論內(nèi)部控制下事業(yè)單位預(yù)算控制精細化管理體系

楊 帆 中共濟寧市任城區(qū)委機構(gòu)編制委員會辦公室

一、引言

在財政體制改革不斷深入的大環(huán)境下，事業(yè)單位要想充分發(fā)揮自身管理和服務(wù)職能合理控制成本，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置至關(guān)重要。事業(yè)單位預(yù)算控制精細化作為此類單位開展預(yù)算管理工作的重要手段，不僅可以促進事業(yè)單位更好地適配宏觀政策大環(huán)境，而且還可以保證適合事業(yè)單位小環(huán)境的預(yù)算管理，是現(xiàn)階段我國事業(yè)單位需要努力實現(xiàn)的目標(biāo)。全面實現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算控制精細化在提升財政資金使用效益的同時也能夠促進單位的廉政建設(shè)，對于事業(yè)單位持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展具有重要意義。本文則以此為切入點進行深入分析積極探究事業(yè)單位預(yù)算控制精細化管理體系建設(shè)方式方法，為事業(yè)單位整體管理水平的提升提供一定幫助。

二、內(nèi)部控制下事業(yè)單位預(yù)算控制精細化的相關(guān)概念

(一)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指組織為了能夠?qū)ψ陨磉\營發(fā)展以及相關(guān)活動情況進行鑒別、分類、分析、記錄和報告的方法和措施。事業(yè)單位內(nèi)部控制是指事業(yè)單位合理調(diào)配國家財政分配的資源，用于單位運營、建設(shè)、日常開銷等活動。事業(yè)單位內(nèi)部控制活動地實施不僅可以實現(xiàn)國家資源優(yōu)化配置，而且還有助于資金安全性和高效性的提升，這對于此類單位發(fā)展具有重要的實踐意義。事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點主要表現(xiàn)在需要合法性、必然性、安全性等三個方面。合法性指單位需要謹遵相關(guān)法律法規(guī)，不僅要在開內(nèi)部控制過程中實現(xiàn)各項工作責(zé)任的明確劃分，實現(xiàn)不相容崗位分離，而且還應(yīng)當(dāng)對自身內(nèi)部控制體系進行動態(tài)優(yōu)化；必然性指內(nèi)部控制作為事業(yè)單位運營的重要一環(huán)，對于單位發(fā)展產(chǎn)生直接影響，需要及時完成各項內(nèi)部控制工作來促進整體內(nèi)部控制成效的提升；安全性是指事業(yè)單位發(fā)展與政府運營息息相關(guān)，內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)處理和項目推進上需要考慮到信息數(shù)據(jù)的安全性。

(二)事業(yè)單位

事業(yè)單位是指基于社會公益前提，國家機關(guān)以及其他組織牽頭舉辦，通過對國有資源進行利用開展教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。事業(yè)單位的主管領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)是政府部門，雖然不屬于政府機構(gòu)性質(zhì)，但是帶有一定的公益性質(zhì)，肩負著社會管理和服務(wù)雙重職能。

(三)預(yù)算控制精細化

預(yù)算控制精細化是一個全新的概念，是財務(wù)管理工作升華的一種體現(xiàn)形式。預(yù)算控制精細化就是指實現(xiàn)預(yù)算管理的“精”與“細”，在開展預(yù)算控制過程中結(jié)合組織實際運營和管理特點，強調(diào)與戰(zhàn)略的一致性，與業(yè)務(wù)計劃和目標(biāo)緊密銜接，對預(yù)算資金進行精細化全面預(yù)算，并采取一定措施來對預(yù)算指向情況進行監(jiān)督、考核、調(diào)整、預(yù)測的一系列控制活動。

三、內(nèi)部控制下實現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算控制精細化的現(xiàn)實意義

(一)更好地實現(xiàn)事業(yè)單位成本目標(biāo)

事業(yè)單位在運營管理過程中需要對自身未來發(fā)展方向、發(fā)展目標(biāo)以及發(fā)展戰(zhàn)略進行明確，要對自身經(jīng)濟水平、資產(chǎn)情況進行確定?；趦?nèi)部控制實現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算控制精細化可以為單位發(fā)展提供有效參考信息，單位可以通過預(yù)算結(jié)果來對自身未來發(fā)展戰(zhàn)略進行制定和明確，進而采取有針對性的措施來更好地實現(xiàn)單位內(nèi)部成本控制，通過長期的、正確的成本控制來更好地實現(xiàn)單位成本目標(biāo)，對于事業(yè)單位發(fā)展有著重要的現(xiàn)實意義。

(二)更好地實現(xiàn)單位資源配置風(fēng)險防控

事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行過程中難免會存在著一定的風(fēng)險，如果出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險那么就難以實現(xiàn)單位各項資源優(yōu)化配置，進而影響單位各項事務(wù)和項目持續(xù)、穩(wěn)健推進?；趦?nèi)部控制實現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算控制精細化，通過科學(xué)、合理的監(jiān)督、考核、評估方式方法可以及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程中所存在的各類問題，通過積極、有效、系統(tǒng)的反饋有利于單位采取一定風(fēng)險防控措施來進行風(fēng)險防控和資源配置調(diào)整，切實提升預(yù)算資金支出合理性，對于事業(yè)單位發(fā)展有著一定現(xiàn)實意義。

(三)更好地實現(xiàn)單位投資收益成效的提升

預(yù)算作為事業(yè)單位財務(wù)管理的重要組成部分，可以對事業(yè)單位項目和業(yè)務(wù)投資進行科學(xué)預(yù)測和判斷?；趦?nèi)部控制實現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算控制精細化在一定程度上可以結(jié)合單位實際運營管理情況來對單位投資獲益與預(yù)算目標(biāo)進行對比，對資金預(yù)算中存在的問題進行分析，發(fā)現(xiàn)不足之處，通過經(jīng)驗總結(jié)來為日后單位投資收益成效的提升提供一定保障，具有一定現(xiàn)實意義。

四、現(xiàn)階段各地區(qū)事業(yè)單位預(yù)算控制精細化管理所存在的缺陷

雖然現(xiàn)階段很多地區(qū)事業(yè)單位都在積極推行預(yù)算控制精細化并取得了一定的成效，但是由于推行時間并不長，且缺乏足夠的實踐經(jīng)驗，其中有一部分單位在預(yù)算控制精細化管理上暴露出一定的缺陷，主要表現(xiàn)在對于預(yù)算控制精細化的認識度不足，預(yù)算控制精細化管理指標(biāo)體系設(shè)定不完善、預(yù)算控制精細化配套規(guī)章制度存在著滯后性、預(yù)算控制精細化監(jiān)督機制缺失等幾個方面，具體分析如下：

(一)對于預(yù)算控制精細化的認識度不足

目前，有相當(dāng)一部分事業(yè)單位仍然受到傳統(tǒng)管理思維的桎梏和影響，對于預(yù)算控制精細化管理的重要性認識不足，并沒有積極汲取預(yù)算控制精細化管理在企業(yè)發(fā)展中的成功經(jīng)驗，通過多元化宣傳方式來向單位各個部門和相關(guān)人員貫徹落實此項工作開展對于單位管理和服務(wù)職能發(fā)揮的積極作用，使得相關(guān)部門和人員難以認識到此項工作開展的重要性，進而導(dǎo)致單位無法在真正意義上實現(xiàn)精細化管理與預(yù)算管理的緊密融合。同時，部分事業(yè)單位對于預(yù)算控制精細化人員在具體業(yè)務(wù)開展上以及相關(guān)部門配合上要求不嚴，難以切實提升相關(guān)部門和人員參與和配合此項工作的主觀能動性，不利于預(yù)算控制精細化管理內(nèi)容的落實、創(chuàng)新和優(yōu)化，無法充分發(fā)揮預(yù)算控制精細化管理在單位發(fā)展中的作用。

(二)預(yù)算控制精細化管理配套規(guī)章制度存在滯后性

現(xiàn)階段，一些地區(qū)的事業(yè)單位存在著預(yù)算控制精細化管理配套規(guī)章制度滯后的問題，主要表現(xiàn)在相關(guān)崗位設(shè)置和預(yù)算控制精細化管理各環(huán)節(jié)重點內(nèi)容兩個方面：第一，一些事業(yè)單位在推進預(yù)算控制精細化管理過程中存在著崗位設(shè)置不完善的情況，兼職和混崗現(xiàn)象的普遍存在不利于各個崗位權(quán)責(zé)的明確，不僅問題責(zé)任得不到落實，而且也助長了彼此相互推諉責(zé)任的不良風(fēng)氣，間接對預(yù)算控制精細化管理體系建設(shè)造成一定負面影響；第二，一些事業(yè)單位存在著預(yù)算控制精細化管理各環(huán)節(jié)重點內(nèi)容沒有在規(guī)章制度中明確的情況，在開展此項工作過程中不僅沒有明確全流程的具體方式方法，而且沒有制度內(nèi)容來指導(dǎo)如何實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行進度雙監(jiān)控以及如何利用系統(tǒng)開展績效自評、引入第三方評價和重大政策與項目預(yù)算評價，不利于預(yù)算控制精細化管理質(zhì)量和水平的提升。

(三)預(yù)算控制精細化管理指標(biāo)體系設(shè)定不完善

一套成熟、完善的預(yù)算控制精細化管理指標(biāo)體系對于此項工作開展具有重要的指導(dǎo)意義，但是現(xiàn)階段我國很多地區(qū)的事業(yè)單位存在著預(yù)算控制精細化管理指標(biāo)體系不完善的情況，不僅在指標(biāo)設(shè)定上與預(yù)算控制精細化管理需求存在著差異性，而且指標(biāo)內(nèi)容設(shè)定存在過于生硬的問題，且缺少必要的專業(yè)論證，難以全面、準(zhǔn)確、真實地反映出預(yù)算控制精細化管理成果。同時，還有一些事業(yè)單位在進行預(yù)算控制精細化管理指標(biāo)設(shè)定過程中并沒有實現(xiàn)定性指標(biāo)和定量指標(biāo)的有機結(jié)合，僅僅通過定性指標(biāo)來對預(yù)算控制進行指導(dǎo)，這種指導(dǎo)存在著模糊性，缺乏明確的控制標(biāo)準(zhǔn)。還有的單位通過定量指標(biāo)來對預(yù)算控制進行指導(dǎo)，這種指導(dǎo)雖然有一個明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，但是由于缺乏配套的定性解釋說明，也需要預(yù)算控制人員通過一定的經(jīng)驗判斷來開展和推進相關(guān)工作，難以對事業(yè)單位預(yù)算控制精細化管理工作起到足夠的推進作用。

(四)預(yù)算控制精細化監(jiān)督機制缺失

現(xiàn)階段，一些地區(qū)的事業(yè)單位存在著預(yù)算控制精細化監(jiān)督機制缺失的情況，很多單位都沒有構(gòu)建專門的監(jiān)督機構(gòu)，沒有安排專人來負責(zé)相關(guān)工作，仍然由財務(wù)部門來負責(zé)監(jiān)督管理工作。但是財務(wù)部門本身就是預(yù)算控制的主體，這種監(jiān)管模式只能夠使預(yù)算控制精細化監(jiān)督局限于形式化。同時，雖然有的單位也在積極開展預(yù)算控制精細化監(jiān)督工作，但是在監(jiān)督模式的選擇上也僅僅局限于事后監(jiān)督，并沒有全面實現(xiàn)全過程動態(tài)監(jiān)督，不利于各環(huán)節(jié)問題和風(fēng)險的及時發(fā)現(xiàn)。此外，部分單位在開展預(yù)算控制精細化監(jiān)督工作過程中對于具體監(jiān)督方式方法的選擇也存在著不合理性，并沒有針對不同業(yè)務(wù)類型來合理地選擇科學(xué)合理的監(jiān)督方法綜合實時動態(tài)監(jiān)督，難以及時發(fā)現(xiàn)單位預(yù)算控制精細化管理過程中所存在的風(fēng)險。

五、對于內(nèi)部控制下事業(yè)單位預(yù)算控制精細化管理體系建設(shè)的優(yōu)化建議

(一)提升對于預(yù)算控制精細化的認識度

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)突破傳統(tǒng)管理思維的桎梏和影響，單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)首當(dāng)其沖對內(nèi)部控制下預(yù)算控制精細化管理有一個深入的了解，積極汲取預(yù)算控制精細化管理在企業(yè)發(fā)展中的成功經(jīng)驗，在全面掌握預(yù)算控制精細化的概念和意義的同時，還應(yīng)當(dāng)深入探究預(yù)算控制精細化推行和實施的具體方式方法，對于預(yù)算控制精細化人員在具體業(yè)務(wù)開展上以及相關(guān)部門配合上提出嚴格要求，切實提升相關(guān)部門和人員參與和配合此項工作的主觀能動性，盡可能地落實、創(chuàng)新、優(yōu)化預(yù)算控制精細化管理內(nèi)容。同時，事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)加強對于預(yù)算控制精細化體系建設(shè)的宣傳，通過文件、會議、單位公眾號、網(wǎng)絡(luò)等多種宣傳方式來向單位各個部門和相關(guān)人員貫徹落實此項工作開展對于單位管理和服務(wù)職能發(fā)揮的積極作用，使得相關(guān)部門和人員從思想層面充分認識到此項工作開展的重要性，在真正意義上實現(xiàn)精細化管理與預(yù)算控制的緊密融合，促進精細化管理理念在事業(yè)單位預(yù)算控制中的全面滲透，為單位預(yù)算控制精細化管理體系建設(shè)夯實基礎(chǔ)。

(二)完善預(yù)算控制精細化管理配套規(guī)章制度

第一，事業(yè)單位在基于內(nèi)部控制實現(xiàn)預(yù)算控制精細化管理體系建設(shè)過程中應(yīng)當(dāng)完善崗位設(shè)置，要杜絕預(yù)算控制精細化管理相關(guān)崗位混崗和兼職情況，要設(shè)置專崗并明確系統(tǒng)操作權(quán)限的明確和工作權(quán)責(zé)，出現(xiàn)風(fēng)險和問題要能夠?qū)⒕唧w責(zé)任落實到具體人員，避免出現(xiàn)風(fēng)險時相互推諉不良行為的發(fā)生；第二，事業(yè)單位在于內(nèi)部控制實現(xiàn)預(yù)算控制精細化管理體系建設(shè)過程中要能夠在在規(guī)章制度中明確各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)重點內(nèi)容，在開展此項工作過程中不僅要明確全流程的具體方式方法，而且還應(yīng)當(dāng)在制度中明確具體業(yè)務(wù)開展方式方法來指導(dǎo)如何實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行進度雙監(jiān)控以及如何利用系統(tǒng)開展績效自評、引入第三方評價和重大政策與項目預(yù)算評價，從制度層面指導(dǎo)提升預(yù)算控制精細化管理水平。

(三)完善預(yù)算控制精細化管理指標(biāo)體系設(shè)定

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)充分認識到一套成熟、完善的預(yù)算控制精細化管理指標(biāo)體系對于此項工作開展具有重要的指導(dǎo)意義，要積極優(yōu)化和完善預(yù)算控制精細化管理指標(biāo)體系設(shè)定，具體可以從以下幾個方面進行：第一，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算控制精細化管理指標(biāo)設(shè)定上給予高度關(guān)注和重視，要對現(xiàn)階段指標(biāo)設(shè)定上與預(yù)算控制精細化管理需求所存在的差異，進行指標(biāo)內(nèi)容和細節(jié)調(diào)整，并邀請專家通過專業(yè)論證來驗證指標(biāo)設(shè)置的科學(xué)性、合理性，以便于全面、準(zhǔn)確、真實地反映出預(yù)算控制精細化管理成果。對于業(yè)務(wù)預(yù)算，應(yīng)當(dāng)科學(xué)設(shè)定銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料采購預(yù)算、直接材料消耗預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算、經(jīng)營費用和管理費用預(yù)算等指標(biāo)；對于專門決策預(yù)算應(yīng)當(dāng)根據(jù)項目類型和規(guī)模對預(yù)算控制指標(biāo)進行設(shè)定；對于財務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位日常運營需求設(shè)定預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)算指標(biāo)，并盡可能地具體到細節(jié)中去；第二，事業(yè)單位在進行預(yù)算控制精細化管理指標(biāo)設(shè)定過程中應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)定性指標(biāo)和定量指標(biāo)的有機結(jié)合，要在定量預(yù)算控制指標(biāo)基礎(chǔ)上輔以定性解釋說明，為事業(yè)單位預(yù)算控制精細化管理形成有效指導(dǎo)。

(四)建立健全預(yù)算控制精細化監(jiān)督機制

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極構(gòu)建預(yù)算控制精細化監(jiān)督機構(gòu)，要能夠?qū)⒈O(jiān)督機構(gòu)從財務(wù)部門中剝離出來，安排專人來開展此項工作，實現(xiàn)監(jiān)管工作的系統(tǒng)性。同時，監(jiān)督模式也要能夠從事后監(jiān)管延伸至預(yù)算控制精細化管理全過程，要能夠從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整多個角度出發(fā)來及時發(fā)現(xiàn)問題。此外，事業(yè)單位在開展預(yù)算控制精細化監(jiān)督工作過程中對于具體監(jiān)督方式方法的選擇也要慎重考慮，要能夠針對不同業(yè)務(wù)類型來合理性選擇數(shù)據(jù)核查、實地查驗、系統(tǒng)監(jiān)測、解釋說明等方法綜合實時動態(tài)監(jiān)督，以便于及時發(fā)現(xiàn)單位預(yù)算控制精細化管理過程中所存在的風(fēng)險。

六、結(jié)語

總而言之，事業(yè)單位肩負著管理和服務(wù)雙重職能，要想保證各項職能的充分發(fā)揮必須關(guān)注和重視預(yù)算控制工作。預(yù)算控制精細化管理的推進和實施在一定程度上能夠促進單位內(nèi)部控制整體質(zhì)量和水平的提升，對于單位持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展具有重要的意義，鑒于此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)謹遵精細化應(yīng)用原則，積極發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段普遍存在的預(yù)算控制精細化管理問題，通過對問題的深入分析，本文著重提出了提升對于預(yù)算控制精細化的認識度、完善預(yù)算控制精細化管理配套規(guī)章制度、完善預(yù)算控制精細化管理指標(biāo)體系設(shè)定以及建立健全預(yù)算控制精細化監(jiān)督機制等優(yōu)化建議，希望通過深入分析為事業(yè)單位預(yù)算控制精細化管理質(zhì)量的提升提供一定有效信息參考。