個人所得稅征管模式優(yōu)化方向探析

唐紅

個人所得稅是針對自然人的應(yīng)稅收入征收的一種稅款，是國家財政收入的重要組成部分。近年來，隨著社會與經(jīng)濟的快速發(fā)展，個人所得稅政策也經(jīng)歷了多次修訂與改革，特別是2019年開始實施的新個人所得稅法更是對納稅人產(chǎn)生了重大的影響。而在現(xiàn)行的個人所得稅征管模式下，仍存在稅負(fù)壓力不平衡、專項附加扣除靈活性不足、匯算清繳申報不夠完善、欠缺征管力度等問題。本文從個人所得稅法發(fā)展歷程、現(xiàn)行個人所得稅征管模式等方面進(jìn)行探討，并提出了對個人所得稅法的思考及完善方向，為政府管理人員提供參考，為提高我國個人所得稅征管水平發(fā)揮一定的借鑒作用。

一、我國個人所得稅法發(fā)展歷程

1980 年《中華人民共和國個人所得稅法》頒布，規(guī)定1981年開始我國征收個人所得稅，起征點為800元，這標(biāo)志著我國個人所得稅制度正式建立。隨著社會與經(jīng)濟的快速發(fā)展以及納稅人收入水平的提升，我國對個人所得稅政策也進(jìn)行了多次修訂：1999年對儲蓄存款利息按照20%的稅率征收個稅；2006年費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由800元/月提高至1600元/月；2007年對儲蓄存款利息按照5%的稅率征收個稅；2008年對儲蓄存款利息暫免征收個稅，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由1600元/月提高至2000元/月；2011年費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高至3500元/月，同時把稅率級次從9級減少為7級；2019年費用扣除標(biāo)準(zhǔn)由3500元/月提高至5000元/月，工資、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費四項所得納入綜合所得，新增了6項專項附加扣除，實行按月分項預(yù)繳個稅，按年度匯算清繳多退少補的征管模式；2022年新增了一項專項附加扣除，照護3歲以下嬰幼兒支出。1980年至今個人所得稅法歷經(jīng)了多次修訂，隨著收入水平的提升，個稅扣除費用也在不斷地調(diào)高，稅率、級次也發(fā)生了很多變化，對納稅人也產(chǎn)生了不同程度的影響。

二、現(xiàn)行個人所得稅征管模式

我國現(xiàn)行的個人所得稅征管模式是以代扣代繳為主，納稅人自行申報相結(jié)合的形式，實行按月（次）預(yù)繳個稅，按年度進(jìn)行匯算清繳，多退少補的征管模式。一般由納稅人根據(jù)自身實際情況通過“個人所得稅APP”自行填報個人專項附加扣除項目，扣繳義務(wù)人在自然人電子稅務(wù)局（扣繳端）對納稅人的收入、符合條件的保險、公積金等數(shù)據(jù)進(jìn)行填報，扣繳義務(wù)人根據(jù)稅務(wù)系統(tǒng)綜合納稅人和扣繳義務(wù)人填報的數(shù)據(jù)計算出的稅金進(jìn)行個稅預(yù)扣。當(dāng)前個人所得稅的繳納工作不再像以前只有扣繳單位負(fù)責(zé)，而是需要單位和個人共同負(fù)責(zé)填報。年度終了，納稅人可以通過“個人所得稅APP”、前往稅局或者委托扣繳義務(wù)單位進(jìn)行匯算清繳，預(yù)繳的個稅按照匯算清繳的數(shù)進(jìn)行多退少補。

目前，個人所得稅的計算按照扣除標(biāo)準(zhǔn) 5000 元/月的基礎(chǔ)上，再根據(jù)納稅人實際情況選擇七項專項扣除項目：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、嬰幼兒照護，充分體現(xiàn)了對民生的關(guān)注。將工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費合并為綜合所得，按月（次）預(yù)繳個稅，按年度匯算清繳多退少補。這種“綜合所得”匯算清繳的征收模式更加適應(yīng)所得來源多元化的當(dāng)今納稅人，能夠從整體的視角真實地反映納稅人的全年所得，更好的發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。

三、個人所得稅法的思考及完善方向

（一）稅負(fù)壓力不平衡，調(diào)整稅率，進(jìn)一步提高稅負(fù)縱向公平

第一，在個稅“分類征收、源泉扣繳”征管模式下，收入來源相對穩(wěn)定、規(guī)范的工薪階層逐步演變成個人所得稅的納稅主體，個稅成為“工薪稅”，極大削弱了個人所得稅的收入調(diào)節(jié)能力。在只考慮扣除費用60000元/年的假設(shè)下，隨著應(yīng)稅收入的增加，實際稅負(fù)的增幅反而放緩了，稅收壓力在年應(yīng)稅收入15萬元的人員表現(xiàn)得更加突出。沒有使高收入者真正承擔(dān)更多的稅收，未能充分發(fā)揮個人所得稅的再分配作用［1］。從表1的數(shù)據(jù)可見，年應(yīng)稅收入每增加50000元，個人所得稅的實際稅負(fù)率的增幅大致呈現(xiàn)出下降的趨勢，可見隨著收入的增加，稅負(fù)的增加幅度反而放緩了。稅負(fù)率增幅較大的年應(yīng)稅收入相對集中在150000至300000元的區(qū)間內(nèi)。建議增加6%和15%兩檔適用稅率，放緩稅率的級次增幅，減輕年應(yīng)納稅所得額在15萬至30萬區(qū)間的納稅人群的個人所得稅負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步實現(xiàn)個稅收入調(diào)整的縱向公平。

第二，隨著納稅人收入水平的提高，儲蓄的不斷增長以及理財觀念的日益提升，金融產(chǎn)品已經(jīng)成為自然人投資的重要渠道之一［2］。稅法規(guī)定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中境內(nèi)上市公司的股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅，使得個人所得稅對這部分“畸高”收入缺乏調(diào)節(jié)能力。建議針對納稅人獲取的資本性所得、財產(chǎn)性所得，統(tǒng)一并入綜合所得征稅，利用累進(jìn)稅率適當(dāng)提高資本性所得、財產(chǎn)性所得的稅負(fù)水平。在綜合所得、資本性所得與財產(chǎn)所得的邊際稅率水平相當(dāng)時，可以避免高收入群體掩蓋收入性質(zhì)的偷逃稅行為［3］。

（二）專項附加扣除靈活性不足，有待進(jìn)一步完善貼近民生

第一，專項附加扣除項目中，子女教育專項附加扣除是根據(jù)接受教育子女的數(shù)量作為扣除的依據(jù)，而沒有考慮到不同教育階段、不同地區(qū)的教育支出差異。隨著我國放開“三胎”政策的實施，育兒成本問題再一次受到大眾關(guān)注，子女教育支出更是加重了家庭負(fù)擔(dān)，目前子女教育專項附加扣除費用的標(biāo)準(zhǔn)是每個孩子1000元/月，然而幼兒園、中小學(xué)、大學(xué)等各個教育階段的教育支出差別很大，特別是非義務(wù)教育階段的支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于義務(wù)教育階段的支出。不同教育階段專項附加的扣除標(biāo)準(zhǔn)卻相同，不利于根據(jù)不同納稅人的實際情況來減輕稅負(fù)。同時，由于我國城鄉(xiāng)和區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡，不同地區(qū)的納稅人對教育費用的承受能力差距大，而生源的跨區(qū)域流動會導(dǎo)致低收入地區(qū)的納稅人面臨著高收入地區(qū)的教育支出壓力，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的教育專項附加扣除不能降低這種情況帶來的稅負(fù)過大的壓力。建議在子女教育專項附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)上，可以考慮子女受教育階段、不同地區(qū)教育費支出等因素的差異制定出不同的子女教育專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步貼近民生，提高人民生活幸福感。

第二，目前個人所得稅政策規(guī)定，住房貸款利息專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為1000元/月，而我國各地房價差異非常大，納稅人面臨的房貸支出壓力也不同，統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮到一線大城市購房者的房貸支出壓力。反觀住房租金專項附加扣除，因為考慮到各地房租差異較大，而按納稅人的主要工作城市分成1500元/月、1100元/月和800元/月的扣除標(biāo)準(zhǔn)。住房貸款利息專項附加扣除在全國均實行單一的金額扣除，容易造成低收入納稅人無法受益的局面，建議參照住房租金專項附加扣除分地區(qū)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)來扣除。

第三，贍養(yǎng)老人專項附加扣除的規(guī)定不夠合理，按照目前的專項附加扣除規(guī)定，贍養(yǎng)一位年滿 60 周歲的老人可享受 2000 元/月的定額附加扣除。如果贍養(yǎng)多位年滿 60 周歲老人，附加扣除不會因為贍養(yǎng)老人的人數(shù)增加而增加。同時也沒考慮到很多沒有退休金的農(nóng)村老人，生活費、醫(yī)療費基本全部依靠子女，如今生活水平提高，人口壽命延長，贍養(yǎng)多個老人也增加了家庭的經(jīng)濟壓力，建議贍養(yǎng)老人專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)與贍養(yǎng)老人的數(shù)量以及老人是否有退休金等情況進(jìn)行掛鉤，進(jìn)一步促進(jìn)稅負(fù)公平。另外，由于不同家庭收入水平存在較大差別，個人所得稅以家庭收入為征收單位更顯社會公平。從長遠(yuǎn)來看，以家庭收入為征稅單位的稅制有助于社會結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定，但這是一項巨大改革工程，因此個稅稅制的改革還有很長的路要走。

（三）匯算清繳申報還需完善，部分低收入納稅人沒有享受到“多退”

一般情況下，收入越高，應(yīng)該繳納的個人所得稅就越多，但是也有一群低收入人群因為未進(jìn)行匯算清繳，而繳納了與收入不適應(yīng)的個人所得稅。一些年紀(jì)較大、文化程度較低，依靠“打零工”獲取收入的人員，沒有相對穩(wěn)定的工作?？劾U義務(wù)人按照勞務(wù)費申報、預(yù)扣個人所得稅，因文化程度、稅務(wù)知識有限，未進(jìn)行匯算清繳，未享受到退稅優(yōu)惠，按照勞務(wù)費20%的稅率繳納了個人所得稅。建議稅局針對無固定工資薪金收入的低收入人群，設(shè)置自動匯算清繳功能、或者指定某一扣繳義務(wù)人進(jìn)行匯算清繳，避免低收入納稅人按照高稅率納稅的情況發(fā)生。也有人提出“負(fù)個人所得稅”的說法，即運用稅收手段來實現(xiàn)對低收入者的補助。負(fù)所得稅適用的場景是當(dāng)居民收入過低時，國家通過制度給予補貼。

（四）稅收優(yōu)惠稅政策被濫用

部分地方政府為吸引人才、發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟，出臺了個人所得稅優(yōu)惠政策，卻不知這些優(yōu)惠政策正是一把“雙刃劍”。由于地方出臺的個人所得稅優(yōu)惠政策帶有地方引導(dǎo)性，在優(yōu)惠政策紅利和低稅負(fù)的引導(dǎo)下可能導(dǎo)致人員和資本快速涌入該地區(qū)，最終不僅會形成地區(qū)間的稅收競爭，同時還會減少國家稅收收入。某些地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策會形成“稅收洼地”，導(dǎo)致原屬于其他地區(qū)的稅收收入轉(zhuǎn)移到稅收優(yōu)惠的地區(qū)，同時全國的稅源收入也會整體減少。建議地方個人所得稅優(yōu)惠政策應(yīng)該保持大致的平衡，應(yīng)該在國家政策層面對地方個稅優(yōu)惠政策有一個大方向的水平把控，不能以嚴(yán)重失衡的優(yōu)惠政策來保證某些地方短期內(nèi)的經(jīng)濟發(fā)展，而造成其他地區(qū)以及全國范圍內(nèi)的稅源減少。

（五）優(yōu)化稅收環(huán)境，加大征管力度

逃稅成本低，對于不繳或少繳個稅的行為，追繳稅款及滯納金，并處以50%以上5倍以下的罰款，懲罰力度過小。現(xiàn)行的個稅征管對納稅人現(xiàn)金收入沒有管控，銀行收支、線上收付流水信息也無法獲取，加之對個人財產(chǎn)也沒有納入征稅信息統(tǒng)計，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)無法對納稅人的實際收入數(shù)據(jù)進(jìn)行稽核比對。例如專項附加扣除，目前主要依靠納稅人自行申報，極易出現(xiàn)申報信息不準(zhǔn)確、不及時等問題，由此可見稅務(wù)機關(guān)對于信息的監(jiān)管力度還是比較欠缺的。征納雙方信息不對稱，稅務(wù)稽查和處罰的缺位，最終導(dǎo)致個人所得稅的納稅遵從度難以提高。一方面，進(jìn)一步完善稅收監(jiān)管體系，加強信息的采集和監(jiān)管力度，實現(xiàn)房地產(chǎn)、社保、銀行、微信、支付寶等平臺數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，減少征納雙方信息的不對稱問題，提高個稅稽查的精準(zhǔn)度。另一方面，增加逃稅的機會成本，加大處罰力度，逃稅等違法行為與個人信用掛鉤，從而提升個稅的納稅遵從度。

四、結(jié)語

我國居民人口基數(shù)大，目前個人所得稅的征管尚處于代扣代繳為主的非直接管理狀態(tài)。自2019實施新稅法政策以來，個人所得稅的征管過程中逐漸暴露出諸多不足，為激勵納稅人合法納稅，提高稅收遵從度，需要稅務(wù)機關(guān)與時俱進(jìn)根據(jù)民生現(xiàn)狀靈活調(diào)整政策，并逐步改變征管觀念，優(yōu)化內(nèi)部管理流程，利用現(xiàn)代化大數(shù)據(jù)稽查方式，與其他部門進(jìn)行數(shù)據(jù)聯(lián)動，進(jìn)一步提高稅收征管水平，營造依法納稅的良好社會氛圍。

參考文獻(xiàn)：

［1］ 韓學(xué)麗.共同富裕視角下個人所得稅的作用機理及優(yōu)化路徑［J］.地方財政研究，2022，（01）：7-14.

［2］ 朱躍序，段杜攀. 共同富裕愿景下我國個人所得稅的重新定位［J］.財政監(jiān)督，2022，（08）：80-88.

［3］ 田笑一.我國個人所得稅流失分析及治理研究［J］.經(jīng)濟研究導(dǎo)刊， 2022，（12）：80-83.

作者單位：廣東省科學(xué)院生物與醫(yī)學(xué)工程研究所，中級經(jīng)濟師，中級會計師。