企業(yè)全面預(yù)算管理問題與對(duì)策

韓瑜

（廈門市特房大帽山境旅游服務(wù)有限公司，福建 廈門 361000）

全面預(yù)算管理是指企業(yè)以未來的戰(zhàn)略為發(fā)展標(biāo)桿，對(duì)以后未來期間的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及財(cái)務(wù)情況過行預(yù)測(cè)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資源，包括財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源，進(jìn)行科學(xué)、合理的配置，并在預(yù)算執(zhí)行過程中，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行有效的監(jiān)督及執(zhí)行分析，及時(shí)糾錯(cuò)，調(diào)整偏差，指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各活動(dòng)的調(diào)整和完善，并將執(zhí)行情況上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，使企業(yè)利潤(rùn)最大化。

在我國(guó)全面深化經(jīng)濟(jì)改革的形勢(shì)下，全面預(yù)算管理在企業(yè)在越來越重要，從宏觀來說，全面預(yù)算是管理會(huì)計(jì)的組成部分，主要對(duì)企業(yè)在未來較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平和財(cái)務(wù)控制情況的事項(xiàng)做出全方位整體性立體的測(cè)算，主要內(nèi)容包括經(jīng)營(yíng)過程預(yù)算、生產(chǎn)過程預(yù)算、銷售預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算等。從管理企業(yè)的角度看，顯著提高企業(yè)業(yè)務(wù)及經(jīng)營(yíng)的管理水平，協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)的整體效果，助力企業(yè)在激烈競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)。當(dāng)然，企業(yè)全面預(yù)算管理過程中不可避免地會(huì)遇到各種問題，困境的出現(xiàn)會(huì)阻礙全面預(yù)算管理的前進(jìn)。

一、全面預(yù)算的特點(diǎn)

（一）要求企業(yè)的人員都要參與

一方面是要拆解預(yù)算的宗旨并保證層層下達(dá)到基層，每層有每層的目標(biāo)，每層每個(gè)人都有各自的責(zé)任，每個(gè)預(yù)算參與者都應(yīng)建立預(yù)算初步認(rèn)知，按照成本效益的原則，確實(shí)有效的減少企業(yè)成本費(fèi)用；另一個(gè)方面是指企業(yè)資源必須經(jīng)過科學(xué)合理的匹配，企業(yè)各部門之間對(duì)企業(yè)資源的協(xié)調(diào)和整合的過程。通過企業(yè)各部門之間的營(yíng)業(yè)計(jì)劃與公司的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資源的互相匹配，清楚劃清整件事情的重要先后順序，重要的事情與非重要的事情區(qū)分開，合理實(shí)現(xiàn)資源配置，對(duì)其進(jìn)行更高效地利用。

（二）對(duì)預(yù)算金額進(jìn)行全方面分解

全面預(yù)算是綜合預(yù)算，不只是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)預(yù)算，如今企業(yè)預(yù)算管理不只依靠平常的營(yíng)業(yè)預(yù)算，還有必要關(guān)注企業(yè)投融資問題及資本金的運(yùn)營(yíng)操作的預(yù)算管理，甚至企業(yè)的涉及投融資等現(xiàn)金流的業(yè)務(wù)，也需要進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)算計(jì)劃管理。除了要考慮現(xiàn)金流等資金問題和壓縮成本的問題，還要考慮到是否能全面合作和覆蓋市場(chǎng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)要求及有效資源的合理配置。

（三）整個(gè)過程全程運(yùn)用預(yù)算管理流程

作為企業(yè)的全面預(yù)算管理過程中非常關(guān)鍵的一點(diǎn)，就是通過對(duì)預(yù)算對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)行的各種有力監(jiān)察、掌控、完善、考核、評(píng)價(jià)、反饋及匯報(bào)工作，使得預(yù)算管理的綜合性、嚴(yán)格性、精細(xì)化、充分性能得到應(yīng)用，并且讓它在企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)揮全面戰(zhàn)略指導(dǎo)的有力作為?？梢杂行У乩闷髽I(yè)整體資源，使企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在紛繁復(fù)雜的國(guó)際及國(guó)內(nèi)環(huán)境中迅速搶占市場(chǎng)，作為現(xiàn)代企業(yè)管理一體化的重要組成。全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)整個(gè)預(yù)算管理是極為重要的實(shí)踐工具，通過確定目標(biāo)，確立一體化體系，對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)控，以及后期的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，預(yù)算管理緊密聯(lián)系業(yè)務(wù)，為企業(yè)帶來雙重的價(jià)值和績(jī)效。在享受效益的同時(shí)，也要注意全面預(yù)算管理的不足，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，提出合理的解決辦法，讓全面預(yù)算更好地在企業(yè)中運(yùn)作，為企業(yè)帶來更好的利益。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理中的問題

（一）戰(zhàn)略性目標(biāo)制定不清晰

從根本上來看，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)全面預(yù)算目標(biāo)起決定的作用。若企業(yè)缺少清晰明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，就無法分解為企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)，缺少了長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略指引的預(yù)算，也就不能有力地增加企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。目前，我國(guó)許多企業(yè)都根本忽略企業(yè)戰(zhàn)略在企業(yè)中的基礎(chǔ)地位，長(zhǎng)期預(yù)算編制偏離了公司戰(zhàn)略目標(biāo)的發(fā)展。許多企業(yè)在編制全面預(yù)算時(shí)，只看重短期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)，完全忽略了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的持續(xù)發(fā)展。例如有企業(yè)減少科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的大量投入，以達(dá)到降低成本的目的，這種做法就限制了企業(yè)長(zhǎng)治久安及合理地的發(fā)展。以這個(gè)作為前提編制的全面預(yù)算只考慮眼前短期盲目的經(jīng)濟(jì)收益，忽略了企業(yè)長(zhǎng)久的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)和任務(wù)，伴隨著企業(yè)內(nèi)外部客觀競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的風(fēng)云變幻，按照這種預(yù)算編制方法會(huì)導(dǎo)致預(yù)算偏差，而預(yù)算的不準(zhǔn)確，會(huì)讓人覺得預(yù)算沒用，大家對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)報(bào)懷疑的態(tài)度，感覺預(yù)算工作煩瑣，更別說參與到這項(xiàng)活動(dòng)。只有企業(yè)全部人員從上而下都高度注重本企業(yè)預(yù)算管理工作，認(rèn)真積極地參加到企業(yè)預(yù)算管理，預(yù)算管理才能更大程度地發(fā)揮它在生產(chǎn)中的作用。

（二）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者完全不重視全面預(yù)算的編制

在目前實(shí)質(zhì)上，許多企業(yè)僅僅只是編制了預(yù)算，甚至沒有編制完整，根本達(dá)不到預(yù)算管理的基本目的，實(shí)際生活中，不能合理將預(yù)算與企業(yè)的實(shí)際工作上的需求互相對(duì)應(yīng)匹配。而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者從思想上不重視，有些是為了完成任務(wù)，而且有些只是單純地做數(shù)字游戲，簡(jiǎn)單地把預(yù)算定義為一些具體的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)度計(jì)劃上，因此在預(yù)算編制簡(jiǎn)單潦草，只是由簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)和圖表構(gòu)成，對(duì)實(shí)際管理工作沒有一點(diǎn)作用，這種預(yù)算只是一種浮于表面的形式主義化的東西，主要是因?yàn)槠髽I(yè)的管理者對(duì)預(yù)算的實(shí)際意義并沒有完全的明白和信賴，忽略了全面預(yù)算的作用，認(rèn)為預(yù)算并沒什么用，預(yù)算僅僅只是完成更上級(jí)的任務(wù)，并沒有拿來當(dāng)作對(duì)企業(yè)行之有效的科學(xué)管理方法。領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)預(yù)算的態(tài)度容易傳達(dá)于企業(yè)中的每一個(gè)人，這也造成企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的作用和能力了解得十分有限，甚至根本無人去執(zhí)行，大家對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)就難于突破了，而基層員工就更不會(huì)主動(dòng)積極參與到預(yù)算的各個(gè)層面，聽之任之的放任態(tài)度使得最后預(yù)算成為空架子。

（三）企業(yè)完全不了解全面預(yù)算

全面預(yù)算包括營(yíng)銷過程預(yù)算、生產(chǎn)過程預(yù)算、運(yùn)營(yíng)預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)算等各部門的預(yù)算匯總，是全公司的上下通力合作，但在大部分企業(yè)中，企業(yè)的員工對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的概念不清楚。大多數(shù)人只有預(yù)算的基本概念，會(huì)覺得預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的事情，與我部門無關(guān)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門傳遞上來的預(yù)算數(shù)據(jù)錯(cuò)誤遺漏較大，加大整理審核修改的工作量，重復(fù)性的簡(jiǎn)單錯(cuò)誤卻耗費(fèi)了大量的時(shí)間和精力，不重視企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，只是依據(jù)數(shù)據(jù)執(zhí)行，流于表面化、形式化，其實(shí)整個(gè)市場(chǎng)都是在持續(xù)變化的，全面預(yù)算也應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的，彈性的，方便全面理解企業(yè)的形式及規(guī)模。

全面的預(yù)算涵蓋了各種關(guān)于財(cái)務(wù)、采購(gòu)、資金鏈、人員方面的預(yù)算。各個(gè)部門可以共享資源和信息。實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部跨部門合理流動(dòng)，加強(qiáng)了企業(yè)各部門的合作，增強(qiáng)企業(yè)的系統(tǒng)性和整體性。從各種不同的約束、交流、合作、獎(jiǎng)勵(lì)的方面入手，全面的預(yù)算管理從各種方面為企業(yè)的發(fā)展帶來了實(shí)際有效的利益。

（四）全面預(yù)算脫離企業(yè)戰(zhàn)略

戰(zhàn)略的好壞直接影響著企業(yè)的全面預(yù)算管理，企業(yè)戰(zhàn)略是一個(gè)企業(yè)發(fā)展中的根本，全面預(yù)算是戰(zhàn)略目標(biāo)層層細(xì)化的結(jié)果，雖然大多數(shù)的企業(yè)都知道這一點(diǎn)，并且對(duì)兩者也相當(dāng)注重，想要實(shí)現(xiàn)并駕齊驅(qū)，但大多數(shù)企業(yè)無法有效地調(diào)節(jié)二者的關(guān)系，出現(xiàn)顧此失彼的情況。缺少目標(biāo)導(dǎo)向、單純的以財(cái)務(wù)導(dǎo)向?yàn)橹?，忽視了其他的因素，體系良好的預(yù)算管理體系反過來又可以對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展產(chǎn)生積極的支撐作用，如果缺乏企業(yè)戰(zhàn)略大方針作為總指引，全面預(yù)算則毫無意義，偏離軌道的全面預(yù)算則無法使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，造成全面預(yù)算只著眼于短期的經(jīng)濟(jì)效率，沒有顧及長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)效益，失去企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理是紙上談兵，沒有全面預(yù)算管理的企業(yè)戰(zhàn)略也是海市蜃樓，無法實(shí)現(xiàn)。兩者互相結(jié)合，互相促進(jìn)，才能保證會(huì)務(wù)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

（五）全面預(yù)算執(zhí)行力度不足，缺乏監(jiān)督

目前我國(guó)大部分企業(yè)缺乏完整齊備的預(yù)算管理及執(zhí)行機(jī)構(gòu)，很多預(yù)算機(jī)構(gòu)都是臨時(shí)組成，相關(guān)責(zé)任劃分不清，預(yù)算在實(shí)施的時(shí)候無法落實(shí)到位，大家各自為政。預(yù)算編制領(lǐng)導(dǎo)也不關(guān)心，審核也只流于形式，對(duì)預(yù)算完全不重視，各項(xiàng)預(yù)算業(yè)務(wù)也無法具體落實(shí)，各部門權(quán)責(zé)不清。一些企業(yè)只用簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)來執(zhí)行預(yù)算控制，對(duì)于實(shí)施過程中出現(xiàn)的各種問題根本不重視，也不想辦法解決具體問題，預(yù)算工作無法開展順利。對(duì)于預(yù)算調(diào)整也缺乏完整的機(jī)制來輔助，設(shè)好的審批流程也不遵守，任意性強(qiáng)，沒有依據(jù)預(yù)算調(diào)整所必需的條款、內(nèi)容及審批情況等進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)實(shí)施，導(dǎo)致預(yù)算在實(shí)施過程中存在很強(qiáng)的主觀性和隨意性，預(yù)算管理無法發(fā)揮作用，最終無法得到有效實(shí)施，也不會(huì)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（六）缺乏事后績(jī)效考核，激勵(lì)機(jī)制不健全

沒有規(guī)矩，不成方圓，有些企業(yè)全面預(yù)算雖然完成，但是缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)估，企業(yè)上下各部門在預(yù)算落實(shí)上思想薄弱，甚至?xí)霈F(xiàn)主觀臆斷的情況，這打擊了預(yù)算工作中員工的積極性，其實(shí)在整個(gè)預(yù)算管理工作中，績(jī)效考核是非常重要的一環(huán)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的效率和質(zhì)量非常有影響，有評(píng)價(jià)才會(huì)有反饋，有了反饋才能及時(shí)調(diào)整及修改錯(cuò)誤，企業(yè)改正問題，才能保證持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，很多企業(yè)不設(shè)置考核這一制度，員工不積極，事不關(guān)己高高掛起，對(duì)錯(cuò)誤事態(tài)發(fā)展也聽之任之，也不想辦法解決，給企業(yè)造成嚴(yán)重的后果和影響，甚至成為企業(yè)發(fā)展的阻礙。

三、加強(qiáng)壯大全面預(yù)算管理的應(yīng)對(duì)策略

（一）全面加強(qiáng)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

企業(yè)開展全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)生存發(fā)展起至關(guān)重要的作用，從上層的企業(yè)帶頭管理者，到下面的企業(yè)普通員工都應(yīng)當(dāng)從思想上高度重視，發(fā)揮各個(gè)部門充分協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)性，匯集生產(chǎn)人員、數(shù)據(jù)、信息等各類資源，預(yù)算管理必須執(zhí)行預(yù)算的各個(gè)環(huán)節(jié)，注重全員參與、全過程不遺漏、綜合全面的預(yù)算管理的理念深入人心，使得企業(yè)上下員工都能真正感受預(yù)算管理的實(shí)際價(jià)值及精華作用，形成編制預(yù)算以我為中心，要主動(dòng)轉(zhuǎn)換思維，在預(yù)算執(zhí)行過程中實(shí)現(xiàn)主動(dòng)積極貫徹落實(shí)控制的良好氛圍。編制預(yù)算不單單只流于表面，不搞形式化，把預(yù)算全面地落實(shí)到企業(yè)方方面面，從而實(shí)現(xiàn)良好的預(yù)算管理對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有力指導(dǎo)作用。

（二）設(shè)置科學(xué)化、精細(xì)化的預(yù)算管理目標(biāo)

企業(yè)在預(yù)算整個(gè)過程中伴隨著一些非確定的因素，所以要推行彈性管理、彈性控制，當(dāng)預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果與預(yù)算宗旨有偏離時(shí)，要進(jìn)行認(rèn)真檢查、考核，舉證，根據(jù)實(shí)際情況糾正偏差，調(diào)整預(yù)算。企業(yè)深入了解自身的實(shí)際狀況，在掌握自身人員、數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)等全部資源的詳細(xì)情況之后，依據(jù)自我情況進(jìn)行企業(yè)預(yù)算編制，不與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，理論聯(lián)系實(shí)際，同時(shí)，企業(yè)要對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)存的問題以及發(fā)展水平進(jìn)行調(diào)查和研究，掌握有效的市場(chǎng)全面信息，以便制定符合整個(gè)市場(chǎng)變動(dòng)水平的預(yù)算管理，不斷占據(jù)市場(chǎng)銷售份額，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模。

預(yù)算要做到精細(xì)化，必須有效避免公共資源支出占用企業(yè)現(xiàn)金的問題，將工作項(xiàng)目精細(xì)化，有效地落實(shí)到企業(yè)各基層有關(guān)部門，各個(gè)部門控制好本部門的收支，對(duì)部門預(yù)算外的支出但實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)執(zhí)行規(guī)定的審批流程，防止挪用公款等事件的發(fā)生。

（三）加強(qiáng)相關(guān)人員的預(yù)算培訓(xùn)

許多企業(yè)因?yàn)楦鞣N因素，相關(guān)預(yù)算人員臨時(shí)拼湊而成，總體素質(zhì)水平并不高，并不能很好地適應(yīng)企業(yè)預(yù)算工作，所以要對(duì)各部門的預(yù)算人員進(jìn)行預(yù)算培訓(xùn)，著重培訓(xùn)相關(guān)預(yù)算人員的預(yù)算工作的各種操作和知識(shí)點(diǎn)，提高預(yù)算人員專業(yè)技術(shù)水平和從事預(yù)算的責(zé)任意識(shí)，加強(qiáng)預(yù)算工作人員對(duì)全面預(yù)算管理工作的理解，在培訓(xùn)完后，對(duì)培訓(xùn)結(jié)果進(jìn)行跟蹤和反饋，確認(rèn)相關(guān)人員的確學(xué)有所成，減少在以后預(yù)算編制中的錯(cuò)誤及遺漏，注意培訓(xùn)的法規(guī)性，確定預(yù)算編制工作的及時(shí)準(zhǔn)確。

（四）建立全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理由于較晚起步，而全面推行的時(shí)間也比較短，因此在我國(guó)尚處于初步發(fā)展階段，許多部門的預(yù)算機(jī)構(gòu)都沒有獨(dú)立的預(yù)算部門，在做預(yù)算時(shí)臨時(shí)拼湊出來的處理一些零碎事項(xiàng)，專業(yè)度不夠，這樣的部門雖能在初期解決一些預(yù)算問題，但隨著各部門工作的完善和深入，全面預(yù)算要求得越來越高，該部門簡(jiǎn)單而粗糙的工作體系根本無法滿足企業(yè)預(yù)算工作的執(zhí)行，使得企業(yè)效益降低，發(fā)展受限。

企業(yè)可以建立三層的預(yù)算管理體系：建立預(yù)算管理委員會(huì)，由董事會(huì)及集團(tuán)總監(jiān)等人員構(gòu)成，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的決策和把控。預(yù)算管理辦公室，負(fù)責(zé)具體預(yù)算的編制、分析、考核、反饋和報(bào)告。企業(yè)各業(yè)務(wù)部門，負(fù)責(zé)企業(yè)各部門基礎(chǔ)的預(yù)算工作。

四、結(jié)束語(yǔ)

全面管理作為管理會(huì)計(jì)的組成部分，還是重要的組成部分，全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)資源的綜合整治利用、對(duì)企業(yè)運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)管控以及調(diào)動(dòng)員工工作積極性都起著絕對(duì)的作用。企業(yè)的全面預(yù)算管理與實(shí)施對(duì)企業(yè)的全方位發(fā)展有著非常重大的意義，為了加大企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的理念及意識(shí)，從根本來說，要開展和落實(shí)企業(yè)全面預(yù)算管理，我們科學(xué)掌握全面預(yù)算管理的理念和特色，并依據(jù)當(dāng)前企業(yè)的實(shí)際情況，從實(shí)際出發(fā)，做好內(nèi)部預(yù)算控制，利用全面預(yù)算管理的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，本文對(duì)預(yù)算管理的理念、難題及評(píng)價(jià)和應(yīng)用等方面分析了企業(yè)自身需要重視的方面探討與分析，提出一些確實(shí)可行的執(zhí)行措施，希望能發(fā)揮出全面管理在企業(yè)中的促進(jìn)作用，引起企業(yè)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行的重視，促進(jìn)企業(yè)尋求自身更好的發(fā)展。