工業(yè)企業(yè)成本管理研究

李清亮

（廣州廣鋼新能源科技有限公司，廣東 廣州 510388）

因市場(chǎng)同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)越加激烈，成本管理對(duì)工業(yè)企業(yè)的重要性、要求也越來越高，可是先進(jìn)的成本管理理念在20世紀(jì)80年代已出現(xiàn)并不斷延伸，而且現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展也為先進(jìn)成本管理理念的落實(shí)提供了條件，但是目前我國大多數(shù)工業(yè)企業(yè)還是用傳統(tǒng)成本管理理念指導(dǎo)實(shí)踐，從而導(dǎo)致成本管控效果欠佳。為此，本文分析當(dāng)前工業(yè)企業(yè)成本管理中普遍存在的問題，并針對(duì)問題提出改善方法，以推動(dòng)工業(yè)企業(yè)成本管理水平的提升。

一、工業(yè)企業(yè)成本管理存在的問題

（一）成本管理理念不夠先進(jìn)

產(chǎn)品同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，大部分企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中雖然已認(rèn)識(shí)到成本管理的重要性，但是對(duì)成本管理的認(rèn)知偏狹隘，如只側(cè)重于成本核算而忽視成本控制，或只針對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本的控制，而對(duì)內(nèi)部價(jià)值鏈上其他領(lǐng)域的成本控制偏弱或基本不涉及，更加不用說企業(yè)間的價(jià)值鏈控制（當(dāng)然和企業(yè)所處產(chǎn)業(yè)鏈競(jìng)爭(zhēng)位次相關(guān)），這也就使得企業(yè)成本控制效果不佳。大多數(shù)企業(yè)誤認(rèn)為要想達(dá)到降低成本的目的只能通過絕對(duì)成本節(jié)約的方式，僅僅通過絕對(duì)成本節(jié)約雖然從直接材料上能降低部分成本，但可能導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量成本上升或產(chǎn)品品牌聲譽(yù)受損，并沒有實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。此外，只強(qiáng)調(diào)提高勞動(dòng)強(qiáng)度以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)率目標(biāo)，忽視對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整或產(chǎn)品全生命周期的分析，這也就是目前工業(yè)企業(yè)成本管理常見的問題，也反映出企業(yè)對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)不夠，而管理思想又會(huì)影響企業(yè)的管理舉措，最終導(dǎo)致成本管理目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

（二）成本核算方法簡(jiǎn)單、單一、無法支持管理決策

目前，工業(yè)企業(yè)普遍存在成本核算簡(jiǎn)單，核算方法單一，無法支持管理決策的問題。雖然不同行業(yè)、不同時(shí)間段的成本核算方法會(huì)存在一定的差異，但傳統(tǒng)的成本核算方法基本上為實(shí)際成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、計(jì)劃成本法等方法，且實(shí)際成本法基本為加權(quán)平均法，無法為公司決策提供多維度成本信息。隨著外部營商環(huán)境的變化，企業(yè)面臨的外部競(jìng)爭(zhēng)壓力驟增，傳統(tǒng)成本核算方法在核算模式和管理決策支持上，已出現(xiàn)脫節(jié)，僅僅發(fā)揮出財(cái)務(wù)報(bào)表的功能，不能為企業(yè)管理決策提供支持。企業(yè)高級(jí)管理人員關(guān)注的是產(chǎn)品在價(jià)值鏈中的未來成本，通過與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或市場(chǎng)價(jià)格的對(duì)標(biāo)，對(duì)公司產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力做出預(yù)判。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)在不同階段、不同環(huán)節(jié)、不同方面產(chǎn)生資源消耗，如果僅用傳統(tǒng)的核算方法核算，那就無法反映產(chǎn)品在價(jià)值鏈中的全面成本，更無法對(duì)未來的采購、銷售等具體管理決策提供支持。

（三）成本管理信息化水平不高

傳統(tǒng)成本管理在成本核算的準(zhǔn)確性、及時(shí)性方面也存在較大問題，主要是成本管理工具比較落后或不符合成本效益原則。如在板式家具生產(chǎn)制造成本核算方面，車間在線成本是企業(yè)實(shí)務(wù)工作中比較頭疼的問題，由于缺乏車間生產(chǎn)過程跟蹤的信息化軟件支持，導(dǎo)致無法跟蹤物流、作業(yè)流、成本流信息匹配，只能依靠月底盤點(diǎn)，再結(jié)合產(chǎn)品BOM表標(biāo)準(zhǔn)成本估算期初期末在線成本，進(jìn)而倒推本月生產(chǎn)成本耗用，這些操作基本上依靠單機(jī)表格辦公軟件實(shí)現(xiàn)。這只是生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，其他內(nèi)部作業(yè)鏈上的作業(yè)更不會(huì)涉及，因此傳統(tǒng)成本管理的信息化水平普遍不高。

（四）成本預(yù)算流于形式

首先，企業(yè)在編制成本預(yù)算工作中，沒有分析預(yù)算的可行性，成本預(yù)算未能落實(shí)到位，也沒有以企業(yè)整體的運(yùn)營計(jì)劃為前提條件，更加沒有考慮企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)需求，未能進(jìn)行各職能部門的溝通協(xié)調(diào)等，導(dǎo)致企業(yè)成本管理效率不佳。其次，在成本預(yù)算編制過程中，考慮不夠全面，受傳統(tǒng)思維模式影響，企業(yè)總是輕視采購、銷售等日常經(jīng)營活動(dòng)環(huán)節(jié)的管理，而只重視生產(chǎn)成本環(huán)節(jié)，但對(duì)生產(chǎn)成本的管理已經(jīng)達(dá)不到目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的要求。最后，在成本預(yù)算執(zhí)行過程中，控制過程不明確、責(zé)任不清晰，沒有明確的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致成本管理過程較為混亂，管理工作存在不少盲點(diǎn)，致使企業(yè)經(jīng)營者在進(jìn)行經(jīng)營管理決策時(shí)無法獲得有用的參考資料。

（五）成本管理體系不夠完善

多數(shù)企業(yè)依舊沒有制定完備的成本管理制度，或雖編制了成本管理制度，但在具體實(shí)施成本管控工作中，受各種因素影響，并沒有有效執(zhí)行制度，成本管理工作的效果無法體現(xiàn)；企業(yè)沒有建立高效的信息協(xié)同機(jī)制，職能部門之間溝通協(xié)調(diào)低效，也沒有建立包括產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理、法務(wù)審計(jì)管理等各職能的系統(tǒng)性的成本管理制度，成本管理的質(zhì)量和效率不高；企業(yè)更沒有建立成本管理考核、激勵(lì)、獎(jiǎng)懲制度，導(dǎo)致成本管理工作無法有效開展。

（六）生產(chǎn)機(jī)械自動(dòng)化程度低下

我國生產(chǎn)機(jī)械自動(dòng)化起步比較晚，目前工業(yè)企業(yè)機(jī)械制造自動(dòng)化技術(shù)基本上是外購國外設(shè)備，專業(yè)難度高的設(shè)備技術(shù)問題仍需外方技術(shù)人員現(xiàn)場(chǎng)解決，但并未傳授技術(shù)。大部分企業(yè)仍屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，手工勞作占比非常高，一次成品合格率不高，且不易控制。從勞動(dòng)生產(chǎn)效率來看，勞動(dòng)密集型傳統(tǒng)工業(yè)的成本將會(huì)出現(xiàn)倒掛（即高于現(xiàn)代機(jī)械自動(dòng)化生產(chǎn)成本）。

（七）高素質(zhì)綜合管理人才短缺

因成本管理是一項(xiàng)復(fù)雜系統(tǒng)的綜合工作，涉及企業(yè)的方方面面，平時(shí)工作內(nèi)容也比較繁雜，這就要求成本管理人員不僅要有較高的成本管理財(cái)務(wù)知識(shí)、辦公技能，也需要對(duì)企業(yè)的運(yùn)作比較熟悉，還要有很強(qiáng)的抗壓能力。如果他們的綜合能力不足就無法取得良好的工作效能。目前，很多企業(yè)的成本管理人員沒有經(jīng)過專門的培訓(xùn)，也沒有完成新老交接，便直接從事成本管理工作。新上崗員工只能根據(jù)企業(yè)既有的管理模式，機(jī)械地開展工作。財(cái)務(wù)人員對(duì)基礎(chǔ)事務(wù)工作掌握得較好，但精通管理的卻不多，對(duì)財(cái)務(wù)理論、管理理論及企業(yè)業(yè)務(wù)知識(shí)則更加稀少。高素質(zhì)人才的不足必將使企業(yè)成本管理效果無法釋放，無法為管理決策提供依據(jù)，甚至產(chǎn)生負(fù)面影響，影響企業(yè)健康發(fā)展。

二、加強(qiáng)企業(yè)成本管理的對(duì)策

（一）引入并宣貫新成本管理理念

制造業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，各種生產(chǎn)要素市場(chǎng)價(jià)格的變化、新產(chǎn)品新技術(shù)、商業(yè)模式等都在不斷創(chuàng)新，因此創(chuàng)新是成本管理的永恒主題。各企業(yè)需要消化吸收國內(nèi)外先進(jìn)的成本管理理念，如戰(zhàn)略和全面成本管理、作業(yè)成本法等。企業(yè)只有全面引入戰(zhàn)略成本管理理念，才能夠從戰(zhàn)略高度審視企業(yè)的成本管理活動(dòng)。企業(yè)的各項(xiàng)價(jià)值作業(yè)都是密切相連的，為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的成本還應(yīng)包括市場(chǎng)前景調(diào)查研究、市場(chǎng)開發(fā)、研發(fā)設(shè)計(jì)、運(yùn)營管理、售后服務(wù)等成本。所以，企業(yè)應(yīng)該從全產(chǎn)業(yè)鏈出發(fā)進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理，對(duì)新品研發(fā)設(shè)計(jì)、材料采購、產(chǎn)品制造、產(chǎn)品銷售、售后客戶服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)的成本管理進(jìn)行全過程、多維度的全面管理。成本管理工作還是一項(xiàng)復(fù)雜、動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)作業(yè)工程，還應(yīng)對(duì)不同產(chǎn)品不同生命周期階段做好全面的產(chǎn)品定位、成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、產(chǎn)品效能設(shè)定，對(duì)產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)做好預(yù)先定位，并后續(xù)跟蹤反饋產(chǎn)品的實(shí)際市場(chǎng)效果，動(dòng)態(tài)調(diào)整產(chǎn)品戰(zhàn)略。特別應(yīng)該引起重視的是，企業(yè)應(yīng)首先重視在研發(fā)階段的市場(chǎng)定位分析，應(yīng)有價(jià)值工程思維，在價(jià)值分析中必須要關(guān)注兩點(diǎn)：一是識(shí)別關(guān)鍵成本驅(qū)動(dòng)因素；二是對(duì)標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)者并找準(zhǔn)差距。

（二）開展多種成本核算方法相互銜接的動(dòng)態(tài)管理

成本管理工作是一項(xiàng)全作業(yè)鏈、跨部門、跨專業(yè)的復(fù)雜系統(tǒng)工程，各個(gè)部門的關(guān)注重點(diǎn)和責(zé)任是不同的，因此很有必要建立一套共同的底層核算業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)，并在此底層系統(tǒng)基礎(chǔ)上開發(fā)或延伸管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)的多種成本核算方法與動(dòng)態(tài)成本管理的有效銜接。如從財(cái)務(wù)角度出發(fā)，首先成本管理實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的適當(dāng)分離并有效銜接，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度可選擇傳統(tǒng)的成本核算方法（如實(shí)際成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等），便于財(cái)務(wù)報(bào)表的出具；其次從管理會(huì)計(jì)出發(fā)，對(duì)原材料價(jià)格、產(chǎn)品銷售價(jià)、制造費(fèi)用作業(yè)成本法等關(guān)鍵成本驅(qū)動(dòng)因素，加入市場(chǎng)價(jià)格、標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本、合同量價(jià)等變量，采取變動(dòng)成本法、目標(biāo)成本法或情景分析法，從產(chǎn)業(yè)鏈角度審視目前產(chǎn)品的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)或劣勢(shì)，達(dá)到成本、目標(biāo)售價(jià)以及產(chǎn)品盈利空間動(dòng)態(tài)分析的目的，為管理決策提供成本數(shù)據(jù)支持。當(dāng)然，企業(yè)如果有雄厚資金和較大利潤空間，數(shù)字化管理系統(tǒng)是完全可以解決此類問題，企業(yè)管理人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的能力，采取相對(duì)最優(yōu)的方法，以實(shí)現(xiàn)最佳的效果。

（三）提升成本管理信息化水平

信息化時(shí)代已來臨，在進(jìn)行成本管理時(shí)，企業(yè)還可以利用信息技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)對(duì)企業(yè)原有的管理方式進(jìn)行優(yōu)化和創(chuàng)新。傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)也面臨企業(yè)信息化建設(shè)，甚至企業(yè)數(shù)字化管理轉(zhuǎn)型升級(jí)的問題。首先，企業(yè)應(yīng)建立作業(yè)流程信息化即ERP系統(tǒng)（業(yè)務(wù)管理的各種交易、資產(chǎn)數(shù)據(jù)、成本數(shù)據(jù)）和PLM系統(tǒng)（物料主數(shù)據(jù)、產(chǎn)品主數(shù)據(jù)及各類物料清單BOM主數(shù)據(jù)），該項(xiàng)技術(shù)已比較成熟，運(yùn)用企業(yè)也比較多；其次，建立商務(wù)智能報(bào)告和分析系統(tǒng)，拓展了ERP系統(tǒng)的功能，目前該系統(tǒng)也早已面世，但大多數(shù)企業(yè)沒有運(yùn)營；再次，生產(chǎn)線MES系統(tǒng)支持，該階段大部分企業(yè)也不具備條件；最后，在上述條件具備后，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

（四）制定切實(shí)可行的成本預(yù)算方案

企業(yè)需要結(jié)合自己的實(shí)際情況，制定出切實(shí)可行的成本預(yù)算方案。首先，進(jìn)行環(huán)境分析（宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境），并從企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)、不同具體業(yè)務(wù)上，在收集盡可能多的信息基礎(chǔ)上進(jìn)行分析預(yù)判來編制成本預(yù)算。其次，成本預(yù)算不能只圍繞在生產(chǎn)車間環(huán)節(jié)，還應(yīng)縱向前后延伸至采購和銷售環(huán)節(jié)及其他相關(guān)作業(yè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算。最后，成本預(yù)算需要對(duì)計(jì)劃目標(biāo)和相應(yīng)的管理責(zé)任進(jìn)行組合分解，如從時(shí)間、工序、作業(yè)人員崗位等維度細(xì)分，并可進(jìn)一步采取零基預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法、彈性預(yù)算法等方法編制預(yù)算，保證企業(yè)在成本管理過程中每位員工都有相應(yīng)成本管理目標(biāo)和績效考核標(biāo)準(zhǔn)，從而保證企業(yè)每位員工都能夠按照自身崗位作業(yè)指導(dǎo)書和成本管理目標(biāo)開展作業(yè)。全面預(yù)算成本與全面成本管理是相互銜接的，而成本預(yù)算是成本管理的前提，是成本管理績效考核的重要依據(jù)之一。

（五）持續(xù)完善成本管理體系

逐步形成一套相對(duì)完善、有效的符合企業(yè)特征的成本管理體系。首先，應(yīng)把先進(jìn)成本管理理念嵌入到全體員工的腦海里，并落實(shí)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，把成本管理提升到企業(yè)戰(zhàn)略高度。其次，要對(duì)成本管理制度進(jìn)行定期或不定期檢查調(diào)整，有條件的企業(yè)可以將成本管理制度電子化、流程化、智能化，提高制度的可操作性，并與崗位作業(yè)指導(dǎo)書等歷史作業(yè)資料相銜接，逐步健全企業(yè)的成本管理體系。最后，企業(yè)還應(yīng)建立完善的成本管理績效激勵(lì)制度，加大雙向激勵(lì)力度，保障企業(yè)成本管理制度的有效執(zhí)行，并持續(xù)優(yōu)化成本管理工作。

（六）提升生產(chǎn)機(jī)械自動(dòng)化水平

未來工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程將逐步轉(zhuǎn)為核心部件標(biāo)準(zhǔn)化、模塊化，外觀相對(duì)個(gè)性化的柔性生產(chǎn)線，如板式家具、汽車行業(yè)等，自動(dòng)化水平必將決定勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低，人工成本的優(yōu)勢(shì)將逐步弱化甚至變成劣勢(shì)。首先，發(fā)展低成本自動(dòng)化技術(shù)，如豐田采用的精節(jié)生產(chǎn)模式。其次，實(shí)現(xiàn)機(jī)械自動(dòng)化的人工智能化性能，即人為對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行程序性操作，然后設(shè)計(jì)符合要求標(biāo)準(zhǔn)的操作模型，達(dá)到實(shí)現(xiàn)人體智能的行為。最后，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)升級(jí)到數(shù)字化工業(yè)企業(yè)。

（七）不斷加強(qiáng)成本管理高素質(zhì)復(fù)合型人才建設(shè)

在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，歸根結(jié)底是人的競(jìng)爭(zhēng)，人才是企業(yè)最核心的資源。首先，要持續(xù)更新傳統(tǒng)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，通過鼓勵(lì)自學(xué)和單位培訓(xùn)等方式，在掌握現(xiàn)代成本管理理論基礎(chǔ)上，并能夠?qū)W習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)、信息化技術(shù)技能，爭(zhēng)取達(dá)到業(yè)財(cái)融合的高端復(fù)合型人才要求。其次，業(yè)務(wù)人員也要學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，也可以通過培訓(xùn)班、自學(xué)等方式，拓寬知識(shí)面，有利于跨部門協(xié)同。最后，高級(jí)管理人員更加需要持續(xù)學(xué)習(xí)更為先進(jìn)管理理念和知識(shí)，并創(chuàng)新性地用于指導(dǎo)企業(yè)管理。

三、結(jié)束語

經(jīng)過改革開放45年的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了重大變化，工業(yè)企業(yè)同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，供需結(jié)構(gòu)矛盾更加突出。不管經(jīng)營環(huán)境如何變化，加強(qiáng)成本管理工作，持續(xù)降低相對(duì)成本，是提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要方式，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。本文結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)的宏觀形勢(shì)和工業(yè)企業(yè)實(shí)際情況，分析了當(dāng)前工業(yè)企業(yè)成本管理存在問題和不足，并提出了有針對(duì)性、操作性強(qiáng)的對(duì)策和措施。希望通過本文的研究，未來工業(yè)企業(yè)成本管理工作將會(huì)有質(zhì)的提升。