試析金融工具準則對企業(yè)會計報表數(shù)據(jù)核算的影響

劉敏 國機智能科技有限公司 彭武輝 廣州云捷安科技有限公司

引言

新準則的修訂將有助于提高企業(yè)會計信息的可靠性和準確性，促進企業(yè)財務(wù)管理的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)正逐步向信息化和智能化方向發(fā)展，重塑新的競爭生態(tài)系統(tǒng)和管理模式，支持戰(zhàn)略決策的會計人員將及時適應(yīng)新的外部環(huán)境、計算機化系統(tǒng)和財務(wù)一體化。價值創(chuàng)造自動成為經(jīng)濟市場競爭的重要因素。中國制造業(yè)在智能生產(chǎn)方法創(chuàng)新的計算機系統(tǒng)方面取得了一系列的實踐成果。隨著金融領(lǐng)域新工具的出現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)信息化改造系統(tǒng)不斷提高財務(wù)效益，不斷優(yōu)化財務(wù)流程。通過信息系統(tǒng)與管理體系的組織整合，促進了標準化、精益化管理，提高了業(yè)務(wù)流程管理精細化程度低造成的浪費和損失。會計信息系統(tǒng)有助于提高企業(yè)的經(jīng)營能力。計算機系統(tǒng)的變革將改變企業(yè)的決策模式，從而提高企業(yè)的經(jīng)營能力。

一、新舊金融工具準則的區(qū)別

（一）金融資產(chǎn)分類不同

分類項目不同。以前的準則將金融資產(chǎn)分為四類，用于持有：貸款和應(yīng)收賬款；金融資產(chǎn)可供出售；投資到期前持有；金融資產(chǎn)。根據(jù)新的公允價值金融資產(chǎn)標準分類法，金融資產(chǎn)列為直接按公允價值計量的金融資產(chǎn)。其變動計入本損益或直接計入公允價值。

劃分依據(jù)變動。根據(jù)合同性質(zhì)和所有權(quán)目的進行分類，然后根據(jù)財務(wù)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征進行分類。商業(yè)模式是指企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)被用來產(chǎn)生合同現(xiàn)金、出售金融資產(chǎn)或兩者兼而有之。

為了確定是否對合同現(xiàn)金流量進行了現(xiàn)金流量核實（現(xiàn)金統(tǒng)轉(zhuǎn)系統(tǒng)審計）并根據(jù)這一分類對業(yè)務(wù)模式進行了核實，首先必須確定金融資產(chǎn)合同的現(xiàn)金狀況是否符合合同規(guī)定的條件，即財務(wù)合同的現(xiàn)金狀況是否符合合同規(guī)定的條件。同時符合上述兩項標準的金融資產(chǎn)可分為按賬面價值確定的金融資產(chǎn)。

新的金融工具分類更加強調(diào)將金融資產(chǎn)分類為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”，因此公允價值變動反映了當期損益。

（二）金融資產(chǎn)減值計提

減值計提的確認原則。舊的準則只是說，有明確的證據(jù)表明金融資產(chǎn)在準備注銷之前已經(jīng)損失，而新的準則要求企業(yè)考慮金融資產(chǎn)的信譽。這一變化表明，新的準則更加注重早期發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和反映預(yù)防原則。

金融資產(chǎn)價值下降的新范圍。待核銷的金融資產(chǎn)包括：按成本列為資產(chǎn)的金融資產(chǎn)和按成本列為資產(chǎn)并在其他合并收入中變動的金融資產(chǎn)中的“其他債權(quán)投資”；非貶值金融資產(chǎn)包括按公允價值計量的金融資產(chǎn)中的“其他證券投資”，其中包括其他累計收入的變動，以及按公允價值計量的金融資產(chǎn)，其中包括當期損益變動。根據(jù)新的收入和租賃政策核銷應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)。

根據(jù)預(yù)期信貸損失模型，提取方法分為一般、具體和簡化三類。一般做法主要是采用三階段模型來預(yù)測信貸損失。在第一階段，在最初確認時信貸風(fēng)險沒有顯著增加，因此必須確認，預(yù)計的信貸損失減少將在下一年發(fā)生，從報告日期開始。第二階段是在初始確認后預(yù)測信貸損失的持續(xù)時間，如果信貸風(fēng)險大幅增加，但實際價值沒有減少；在最后一階段，如果有確鑿證據(jù)表明金融資產(chǎn)已經(jīng)減少，則必須考慮到金融資產(chǎn)整個生命周期的預(yù)期損失。與以前的準則相比，資產(chǎn)價值損失不再發(fā)生時確認，而是分階段確認，這在一定程度上減少了對利潤的一次性影響。

（三）金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分

對比舊準則，新準則在對金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分方面更加傾向經(jīng)濟行為的實質(zhì)，而非法律形式。根據(jù)這一規(guī)定，發(fā)行金融工具的企業(yè)在最初確認時，應(yīng)按照合同條款和經(jīng)濟實體，而不是按照其所反映的法律形式，將其或其組成部分歸類為金融資產(chǎn)、負債或權(quán)益工具，結(jié)合金融資產(chǎn)、負債和利益的定義。

新準則下更加傾向讓復(fù)雜的金融衍生工具劃分為金融負債而非權(quán)益工具。主要原因為區(qū)分金融負債和權(quán)益工具將對報表產(chǎn)生巨大的影響。如確認為權(quán)益工具則發(fā)行的手續(xù)費可以從權(quán)益中扣減，支付的股利或利息可以從未利潤中分配，回購（贖回、注銷）時的差額只需調(diào)整所有者權(quán)益，對利潤表的影響較小，且資產(chǎn)負債率不會受到影響；但是如果確認為金融負債，則發(fā)行的手續(xù)費初始確認金額，支付的股利或利息需作為借款費用管理，回購（贖回、注銷）時的差額對利潤表有較大影響，且資產(chǎn)負債率會受到影響。

二、新金融工具準則對企業(yè)會計核算的影響

（一）對資產(chǎn)信息可靠性的影響

對金融資產(chǎn)進行分類的新辦法是，在分類模式下統(tǒng)一交易模式和合同現(xiàn)金流動的特點，擺脫基于主觀目的的傳統(tǒng)分類。這一新的分類更加客觀，考慮到現(xiàn)金流動的具體特點，并在此基礎(chǔ)上便利公司管理不同類型的金融資產(chǎn)。在這一分類中，金融工具的分類將更加復(fù)雜。雖然分類比較復(fù)雜，但新準則更多地基于金融資產(chǎn)分類，會計政策更加一致，促進了會計信息的可比性，提高了有關(guān)企業(yè)披露會計數(shù)據(jù)的透明度，在一定程度上提高了會計信息的質(zhì)量；同時，由于金融資產(chǎn)必須以公允價值計量，并更準確地反映資產(chǎn)價值，這將有助于改善會計決策的基礎(chǔ)。然而，這種分類對企業(yè)會計師的專業(yè)精神提出了更高的要求。

新的金融工具準則改變了傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)減值會計模式，在一定程度上影響了公司會計信息的可靠性。根據(jù)以前的準則，金融資產(chǎn)是一種扣減，主要是對有確鑿證據(jù)證明其遭受損失的金融資產(chǎn)，對沒有實際遭受損失的金融資產(chǎn)不需要采取任何準備行動。與此同時，新的指導(dǎo)方針應(yīng)包括注銷有跡象表明未來價值下降的金融資產(chǎn)。此外，根據(jù)以前的指導(dǎo)方針，價值下降損失更加強調(diào)內(nèi)部交易的影響，而新的指導(dǎo)方針則提到價值下降損失，這就要求注意與金融資產(chǎn)有關(guān)的交易，例如：作為連帶責(zé)任的擔(dān)保合同、質(zhì)量保證義務(wù)等，這類合同通常被稱為“擔(dān)保合同”。

新準則對發(fā)票的影響。企業(yè)擁有的文件主要分為承兌票據(jù)和商業(yè)匯票，今年平臺文件數(shù)量較多。根據(jù)舊的金融工具準則，企業(yè)將所有工具列為應(yīng)收賬款。同時，在“應(yīng)收賬款融資”報表中增加了新的金融工具，其中主要包括按公允價值計量的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款，其變動計入其他合并收入。對于應(yīng)收票據(jù)，需要根據(jù)企業(yè)管理者對該類票據(jù)的持有目的來劃分，如果企業(yè)將所持的票據(jù)大部分都用于貼現(xiàn)或是背書，應(yīng)劃分為“應(yīng)收款項融資”，如企業(yè)將所持的票據(jù)大部分都用于持有至到期后提現(xiàn)，則仍在應(yīng)收票據(jù)科目中反映。同樣，應(yīng)收賬款如大部分都用于保理業(yè)務(wù)，則應(yīng)劃分為“應(yīng)收款項融資”，如大部分用于持有到期體現(xiàn)，則仍應(yīng)在“應(yīng)收賬款”項反映。創(chuàng)造條件，使金融部門能夠有效地為中小企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，從而促進中小企業(yè)的進步和可持續(xù)發(fā)展以及區(qū)域經(jīng)濟的進步。此外，必須加強財務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)的人事管理。財務(wù)管理系統(tǒng)工作人員在制定總體財務(wù)管理系統(tǒng)以及在財務(wù)管理系統(tǒng)內(nèi)分配資源和資產(chǎn)方面發(fā)揮關(guān)鍵作用。中小企業(yè)應(yīng)建立和改進對財務(wù)管理人員的適當獎勵和懲罰機制，鼓勵在內(nèi)部控制系統(tǒng)中工作的高素質(zhì)、高素質(zhì)和專業(yè)人員，并對財務(wù)管理人員實行適當制裁。企業(yè)通過銷售貨物、提供服務(wù)等方式收到的數(shù)字應(yīng)收款債權(quán)文件不屬于規(guī)范性文件的，不應(yīng)出現(xiàn)在應(yīng)收款項目中?！皯?yīng)收賬款”項應(yīng)說明企業(yè)的商業(yè)管理模式，特別是以合同現(xiàn)金為中心的管理模式；“應(yīng)收賬款融資”項應(yīng)說明合同現(xiàn)金的目的和銷售目的。根據(jù)新準則的要求，企業(yè)需要區(qū)分現(xiàn)有工具和低估價值。

（二）對利潤表的影響

首先，新準則對減值計提更加嚴謹，這必將影響不同時期的利潤指標，以合乎事實證據(jù)為前提，充分計提的信用減值信息雖可更加全面地反映資產(chǎn)價值，但在一定程度上也增強了人為主觀性。其次，在權(quán)益處置方面，新準則適用于按公允價值計量且其變動計入綜合收益的金融資產(chǎn)。處置損益直接計入其他綜合收益，不再影響損益。在這方面，經(jīng)理人的持股意愿非常重要。最后，新準則對股權(quán)的公允價值變動的影響也更加明確，但在實務(wù)操作中，企業(yè)對持有的股權(quán)，特別是這類實際無法控制股權(quán)的公允價值判斷仍存在一定的難度，涉及評估的工作又耗時且增加企業(yè)成本，并非能全部做到，故公允價值的判斷仍存在較大的主觀性。

三、企業(yè)有效銜接新會計準則的策略

企業(yè)內(nèi)部需要積極開展財務(wù)培訓(xùn)活動，尤其是財務(wù)跨級培訓(xùn)，以確保公司企業(yè)中的財務(wù)工作人員清楚掌握新準則中的各項內(nèi)容、基本要素，總結(jié)出舊會計準則與新會計準則之間存在的差異，提升企業(yè)財務(wù)人員對在具體時間過程中的工作標準程度。同時，企業(yè)有關(guān)人員在開展相關(guān)的財務(wù)工作過程中會面臨較多問題，在實踐過后要全面對財務(wù)會計中所遇見的問題進行總結(jié)分析，落實新的準則，制定完善的會計制度，優(yōu)化會計核算工具性能，升級會計制度軟件，公司單位有效地將其新老會計制度銜接，使企業(yè)的會計信息質(zhì)量有效提升，更加重視資產(chǎn)清查工作，從而根據(jù)新老會計制度的變化改善會計狀況，確保企業(yè)賬簿的一致性。

（一）持續(xù)宣傳新會計準則

企業(yè)會計部門有效地實施新的會計制度，做好新準則與企業(yè)會計部門的銜接工作十分重要，企業(yè)由多個部門組成，每個部分的員工都與企業(yè)的發(fā)展有關(guān)，因此要調(diào)動企業(yè)員工參與到新準則制度實施工作中，加強新準則傳播力度，不斷采取有效的宣傳措施，使企業(yè)員工了解新準則制度重要性，正確評價新會計制度的重要作用。為促進企業(yè)與新準則有效銜接，在實施新準則的過程中，亦有必要在企業(yè)內(nèi)部持續(xù)宣傳新準則對企業(yè)發(fā)展的作用，幫助企業(yè)內(nèi)部工作人員對新準則有詳細了解，對新準則的主要內(nèi)容進行把握，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部的管理作用，為企業(yè)提高會計報表編制工作質(zhì)量提供基礎(chǔ)，從而有效提升企業(yè)報表編制工作效率。企業(yè)在激烈的市場競爭中要不斷適應(yīng)時代的變化，會計準則不斷改革，企業(yè)為適應(yīng)時代變化，應(yīng)及時建立完善的會計評估體系，對工作中存在不足，采取有效措施予以糾正，促進企業(yè)會計報表的有效管理。

（二）建立完善的評估體系

新的標準要求有效地確定股票的公允價值，這就要求管理層建立一種性質(zhì)上的估值制度。一是優(yōu)化和完善現(xiàn)有公允價值計量工具和計量流程，積極采用新的計量方法，改進計量方法，提高計量結(jié)果的可靠性，盡可能避免數(shù)據(jù)主觀性；同時應(yīng)積極利用信息工具，利用信息收集技術(shù)加強數(shù)據(jù)庫，提高數(shù)據(jù)來源估值的可靠性，通過有效的數(shù)據(jù)管理和應(yīng)用，促進金融工具的有效公允價值計量。

（三）提高工作人員綜合素質(zhì)

新會計準則在原有會計準則的基礎(chǔ)上進行了更新，對財務(wù)人員提出了更高的要求。企業(yè)財務(wù)工作效率的提高有賴于員工綜合素質(zhì)的提高。因此，企業(yè)必須加強對財務(wù)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，以保證企業(yè)會計工作的順利進行。財務(wù)人員在認知上應(yīng)積極學(xué)習(xí)更多財務(wù)知識，熟悉并掌握財務(wù)會計流程，掌握現(xiàn)代信息技術(shù)技能，將其有效運用會計工作中，有效地開展會計工作。同時，企業(yè)應(yīng)定期開展教育培訓(xùn)，加強對新準則的認識，避免出現(xiàn)工作失誤。

（四）優(yōu)化企業(yè)管理制度

在傳統(tǒng)的企業(yè)管理制度中，無法有效提升企業(yè)的市場競爭力，但出臺新準則后企業(yè)需要跟隨新準則不斷優(yōu)化企業(yè)的管理制度，以新準則為基礎(chǔ)，將企業(yè)財務(wù)管理制度實施優(yōu)化升級，學(xué)習(xí)新準則的同時為企業(yè)內(nèi)部各部門建立詳細準則，并提高操作的規(guī)范性，為提高企業(yè)會計報表編制工作效率、質(zhì)量提供有力支撐，減少操作不當?shù)葐栴}出現(xiàn)，加強企業(yè)會計報表編制與企業(yè)組織管理的聯(lián)系，真實準確地將企業(yè)會計報表中的信息反映出來，企業(yè)所面臨的不同問題與風(fēng)險可有效應(yīng)對。

結(jié)語

總之，如今經(jīng)濟發(fā)展迅速，使用舊準則難以滿足當前企業(yè)發(fā)展所需，企業(yè)在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中會計報表數(shù)據(jù)核算問題突出，且促進企業(yè)獲得更好的發(fā)展，需要加強企業(yè)會計人員對新準則內(nèi)容的掌握，不斷優(yōu)化企業(yè)自身管理制度，提高企業(yè)的財務(wù)管理水平。