行政事業(yè)單位的會計風(fēng)險防范

王建福

我國市場經(jīng)濟(jì)體系趨于完善，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增多，會計風(fēng)險防范逐步成為內(nèi)部控制的關(guān)鍵工作。本文明確會計風(fēng)險防范對行政事業(yè)單位的作用，找出現(xiàn)階段行政事業(yè)單位存在的主要風(fēng)險，也有針對性提出風(fēng)險防范的有效措施，有效彌補(bǔ)會計管理中的漏洞，有利于明確職權(quán)使用范圍，充分保障國有資產(chǎn)安全，以此確保行政事業(yè)單位更好為人民群眾服務(wù)。

會計的規(guī)范性程度直接影響到信息數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，也會影響單位的決策過程。但是，從實際情況分析，很多行政事業(yè)單位會計工作都存在很多問題，如缺乏有效監(jiān)督管理、經(jīng)濟(jì)活動存在風(fēng)險、缺乏合理預(yù)決算控制等，直接影響到會計管理工作質(zhì)量和效率。為確保行政事業(yè)單位會計工作質(zhì)量提升，應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有風(fēng)險問題進(jìn)行有效識別，制定出針對性的預(yù)防和處理措施，充分降低風(fēng)險因素的影響程度，有效增強(qiáng)會計信息數(shù)據(jù)的真實性和完整性，更好為單位決策過程提供有效數(shù)據(jù)支撐，以此保證單位高質(zhì)量發(fā)展。

一、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范概述及作用

風(fēng)險防范是對某類事項的產(chǎn)生后帶來風(fēng)險大小的估算，并且采取針對性的預(yù)防和解決措施，有效避免或者削弱風(fēng)險發(fā)生，或者降低風(fēng)險產(chǎn)生后的影響程度。會計風(fēng)險防范是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要組成部分，能夠?qū)挝唤?jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行，業(yè)務(wù)層面的預(yù)算管理、收支活動、采購環(huán)節(jié)等方面的風(fēng)險進(jìn)行識別，對風(fēng)險產(chǎn)生的概率及影響程度進(jìn)行分析，經(jīng)過全面討論研究，制定出科學(xué)合理的預(yù)防和處理方案，有效實現(xiàn)風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低的目的。通過加強(qiáng)會計風(fēng)險防范，能夠?qū)π姓聵I(yè)單位人員的工作行為進(jìn)行約束，有效避免相關(guān)人員使用職權(quán)便利牟取違法違規(guī)的個人利益。尤其是行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)在整個社會層面有著很大比例，對會計風(fēng)險進(jìn)行有效防范，可以充分利用國家資金，降低國有資產(chǎn)流失，從根本上降低舞弊事件的產(chǎn)生概率，有利于行政事業(yè)單位更好為人民群眾服務(wù)。

二、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的識別

（一）缺乏有效監(jiān)督管理，增加風(fēng)險產(chǎn)生概率

通過對行政事業(yè)單位內(nèi)控管理過程分析，發(fā)現(xiàn)在多個方面存在問題，如“三重一大”制度不夠健全，實施過程不夠規(guī)范，決策科學(xué)合理性難以保障。一般情況下，所有經(jīng)營活動業(yè)務(wù)基本上都是單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，無法對其進(jìn)行有效監(jiān)督制約。有的單位在決策中，部分工作事項辦理過程缺乏有效依據(jù)，僅僅依靠口頭通知，沒有形成系統(tǒng)化的審批流程，頻繁出現(xiàn)事后補(bǔ)辦流程的現(xiàn)象。并且，單位內(nèi)控管理制度也不夠健全，部門和崗位間沒有形成很強(qiáng)的制約作用，很容易出現(xiàn)漏洞，直接增大風(fēng)險產(chǎn)生概率。在現(xiàn)有法律規(guī)定上，對單位風(fēng)險行為責(zé)任人沒有有效的處罰手段，外部監(jiān)督對會計風(fēng)險沒有制定明確的監(jiān)督制度，導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)活動無法對風(fēng)險進(jìn)行有效規(guī)避。

（二）經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險普遍，影響單位工作落實

從單位整體經(jīng)濟(jì)活動分析，基本上很多經(jīng)濟(jì)活動環(huán)節(jié)中都存在風(fēng)險問題。第一，從收入層面分析，單位主要實施財政直接支付和財政授權(quán)支付制度，所有預(yù)算單位都會開設(shè)零余額用款賬戶，通過賬戶資金實現(xiàn)商品和業(yè)務(wù)購買的支付，有利于財政對預(yù)算單位資金的集中管理，充分增強(qiáng)預(yù)算資金的使用效率，也可以保障資金活動的透明度。但是，從單位實際情況分析，沒有使用零基賬戶繳款，如果有收入實現(xiàn)后，基本上都會進(jìn)行截留挪用等。有的單位沒有按時對國有資金進(jìn)行上繳，甚至出現(xiàn)沒有收取或者隨意降低標(biāo)準(zhǔn)等情況，對應(yīng)該上繳的財政收入隱瞞不報，沒有落實收支規(guī)定，缺乏有效票據(jù)管理，出現(xiàn)收錢不開票的情況，導(dǎo)致國有資金大量流失，影響到單位公眾形象。第二，從支付層面分析，有的單位采用財政授權(quán)支付方式，能夠有效避免現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)產(chǎn)生，但是有的單位在經(jīng)濟(jì)活動中，沒有落實公務(wù)卡管理制度，隨意給單位個人頁轉(zhuǎn)賬付款。有的單位在采購日用品中，主要采取定點方式，進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算，很容易出現(xiàn)虛開發(fā)票，導(dǎo)致違法違規(guī)進(jìn)行報銷處理等。有的單位充分利用單位食堂給員工違規(guī)發(fā)放福利，導(dǎo)致食堂成本不準(zhǔn)確，增大管理過程的風(fēng)險。第三，從應(yīng)收賬款層面分析，有的單位存在很長時間的掛賬，沒有對其進(jìn)行有效清理，年終沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，也沒有合理計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，并且領(lǐng)導(dǎo)班子多次換屆，導(dǎo)致主要領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為與自身無關(guān)，造成單位資產(chǎn)差異巨大，甚至產(chǎn)生了重大經(jīng)濟(jì)損失。

（三）缺乏合理預(yù)決算管理，制約監(jiān)督作用發(fā)揮

在單位內(nèi)控管理中，大部分單位領(lǐng)導(dǎo)都不重視預(yù)決算情況，財務(wù)人員工作主動性低下，對預(yù)算編制、決算等不夠全面，基本上實際支出大于預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致部分資金出現(xiàn)擠占情況，直接影響到預(yù)決算作用的發(fā)揮。并且，有的單位很多資金沒有納入預(yù)算管理中，難以發(fā)揮預(yù)算管理作用，無法真實有效體現(xiàn)出單位情況，甚至導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)做出錯誤的決策。在決算中，上級財政部門對其他單位的工作情況不夠了解，沒有對真實情況進(jìn)行合理判斷，導(dǎo)致部分單位財務(wù)憑證、財務(wù)報表等與實際存在重大差異。此外，預(yù)決算過程中，格式基本上相同，形式主義作風(fēng)很嚴(yán)重，直接影響到監(jiān)督管理作用的發(fā)揮。

（四）缺乏系統(tǒng)采購業(yè)務(wù)管理，降低預(yù)算制度作用

一般情況，單位外部采購各類物品中，需要使用到招標(biāo)方式，但是實際上整個招標(biāo)過程會出現(xiàn)串標(biāo)情況，投資人對商品價格進(jìn)行抬高，甚至有的單位負(fù)責(zé)人利用投標(biāo)吃回扣等。有的單位沒有制定明確的采購業(yè)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，為保障采購活動順利開展，往往采取分散購買。有的單位基于以往的管理系統(tǒng)，在針對大額商品或者勞務(wù)采購中，往往沒有先進(jìn)行審批，更多是事后進(jìn)行補(bǔ)簽，增大會計風(fēng)險，直接影響到經(jīng)濟(jì)活動的有效落實。有的單位沒有將采購活動納入預(yù)算管理中，采購過程也是沒有計劃的，更多依托主觀意識進(jìn)行購買，出現(xiàn)大量重復(fù)性購買行為，既會造成資源浪費，也會導(dǎo)致國有資產(chǎn)的管理混亂，這些現(xiàn)象都是由于沒有充分發(fā)揮預(yù)算管理機(jī)制而產(chǎn)生的。因預(yù)算管理本身包含了所有經(jīng)營活動，能夠在有限資金中對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效管理，才能更好保障采購業(yè)務(wù)質(zhì)量提升。

三、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險防范的措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制力度，降低風(fēng)險產(chǎn)生概率

單位想要提升會計風(fēng)險防范能力，應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)控力度，不斷對各項管理制度完善，并且持續(xù)化對制度運行成效進(jìn)行衡量，對其中存在問題的制度內(nèi)容，結(jié)合單位實際情況進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，以此保障制度健全。但是，內(nèi)控管理作用發(fā)揮，需要有明確的管理或者負(fù)責(zé)部門，單位應(yīng)該對內(nèi)部管理進(jìn)行明確，有效提升內(nèi)控中的溝通協(xié)調(diào)能力。這樣部門才能夠?qū)?nèi)外部環(huán)境進(jìn)行有效成分評估，找出各個環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險問題，制定出有效控制策略，促使單位各項工作在執(zhí)行中規(guī)避風(fēng)險。針對單位內(nèi)部崗位需要加強(qiáng)管理，特別是要對其中的重要性崗位工作職責(zé)進(jìn)行明確，堅持落實不相容制度，使用輪崗制度，明確每個崗位的輪崗周期，也要加強(qiáng)崗位業(yè)務(wù)培養(yǎng)工作，促使單位人員綜合素質(zhì)提升，有利于發(fā)揮出風(fēng)險規(guī)避作用。在重大經(jīng)濟(jì)事項決策中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照“三重一大”制度進(jìn)行決策，提升決策管理過程的約束力度。

（二）重視會計核算管理，保障各項工作落實

為確保會計風(fēng)險得到降低，應(yīng)該重視會計核算力度，從收入、支出、應(yīng)收賬款三個方面出發(fā)，有效提升會計核算效率和質(zhì)量，以此保證各項工作順利落實。第一，從收入層面上，為確保會計風(fēng)險有效防范，單位需要加強(qiáng)票據(jù)管理，科學(xué)合理設(shè)計崗位，有效實現(xiàn)崗位制約作用，充分增強(qiáng)崗位人員職業(yè)道德，有效降低會計風(fēng)險出現(xiàn)。財政部門需要加大力度對國有資產(chǎn)進(jìn)行管理，充分了解不同單位收入情況，也要對收入合法性進(jìn)行檢查，有效保障單位應(yīng)收盡收，并且所有收繳的款項，需要及時上繳國庫，也要對相關(guān)票據(jù)入賬，保障收支兩條線落實。針對其中存在的問題，需要對責(zé)任人進(jìn)行處罰，有效保障工作質(zhì)量提升，單位需要對所有收入合同進(jìn)行審核，驗證出收入和合同間的關(guān)系，確保合同內(nèi)容全面，有效避免產(chǎn)生法律風(fēng)險。第二，從支出層面分析，單位需要在會計管理制度中明確各項支出的范圍和審批流程，在支付活動中應(yīng)當(dāng)使用公務(wù)卡結(jié)算，會計需要定期對預(yù)算管理情況進(jìn)行分析，針對其中存在的超預(yù)算行為，應(yīng)當(dāng)分析出具體原因，基于資金使用效率不高產(chǎn)生的問題，應(yīng)當(dāng)對責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，而由于工作原因產(chǎn)生的超支問題，需要及時向財政部門反饋，要求對預(yù)算進(jìn)行重新核定。第三，從應(yīng)收賬款管理層面上，單位財務(wù)制度應(yīng)當(dāng)明確單位人員借款的原則，如借款范圍、具體數(shù)額等，避免單位個人為個人利益向外部借款，降低國有資產(chǎn)侵占的情況產(chǎn)生。單位每年都需要對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面分析，科學(xué)合理明確集體依據(jù)，積極有效對壞賬進(jìn)行催收，有利于保障國有資產(chǎn)安全性。

（三）加強(qiáng)預(yù)決算嚴(yán)密性，增強(qiáng)監(jiān)督管理作用

單位要實現(xiàn)會計風(fēng)險防范，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算管理，不斷研究分析預(yù)算、決算管理中存在的問題，采用合理措施進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，充分發(fā)揮出監(jiān)督管理水平。在具體工作中，單位需要結(jié)合實際情況對預(yù)算方案進(jìn)行編制，也要對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行合理分解，將其劃分到所有工作人員，有效保障預(yù)算執(zhí)行流程清晰化，也可以從根本上消除資金占用和挪用的情況，有效避免會計風(fēng)險的出現(xiàn)；通過加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算、決算的重視程度，制定出科學(xué)合理的培訓(xùn)計劃和內(nèi)容，對單位財務(wù)人員進(jìn)行有效培訓(xùn)，有利于全面提升財務(wù)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德；也要積極落實考核制度，培訓(xùn)活動結(jié)束后，需要對其進(jìn)行考核，明確考核內(nèi)容，既可以分析出培訓(xùn)活動的工作成效，逐步分析出培訓(xùn)工作中存在的問題，有效完善培訓(xùn)制度及內(nèi)容的適用性，也可以反映出財務(wù)人員的崗位適應(yīng)情況，有利于優(yōu)化調(diào)整財務(wù)人員結(jié)構(gòu)。在預(yù)算和決算編制中，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合單位具體情況，對年初預(yù)算和年終決算進(jìn)行合理編制，有效提升二者的真實性和合理性。在財務(wù)管理中，應(yīng)當(dāng)將預(yù)算、決算執(zhí)行情況進(jìn)行公布，充分接受社會公眾的監(jiān)督，有效從本質(zhì)上避免違規(guī)現(xiàn)象出現(xiàn)，有利于實現(xiàn)社會穩(wěn)定發(fā)展。因此，預(yù)算、決算是行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的有效依據(jù)，也是對實際工作開展的衡量標(biāo)準(zhǔn)，這需要不斷提升預(yù)算、決算的科學(xué)合理性，以此才能更好發(fā)揮出監(jiān)督管理作用。

（四）提升采購管理規(guī)范性，增強(qiáng)風(fēng)險預(yù)防力度

要確保單位會計風(fēng)險防范水平提升，應(yīng)當(dāng)對內(nèi)控制度進(jìn)行全面分析，結(jié)合具體情況制定出科學(xué)合理的內(nèi)控制度，逐步將采購納入預(yù)算管理中，促使采購過程可以按照計劃進(jìn)行。如，采購申請、采購驗收等，對各個環(huán)節(jié)都要進(jìn)行公開，充分接受內(nèi)外部監(jiān)督，有效避免會計風(fēng)險問題的出現(xiàn)。財政部門、審計部門、紀(jì)檢部門等要加強(qiáng)對單位采購過程的監(jiān)督管理，實施常態(tài)化檢查工作，對存在違法違規(guī)的個人進(jìn)行追究，有利于保障采購活動高質(zhì)量實施。針對納入到集中采購的物品及服務(wù)，需要嚴(yán)格落實政府部門的規(guī)定，不能自已組織采購活動實施；針對集中采購中沒有的物品，應(yīng)當(dāng)使用政府電子信息平臺進(jìn)行有效購買，有效提升物品及服務(wù)采購效率，也可以降低采購成本，增加采購活動透明度，有效突破地域限制，也可以很好阻斷單位和供應(yīng)商的灰色通道銜接，以此充分利用采購業(yè)務(wù)預(yù)防廉政風(fēng)險。單位負(fù)責(zé)采購工作的部門，應(yīng)當(dāng)對單位采購有明確的規(guī)劃，通過對經(jīng)營管理過程的全面分析，充分了解單位采購過程存在的問題，逐步制定出科學(xué)合理的優(yōu)化措施，既可以提升采購工作的質(zhì)量，也可以保障采購工作的順利落實。因此，通過對采購工作進(jìn)行規(guī)范化管理，能夠?qū)Σ少徶械娘L(fēng)險進(jìn)行有效預(yù)防，充分保障單位的合法權(quán)益，也可以避免單位存在違法違規(guī)的采購行為，以此提升單位采購管理水平。

結(jié)語：

在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，行政事業(yè)單位越來越重要，對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會穩(wěn)定等方面產(chǎn)生重大作用。要想保障我國國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，應(yīng)當(dāng)對行政事業(yè)單位會計風(fēng)險因素進(jìn)行分析，不斷提升風(fēng)險防范水平，有效提升單位各項工作的服務(wù)質(zhì)量，更好為人民群眾提供高效率的服務(wù)。從以往單位會計風(fēng)險防范分析，雖然建立了內(nèi)控管理制度，也有相應(yīng)內(nèi)控部門，但是其發(fā)揮的監(jiān)督管理作用低下，影響到行政事業(yè)單位服務(wù)質(zhì)量提升。因此，應(yīng)該對行政事業(yè)單位會計風(fēng)險進(jìn)行分析，明確其中存在的風(fēng)險因素，通過強(qiáng)化內(nèi)部控制力度，降低風(fēng)險產(chǎn)生概率；重視會計核算管理，保障各項工作落實；加強(qiáng)預(yù)決算嚴(yán)密性，增強(qiáng)監(jiān)督管理作用；提升采購管理規(guī)范性，增強(qiáng)風(fēng)險預(yù)防力度，有效避免會計風(fēng)險的出現(xiàn)，有利于行政事業(yè)單位管理水平提升，更好為人民群眾提供服務(wù)。

（作者單位：滄州市新華區(qū)疾病預(yù)防控制中心）