企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題分析

朱莉

新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

重視程度不高 在企業(yè)內(nèi)部控制的體系建構(gòu)與實(shí)施過(guò)程中，許多管理者對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵價(jià)值認(rèn)識(shí)不夠，錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部控制可有可無(wú)，甚至覺(jué)得就是走個(gè)形式過(guò)場(chǎng)。再加上內(nèi)部宣傳教育不到位，使得許多管理者參與積極性不強(qiáng)，造成內(nèi)部控制執(zhí)行效力偏低，許多政策流于形式，無(wú)法發(fā)揮有效作用。總體而言，很多企業(yè)由于在思想意識(shí)和體制的頂層架構(gòu)上不夠重視，造成企業(yè)內(nèi)部控制指標(biāo)設(shè)計(jì)隨意性較強(qiáng)，無(wú)法形成完善體系和規(guī)范流程。

制度建設(shè)不健全 受企業(yè)管理者思想認(rèn)識(shí)不到位的影響，許多企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)不健全，存在明顯滯后現(xiàn)象，加大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外，許多企業(yè)在內(nèi)部控制過(guò)程中過(guò)于強(qiáng)調(diào)事中或事后管理，缺乏事前預(yù)測(cè)和相關(guān)管理，使得企業(yè)內(nèi)控部門(mén)無(wú)法依據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定合理的監(jiān)管政策，內(nèi)部控制流于形式，甚至與戰(zhàn)略目標(biāo)沖突，嚴(yán)重影響了企業(yè)健康發(fā)展。另外，許多企業(yè)管理者在內(nèi)部控制制度建設(shè)過(guò)程中存在較強(qiáng)的行政思維，習(xí)慣以行政命令模式開(kāi)展內(nèi)部控制管理工作，且缺乏對(duì)自身及其他部門(mén)、員工的有效監(jiān)管，引發(fā)了員工的反感，不利于企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

信息交流不暢 如果企業(yè)信息交流和傳達(dá)不及時(shí)、不暢通，就會(huì)使得企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整合不全面，繼而影響后續(xù)開(kāi)發(fā)利用，無(wú)法為企業(yè)決策提供支持。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)盡管可以記錄、處理及整合企業(yè)業(yè)務(wù)情況，但依然有部分企業(yè)僅通過(guò)會(huì)議、郵箱等方式傳達(dá)信息，造成內(nèi)部控制無(wú)法有效實(shí)施。財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)系統(tǒng)可以有效地反映和監(jiān)控企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行集中分析，為管理者決策制定提供可靠支持。但就現(xiàn)狀來(lái)講，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)滯后，許多功能作用無(wú)法得到有效利用，內(nèi)部控制信息不完整、不規(guī)范問(wèn)題突出，對(duì)企業(yè)發(fā)展都產(chǎn)生了負(fù)面影響。

風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄 許多企業(yè)管理者對(duì)于非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)還不夠具體，在經(jīng)營(yíng)管理中存在短視現(xiàn)象，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注意力集中在容易量化的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上，造成企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不全面、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施缺失。非專(zhuān)職的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)無(wú)法時(shí)刻做好風(fēng)險(xiǎn)分析及控制，有可能導(dǎo)致企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)出現(xiàn)較大損失。例如，近年來(lái)有些企業(yè)在業(yè)務(wù)擴(kuò)張中發(fā)展了很多利潤(rùn)率較低的業(yè)務(wù)，沒(méi)有在內(nèi)部控制體系構(gòu)建的整體框架內(nèi)對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)審視，完全沒(méi)有看到其中存在的貿(mào)易業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。整體來(lái)講，企業(yè)管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、風(fēng)險(xiǎn)管理體系不完善是產(chǎn)生上述問(wèn)題的主要原因。

新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)策略

強(qiáng)化思想認(rèn)識(shí) 提高重視程度 企業(yè)管理者要充分認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的價(jià)值，只有構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，才能切實(shí)提高內(nèi)部治理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。另外，企業(yè)還要采取有效的教育手段，提高員工對(duì)內(nèi)部控制的接受度和參與度，深化他們對(duì)崗位管理、內(nèi)控流程等的認(rèn)知，并嚴(yán)格按照各項(xiàng)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)。

人不僅是內(nèi)部控制的主體，而且是內(nèi)部控制的對(duì)象。企業(yè)需要堅(jiān)持以人為本理念，全面激發(fā)員工對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的積極性，只有如此才能提高企業(yè)內(nèi)部管理效率，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)效。

內(nèi)部控制建設(shè)需要員工正確的意識(shí)與行為支持，也離不開(kāi)管理者的正向促進(jìn)，強(qiáng)化企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識(shí)，是開(kāi)展內(nèi)部控制工作的先決條件。只有企業(yè)管理者正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的內(nèi)涵價(jià)值，提高思想重視度，才能確保企業(yè)所有管理活動(dòng)有序、有效地實(shí)施。

加強(qiáng)制度建設(shè) 完善監(jiān)督體系 首先，完善激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)要在現(xiàn)有獎(jiǎng)懲制度的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)容和形式進(jìn)行有效創(chuàng)新、細(xì)化。具體來(lái)講，對(duì)于內(nèi)部控制執(zhí)行不到位的部門(mén)、員工，企業(yè)要對(duì)相關(guān)責(zé)任主體進(jìn)行脫崗培訓(xùn)，同時(shí)取消在此期間的福利待遇。而對(duì)于內(nèi)部控制執(zhí)行良好的部門(mén)和員工，要在全公司進(jìn)行公開(kāi)表?yè)P(yáng)，并提供相應(yīng)的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。通過(guò)強(qiáng)化獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰規(guī)范，能夠有效激發(fā)員工參與內(nèi)部控制的積極性；另外，還可以在同工種的普通員工中進(jìn)行分級(jí)，通過(guò)差別化的薪資待遇激發(fā)員工內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。許多企業(yè)為了避免出現(xiàn)不必要的糾紛選擇不公開(kāi)薪酬，但員工之間不溝通或不公開(kāi)員工績(jī)效就代表著員工不知道該以誰(shuí)為標(biāo)桿，使得員工無(wú)法有效理解企業(yè)對(duì)員工的期望并失去發(fā)展方向，競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)淡漠，不利于員工及企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，企業(yè)要采取有效措施，持續(xù)完善激勵(lì)機(jī)制。

其次，完善監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)主導(dǎo)部門(mén)要做好內(nèi)部控制的引導(dǎo)實(shí)施，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，確保相關(guān)流程的規(guī)范執(zhí)行，保證整個(gè)內(nèi)部控制實(shí)施的公平性。尤其是在內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)的所有異議都需要上交專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)裁決。需要重點(diǎn)指出的是，企業(yè)可以引入PDCA循環(huán)理論構(gòu)建具有較強(qiáng)效力的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，就是通過(guò)制定多層次監(jiān)督計(jì)劃、動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)審核實(shí)施、加強(qiáng)考核與反饋、動(dòng)態(tài)跟蹤與持續(xù)優(yōu)化四個(gè)相互銜接的閉環(huán)流程，提高內(nèi)部控制運(yùn)行效率。

另外，完善內(nèi)控審計(jì)機(jī)制。內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度運(yùn)行中存在的漏洞，進(jìn)而有效規(guī)避系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)內(nèi)部控制的持續(xù)優(yōu)化提供可靠的意見(jiàn)指導(dǎo)與信息支撐。而在具體的制度建設(shè)與執(zhí)行中，還要構(gòu)建相應(yīng)的評(píng)價(jià)體系，做好審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)劃部署，時(shí)刻關(guān)注企業(yè)真實(shí)運(yùn)行情況。同時(shí)要確保資金安全使用，提高經(jīng)營(yíng)水平，全程關(guān)注數(shù)據(jù)信息，及時(shí)識(shí)別和發(fā)現(xiàn)內(nèi)控薄弱點(diǎn)，針對(duì)實(shí)際存在的問(wèn)題快速提出前瞻性意見(jiàn)，提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化。

加強(qiáng)信息化建設(shè) 提高信息共享 企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，提高信息共享水平，增進(jìn)企業(yè)各部門(mén)的協(xié)同性，全面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的深層對(duì)接，以及業(yè)財(cái)融合的深層整合。企業(yè)要將內(nèi)部控制系統(tǒng)嵌入業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，確?？梢宰詣?dòng)識(shí)別并限制權(quán)限，讓各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理決策和執(zhí)行活動(dòng)處于可控、可查狀態(tài)，規(guī)避人為操作風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須要引入新一代數(shù)字化技術(shù)，依托技術(shù)優(yōu)勢(shì)提高內(nèi)部控制數(shù)字化、智能化水平，為防范風(fēng)險(xiǎn)提供核心支持。

此外，企業(yè)還要加強(qiáng)信息系統(tǒng)完善，重點(diǎn)最好財(cái)務(wù)信息、管理信息的整合利用。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況開(kāi)展動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)、全過(guò)程管控，是企業(yè)決策的重要依據(jù)。企業(yè)可成立專(zhuān)門(mén)的信息系統(tǒng)建設(shè)小組，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)需求收集、分析、系統(tǒng)建設(shè)與技術(shù)推廣等工作，召開(kāi)項(xiàng)目啟動(dòng)會(huì)議，明確各個(gè)職能部門(mén)實(shí)際需要，并做好系統(tǒng)操作的培訓(xùn)工作。而在系統(tǒng)安裝和調(diào)試階段，要重點(diǎn)建設(shè)內(nèi)部支持系統(tǒng)，并對(duì)運(yùn)營(yíng)責(zé)任與權(quán)限進(jìn)行分離處置。同時(shí)，還要對(duì)信息管理平臺(tái)進(jìn)行常態(tài)化檢修、更新，做好安全建設(shè)，全面執(zhí)行后期反饋與優(yōu)化改進(jìn)。通過(guò)完善的信息系統(tǒng)，不僅能夠增強(qiáng)內(nèi)部信息流通效率，而且能夠增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理協(xié)同性。

需要指出的是，企業(yè)要重點(diǎn)開(kāi)展信息系統(tǒng)的數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型，利用新一代數(shù)字化技術(shù)，如機(jī)器學(xué)習(xí)、人工智能等，展開(kāi)前瞻性戰(zhàn)略布局，提高內(nèi)部控制系統(tǒng)智能化水平。在此過(guò)程中，企業(yè)要重點(diǎn)對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)作流程及管理模式進(jìn)行技術(shù)革新，確保業(yè)務(wù)由人工管理轉(zhuǎn)向智能管理。

強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià) 企業(yè)管理者要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，避免出現(xiàn)嚴(yán)重的成本流失和經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際，組織專(zhuān)業(yè)人員對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)加強(qiáng)分析，依據(jù)專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)化解風(fēng)險(xiǎn)，或通過(guò)購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)抵抗風(fēng)險(xiǎn)。在此過(guò)程中，要將風(fēng)險(xiǎn)管控貫穿于內(nèi)部控制始末，充分發(fā)揮高素質(zhì)內(nèi)部控制人員的優(yōu)勢(shì)作用，提出專(zhuān)業(yè)性?xún)?yōu)化改進(jìn)建議，提高內(nèi)部控制執(zhí)行效率和運(yùn)行效率。在此過(guò)程中，企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)架構(gòu)的優(yōu)化建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，明確內(nèi)審人員的規(guī)模、專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、技能水平等要求，打造與內(nèi)部控制需求最契合的審計(jì)隊(duì)伍。要針對(duì)內(nèi)審組織專(zhuān)業(yè)性實(shí)施定向調(diào)配優(yōu)化，積極引進(jìn)風(fēng)控、財(cái)務(wù)、審計(jì)等專(zhuān)業(yè)優(yōu)秀人才，并定期進(jìn)行案例分析活動(dòng)，將審核技巧、方法、要點(diǎn)等進(jìn)行內(nèi)部討論與分享。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要有意識(shí)地進(jìn)行隊(duì)伍建設(shè)，逐步提高隊(duì)伍綜合素養(yǎng)，降低團(tuán)隊(duì)內(nèi)耗，全面挖掘釋放人力資源聚合效應(yīng)，通過(guò)合理配備和專(zhuān)業(yè)建設(shè)真正實(shí)現(xiàn)“人盡其才，物盡其力”。

總而言之，企業(yè)內(nèi)部控制是一項(xiàng)具有重要戰(zhàn)略?xún)r(jià)值的系統(tǒng)工程，企業(yè)管理者必須對(duì)此形成足夠正確的認(rèn)知，提高思想重視度，并從思想建設(shè)、頂層設(shè)計(jì)、隊(duì)伍建設(shè)等維度入手，采取有效措施，充分發(fā)揮內(nèi)部控制優(yōu)勢(shì)作用，推動(dòng)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

作者單位：核工業(yè)西南物理研究院