(yè)銀行所許可的業(yè)務(wù)范圍。

A銀行能夠按照外部監(jiān)管和內(nèi)部的要求、規(guī)定，建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，打破了風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)僅由風(fēng)險(xiǎn)部門承擔(dān)的狹隘認(rèn)識(shí)，賦予各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)，梳理和防范各個(gè)節(jié)點(diǎn)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。壓實(shí)第一道防線的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和責(zé)任，尤其是用好“第一責(zé)任人”制度，落實(shí)主體責(zé)任。強(qiáng)化第二道防線的管理能力與權(quán)威，建立獨(dú)立、垂直的第二道防線組織體系，確保風(fēng)險(xiǎn)管理全面高效。發(fā)揮第三道防線監(jiān)督制衡效用，加強(qiáng)審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)意見建議的權(quán)威性和執(zhí)行力度。

（一）A城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

1.內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)。A銀行根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》以及中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定，先后制定了《A銀行內(nèi)部審計(jì)章程》《A銀行內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》《A銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理辦法》《A銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目操作規(guī)程》《A銀行內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)營操作規(guī)程》等內(nèi)部管理制度和辦法。這些制度和辦法在完善公司治理，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性等方面起到了綱領(lǐng)性和指導(dǎo)性作用。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。A銀行建立了垂直獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)。董事會(huì)負(fù)責(zé)建立和維護(hù)健全有效的內(nèi)部審計(jì)體系，對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任。董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作。A銀行在總行設(shè)立審計(jì)部，根據(jù)實(shí)際情況可設(shè)立審計(jì)分部，實(shí)施區(qū)域化管理。各審計(jì)分部及其人員由總行審計(jì)部實(shí)行獨(dú)立、垂直管理。審計(jì)部及各審計(jì)分部原則上可按業(yè)務(wù)條線、管理功能等設(shè)置審計(jì)分中心，并明確各中心職責(zé)及各崗位職責(zé)、聘任要求和考核標(biāo)準(zhǔn)等。目前，A銀行的所有審計(jì)人員都集中在總行審計(jì)部，從形式上滿足了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的要求。截至2022年6月，A銀行審計(jì)人員共40人，其中審計(jì)部總經(jīng)理1名，總經(jīng)理助理2名，內(nèi)設(shè)5個(gè)二級(jí)部門，包括綜合服務(wù)部、審計(jì)一部、二部、三部、四部。

3.內(nèi)部審計(jì)方式和程序。 A銀行審計(jì)部門充分運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理工具，根據(jù)該行內(nèi)部審計(jì)章程、業(yè)務(wù)性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)狀況、管理需求及審計(jì)資源的配置情況，確定審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)頻率，編制中長期審計(jì)規(guī)劃和年度審計(jì)計(jì)劃，并報(bào)審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)頻率、程度與該行業(yè)務(wù)性質(zhì)、復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)狀況和管理水平相一致，對該行財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的機(jī)構(gòu)、重點(diǎn)業(yè)務(wù)條線及風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)，原則上每兩年至少執(zhí)行一次。

A銀行年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃充分考慮監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)，包括但不限于：全面風(fēng)險(xiǎn)管理、資本充足、流動(dòng)性、內(nèi)控合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告等。

A銀行內(nèi)部審計(jì)的主要程序?yàn)椋?/p>

（1）準(zhǔn)備。內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃、部門工作安排和上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要求，確定審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)方式，選派合格、勝任的審計(jì)人員組成審計(jì)項(xiàng)目組，收集和研究相關(guān)背景資料，了解審計(jì)對象的風(fēng)險(xiǎn)概況及內(nèi)部控制，編制項(xiàng)目審計(jì)方案，組織審計(jì)前培訓(xùn)并在實(shí)施審計(jì)前向?qū)徲?jì)對象下發(fā)審計(jì)通知書。

（2）實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)項(xiàng)目審計(jì)方案，綜合運(yùn)用審核、觀察、訪談、調(diào)查、函證、鑒定、調(diào)節(jié)、測試和分析等方法，獲取審計(jì)證據(jù)，將審計(jì)過程和結(jié)論記錄于審計(jì)工作底稿，并進(jìn)行事實(shí)確認(rèn)。

（3）報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，及時(shí)完成審計(jì)報(bào)告，在征求被審計(jì)單位意見后，報(bào)送主管行領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

（4）異議處理。被審計(jì)單位對審計(jì)結(jié)論和處理建議有異議，及時(shí)進(jìn)行溝通確認(rèn)。

（5）整改及后續(xù)審計(jì)。董事會(huì)及高級(jí)管理層采取有效措施，確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果得到充分利用，整改措施及時(shí)到位。

（6）歸檔。各類審計(jì)檔案，經(jīng)質(zhì)量評估后歸檔，按規(guī)定妥善保管。

（二）A銀行內(nèi)部審計(jì)有效性面臨的問題和挑戰(zhàn)

近年來，城市商業(yè)銀行資產(chǎn)規(guī)模增長較快，隨著經(jīng)濟(jì)增速放緩，積累的風(fēng)險(xiǎn)逐步暴露，房地產(chǎn)行業(yè)、地方政府融資平臺(tái)、理財(cái)?shù)戎攸c(diǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)較為突出。在上述背景下，A銀行能根據(jù)外部監(jiān)管及本行規(guī)章制度的要求開展內(nèi)部審計(jì)工作，也取得一定的成效。但在實(shí)際工作中，仍然存在影響內(nèi)部審計(jì)有效性的因素。

1.內(nèi)部審計(jì)資源的有限性。2008年金融危機(jī)后，資本管理和約束已經(jīng)成為保證銀行安全運(yùn)行的關(guān)鍵，資本監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)逐步提高，約束不斷增強(qiáng)，倒逼銀行改變原有傳統(tǒng)粗放的發(fā)展模式?；ヂ?lián)網(wǎng)金融、第三方支付等新的金融服務(wù)形態(tài)，不僅改變了金融消費(fèi)者的行為習(xí)慣，也在一定程度上影響了金融市場競爭的格局。金融市場的不斷深化，對銀行特別是中小城市商業(yè)銀行的經(jīng)營帶來挑戰(zhàn)。所以中小城市商業(yè)銀行要深刻認(rèn)識(shí)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代金融服務(wù)變化的趨勢和挑戰(zhàn)。

一方面，在審計(jì)工作中，盡管審計(jì)人員實(shí)施了必要的審計(jì)程序和審計(jì)方法，但仍然存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，不法分子利用銀行管理漏洞進(jìn)行金融詐騙等重大案件時(shí)有發(fā)生。另一方面，城商行內(nèi)部審計(jì)資源整體不足的情況也日益突出，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)人員不足。根據(jù)《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》，商業(yè)銀行應(yīng)配備充足的內(nèi)部審計(jì)人員，原則上不少于員工總數(shù)的1%。從實(shí)際情況來看，各城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員普遍低于1％的比例。以A銀行為例，目前共有審計(jì)人員40人，而全行員工總?cè)藬?shù)為5400人，審計(jì)人員占員工總?cè)藬?shù)的0.74%，不足1%。

二是內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力不足。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)精通審計(jì)專業(yè)知識(shí)，正確評價(jià)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域基本內(nèi)容；理解管理原則，能夠正確評價(jià)計(jì)算機(jī)化下的信息系統(tǒng)基本內(nèi)容；具備人際溝通、文字表達(dá)、問題分析等必備的職業(yè)技能。但是目前來看，大部分城商行的審計(jì)人員都是銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域出身，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，對目前迅速發(fā)展的金融市場業(yè)務(wù)、信息科技、資金業(yè)務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)等方面存在較大明顯的知識(shí)缺口。A銀行審計(jì)人員中，較大部分是從運(yùn)營條線和信貸條線等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)條線轉(zhuǎn)崗而來，另外還有多名應(yīng)屆畢業(yè)生，這些審計(jì)人員普遍反映對以上提及的新興業(yè)務(wù)了解不足，難以發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性、關(guān)鍵性的問題，審計(jì)的廣度和深度無法達(dá)到該行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，容易導(dǎo)致對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)把控不足。

三是審計(jì)資源分配不合理。A銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目一般時(shí)間安排在1-2周。審計(jì)人員面對眾多分支機(jī)構(gòu)、眾多業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)，在有限時(shí)間內(nèi)存在應(yīng)發(fā)現(xiàn)而未能發(fā)現(xiàn)和披露的潛在風(fēng)險(xiǎn)。另外，A銀行對新興業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)分配的審計(jì)資源明顯不足，不能以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)樵瓌t開展內(nèi)部審計(jì)工作。此外，A銀行內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)不足。大部分審計(jì)員工由于項(xiàng)目原因，經(jīng)常在外出差，參加其他業(yè)務(wù)條線的培訓(xùn)時(shí)間較少。

2.銀行業(yè)競爭壓力大。截至2021年底，我國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)法人共4602家，其中城市商業(yè)銀行共128家。在中國銀行業(yè)高速發(fā)展的同時(shí)，特別中國利率市場化進(jìn)程的進(jìn)一步推進(jìn)，行業(yè)內(nèi)的競爭呈現(xiàn)白熱化。不僅如此，互聯(lián)網(wǎng)金融等非傳統(tǒng)銀行業(yè)的興起，也開始搶奪銀行業(yè)的“蛋糕”，正是這種激烈的業(yè)績導(dǎo)向和競爭壓力，使得銀行管理層忽視了加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的管理。

過于嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)要求會(huì)限制銀行的各方面業(yè)務(wù)發(fā)展，而作為城市商業(yè)銀行，在與國內(nèi)大型銀行、股份制商業(yè)銀行競爭中處于劣勢。所以城商行在內(nèi)部審計(jì)有效性地建設(shè)上明顯資源投入不足，管理層傾向于將資源用于獲取更多市場份額，從而在競爭中取得好的局面。

3.內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用缺少激勵(lì)。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按有關(guān)規(guī)定完成審計(jì)活動(dòng)后，有關(guān)職能部門、被審計(jì)機(jī)構(gòu)針對內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，采取相關(guān)措施加以整改和糾正，以及完善和健全內(nèi)部控制、加強(qiáng)管理等行為。審計(jì)結(jié)果主要包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題、審計(jì)建議等。

A銀行內(nèi)部審計(jì)績效考核缺少體現(xiàn)審計(jì)工作有效性的指標(biāo)，不利于調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)部門和人員的積極性，未建立對項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)和個(gè)人評優(yōu)評先的機(jī)制，缺乏有效的正向激勵(lì)。對于被審計(jì)機(jī)構(gòu)，大部分只是進(jìn)行問責(zé)處罰?！皩徲?jì)問題整改完整率”的指標(biāo)也是今年才納入被審計(jì)機(jī)構(gòu)的綜合考評指標(biāo)中。但是總體上，內(nèi)部審計(jì)部門重現(xiàn)場審計(jì)工作、輕審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。

4.審計(jì)質(zhì)量評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確。根據(jù)A銀行內(nèi)部制度有關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是指由具備專業(yè)勝任能力的人員，以內(nèi)部審計(jì)法律、準(zhǔn)則、行業(yè)監(jiān)管要求、內(nèi)部審計(jì)章程和其他內(nèi)部審計(jì)制度為標(biāo)準(zhǔn)，對組織的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理、監(jiān)督、評價(jià)的過程，以幫助本行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更好地履行職責(zé)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，增加內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理包括內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評價(jià)和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評估。

在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，高管層、審計(jì)部負(fù)責(zé)人、被審計(jì)機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)方對于審計(jì)質(zhì)量的要求和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)各不相同，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)相對主觀，也沒有開展有效的外部評估。如，高管層重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)項(xiàng)目能否“增加價(jià)值和改善組織”，而被審計(jì)機(jī)構(gòu)關(guān)注審計(jì)問題能否整改。上述各方面的因素對城商行內(nèi)部審計(jì)有效性的影響并不是相互獨(dú)立的，而是相互影響、相互作用。如銀行業(yè)績壓力大，管理層不得不將更多的人力資源投入業(yè)務(wù)營銷上，造成內(nèi)部審計(jì)的人力資源不足。

三、提高城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)有效性的建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的人力資源建設(shè)

1.確保內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量。城商行應(yīng)按照監(jiān)管部門的要求，總員工數(shù)的1%作為內(nèi)部審計(jì)人員的基本數(shù)量要求。人員的數(shù)量保證是內(nèi)部審計(jì)人力資源的基本保障。

2.提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)人員具有多樣性的專業(yè)背景。在員工招聘選拔上，應(yīng)該考慮復(fù)合型人才，保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠具備較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)道德，人才選擇應(yīng)在新興業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)等領(lǐng)域進(jìn)行傾斜。

在人員培訓(xùn)和繼續(xù)教育方面，內(nèi)部審計(jì)人員需要不斷學(xué)習(xí)各類知識(shí)，加強(qiáng)對專業(yè)缺口領(lǐng)域的投入，完善課程內(nèi)容，鼓勵(lì)員工在知識(shí)缺口領(lǐng)域獲得資格認(rèn)證。內(nèi)部審計(jì)人員也可以加強(qiáng)跨部門的輪崗交流和鍛煉，豐富銀行業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。

3.以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)樵瓌t分配審計(jì)資源。目前A銀行內(nèi)部審計(jì)工作資源分配欠合理。對于一些傳統(tǒng)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)，審計(jì)頻率較高，出現(xiàn)重復(fù)審計(jì)的現(xiàn)象。目前大部分銀行普遍采用了以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)樵瓌t的內(nèi)部審計(jì)方法，確保審計(jì)頻率、廣度和深度與銀行自身發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)狀況和管理水平相一致。

（二）完善并細(xì)化內(nèi)部審計(jì)制度

作為綱領(lǐng)性、指導(dǎo)性的文件，銀行自身的內(nèi)部審計(jì)制度需要可操作、可執(zhí)行。城商行應(yīng)在積極借鑒同業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，完善并細(xì)化自身的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章和辦法。

作為城市商業(yè)銀行，也可以借鑒國外銀行的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。如，美國商業(yè)銀行建立了自身內(nèi)部審計(jì)的評級(jí)系統(tǒng)，在審計(jì)報(bào)告的最后，得出審計(jì)的評級(jí)，衡量該銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的增值服務(wù)。目前銀行內(nèi)部審計(jì)工作普遍是事后的、滯后的，“沒有跑在風(fēng)險(xiǎn)的前面”，且較少在事前提供咨詢和顧問服務(wù)。根據(jù)《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)包括確認(rèn)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)主要通過對組織治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制程序等銀行活動(dòng)的分析評價(jià)，向銀行內(nèi)部成員提供改進(jìn)工作的建議與咨詢服務(wù)，從而幫助銀行內(nèi)部成員有效地履行其職責(zé)，提高其工作質(zhì)量的功能?，F(xiàn)代的審計(jì)理念應(yīng)該是“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)是銀行管理的顧問，而不是巡邏的警察”。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用

大部分銀行對于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，僅僅是對被審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行罰款、通報(bào)批評等，較少將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果納入被審計(jì)機(jī)構(gòu)綜合考評指標(biāo)，有些將“審計(jì)問題整改完成率”作為考核的指標(biāo)，但是因指標(biāo)過于簡單，審計(jì)結(jié)果不能客觀真實(shí)反映出被審計(jì)對象的情況。比如，被審計(jì)機(jī)構(gòu)僅發(fā)現(xiàn)1個(gè)審計(jì)問題，但是無法整改，則整改完成率就為0。該指標(biāo)無法差異化地體現(xiàn)出被審計(jì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平和內(nèi)部控制水平。故城商行應(yīng)具體細(xì)化內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)考核指標(biāo)，該指標(biāo)能細(xì)化可執(zhí)行，能較好地反映出被審計(jì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制水平。

（四）明確內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量評價(jià)

《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》要求銀行定期實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評價(jià)，接受外部評估，并且提交相應(yīng)的報(bào)告。

目前，大部分城商行都滿足了相關(guān)要求。根據(jù)A銀行的內(nèi)部制度，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評估的內(nèi)容包括“審計(jì)報(bào)告內(nèi)容和質(zhì)量”和“審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施質(zhì)量”兩個(gè)方面。“審計(jì)報(bào)告內(nèi)容和質(zhì)量”由分管審計(jì)的行領(lǐng)導(dǎo)、總審計(jì)師/內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)結(jié)果從高到低為A、B、C三類。“審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施質(zhì)量”由內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理團(tuán)隊(duì)進(jìn)行評分，包括“審計(jì)方案規(guī)范性（事中質(zhì)量狀況）”“審計(jì)通知書規(guī)范性”“工作底稿規(guī)范性”“審計(jì)報(bào)告規(guī)范性（事中質(zhì)量狀況）”“問題認(rèn)定合理性（事中質(zhì)量狀況）”“審計(jì)檔案規(guī)范性”等指標(biāo)?？梢钥闯觯鲜鲋笜?biāo)多為形式上的要求。而內(nèi)部審計(jì)的核心目標(biāo)是增加組織價(jià)值，質(zhì)量評估指標(biāo)并未以“增加組織價(jià)值”作為評價(jià)的主要內(nèi)容。作為被審計(jì)機(jī)構(gòu)，也未參與到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的評價(jià)中。

綜上所述，城商行還需進(jìn)一步細(xì)化質(zhì)量評估指標(biāo)，該指標(biāo)要以“增加組織價(jià)值”為核心。

四、結(jié)語

本文采用了理論和實(shí)際相結(jié)合的形式，以A銀行為研究對象，首先分析了A銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，然后分析了影響其內(nèi)部審計(jì)有效性的因素，最后根據(jù)城商行的經(jīng)營特點(diǎn)結(jié)合同業(yè)經(jīng)驗(yàn)，在提高城商行內(nèi)部審計(jì)有效性方面提供了建議。

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作者單位：九江銀行股份有限公司贛州分行，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師。