基層審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展審計(jì)工作中存在的問(wèn)題及策略

張菊萍

摘要：財(cái)政收支審計(jì)是基層審計(jì)機(jī)關(guān)的重要組成部分，它可以對(duì)一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)的使用情況進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查。通過(guò)對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效、合理的財(cái)政收支審計(jì)，可以最大程度地減少資金的濫用和浪費(fèi)，從而更好地為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)。然而，我國(guó)基層審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行財(cái)政收支審計(jì)時(shí)，仍然遇到了許多制約和障礙，使其無(wú)法順利進(jìn)行，從而影響到整個(gè)財(cái)政收支審計(jì)的發(fā)展。為此，本文從現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)，探討了基層審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行財(cái)政收支審計(jì)時(shí)所面臨的一些問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：基層審計(jì)機(jī)關(guān)；財(cái)政收支審計(jì)；財(cái)務(wù)資金

中圖分類號(hào)：F239

引言

財(cái)政收支審計(jì)是基層審計(jì)機(jī)關(guān)的重要組成部分，它可以對(duì)財(cái)務(wù)資金的使用進(jìn)行監(jiān)督和檢查，避免挪用和浪費(fèi)，從而為社會(huì)的發(fā)展服務(wù)。為此，必須對(duì)財(cái)政收支審計(jì)中的問(wèn)題進(jìn)行深入的探討，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

一、財(cái)政收支審計(jì)的概念

財(cái)政收支審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的要求，對(duì)國(guó)家財(cái)務(wù)狀況和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行監(jiān)督和檢查。財(cái)政收支審計(jì)具有三大特征：第一，宏觀經(jīng)濟(jì)。財(cái)政收支審計(jì)涉及財(cái)務(wù)政策、財(cái)務(wù)體制和財(cái)務(wù)制度等宏觀調(diào)控領(lǐng)域，要注重財(cái)務(wù)、貨幣、工業(yè)等領(lǐng)域的協(xié)調(diào)，并對(duì)涉及宏觀政策的問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估。第二，整體。財(cái)政收支審計(jì)是一項(xiàng)全面的政府收支的審計(jì)工作。同時(shí)，要從國(guó)家治理的高度來(lái)全面掌握財(cái)務(wù)活動(dòng)，并建立起一套全面的財(cái)務(wù)制度來(lái)評(píng)估財(cái)務(wù)工作的整體狀況。第三，政策方面的問(wèn)題。財(cái)政收支審計(jì)主要是對(duì)政府財(cái)務(wù)收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)、管理和政策執(zhí)行情況進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)資金分配和預(yù)算管理中的突出問(wèn)題，并就如何完善資金分配、加強(qiáng)預(yù)算管理等問(wèn)題進(jìn)行了探討，從而有效地提高財(cái)務(wù)政策的實(shí)施效果。

二、基層審計(jì)機(jī)關(guān)財(cái)政收支審計(jì)的內(nèi)涵分析

對(duì)全國(guó)各基層審計(jì)機(jī)關(guān)而言，開(kāi)展財(cái)政收支審計(jì)的執(zhí)法工作是其工作的重點(diǎn)。而基層審計(jì)機(jī)關(guān)要明確其內(nèi)涵，才能切實(shí)提高財(cái)政收支審計(jì)的效能與質(zhì)量。

我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)力是憲法賦予審計(jì)監(jiān)督的權(quán)力，為此，我國(guó)先后頒布了《審計(jì)法》等一系列法律、法規(guī)，對(duì)審計(jì)監(jiān)督進(jìn)行了規(guī)范。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況實(shí)施審計(jì)和監(jiān)督，既是一項(xiàng)行政行為，也是一項(xiàng)具有法律效力行為。在進(jìn)行財(cái)政收支審計(jì)時(shí)，被審計(jì)機(jī)關(guān)必須接受審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其收支的真實(shí)性、合法性、效益等方面的審核和評(píng)估，以及對(duì)不合理收支情況負(fù)相關(guān)責(zé)任。審計(jì)執(zhí)行是指各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)人員依法行使監(jiān)督權(quán)的全過(guò)程，它貫穿于整個(gè)審計(jì)工作的各個(gè)方面，保證了審計(jì)機(jī)關(guān)充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。

三、基層審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展財(cái)政收支審計(jì)工作過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）未能認(rèn)識(shí)到財(cái)政收支審計(jì)工作的重要性，職能定位認(rèn)識(shí)不足

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)程中，基層審計(jì)機(jī)關(guān)是否能夠切實(shí)履行好財(cái)務(wù)稽查的職責(zé)，不僅關(guān)系到我國(guó)的公共財(cái)務(wù)體系的建立，還關(guān)系到我國(guó)政府的廉政建設(shè)?！秾徲?jì)法》中明確提出，每年的審計(jì)，都要把財(cái)政收支審計(jì)納入審計(jì)的范圍之內(nèi)。在財(cái)政收支審計(jì)工作結(jié)束后，各部門(mén)要把審計(jì)的成果匯總到全國(guó)人民代表大會(huì)。但是，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要切實(shí)發(fā)揮其職能，必須克服許多困難。

我國(guó)的基層審計(jì)機(jī)關(guān)，有相當(dāng)一部分是從鄉(xiāng)鎮(zhèn)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府調(diào)到基層的，這些領(lǐng)導(dǎo)往往不是專職的。盡管他們中大部分都有相當(dāng)豐富的基層工作經(jīng)歷，但他們對(duì)財(cái)政收支審計(jì)工作的理解還不夠透徹，缺乏專業(yè)的財(cái)政收支審計(jì)工作的理論與實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。在此背景下，這些基層審計(jì)機(jī)關(guān)所寫(xiě)的財(cái)務(wù)報(bào)表，基本都是對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)所提供的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行了改寫(xiě)，無(wú)法客觀地反映出財(cái)務(wù)收支中的問(wèn)題，使審計(jì)工作沒(méi)有得到應(yīng)有的效果。

（二）部分基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作人員不能針對(duì)性更新知識(shí)

當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展，財(cái)政收支審計(jì)工作的覆蓋面日益擴(kuò)大，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)的要求也日益提高，[JP3]同時(shí)也需要對(duì)所學(xué)內(nèi)容進(jìn)行持續(xù)的更新。為了提升財(cái)政收支審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)政收支審計(jì)工作的針對(duì)性培訓(xùn)，以保證其持續(xù)的學(xué)習(xí)能力。

《審計(jì)法》中也有明確的規(guī)定，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)下屬審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展有關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作進(jìn)行指導(dǎo)。但是，在一些地方，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)并沒(méi)有充分關(guān)注基層審計(jì)人員的培訓(xùn)，有的地方政府在財(cái)務(wù)培訓(xùn)方面缺乏全面的認(rèn)識(shí)，有的地方甚至只利用有限的時(shí)間進(jìn)行新的金融改革。在此背景下，財(cái)務(wù)稽核工作人員無(wú)法及時(shí)掌握當(dāng)前最迫切需要解決的問(wèn)題。另外，一些地方財(cái)政收支審計(jì)機(jī)關(guān)不愿將資金用于提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)，無(wú)法及時(shí)購(gòu)置有關(guān)業(yè)務(wù)書(shū)、培訓(xùn)課程等，在這種情況下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)財(cái)政收支審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)不高，財(cái)政收支審計(jì)工作效率和質(zhì)量都較低。

（三）財(cái)政收支審計(jì)工作沒(méi)有形成統(tǒng)一的上下聯(lián)動(dòng)機(jī)制，審計(jì)資源整合和利用效率較低

財(cái)政收支審計(jì)是一項(xiàng)涉及廣泛、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它能全面地反映整個(gè)國(guó)家的發(fā)展情況。因此，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)政收支審計(jì)的組織與協(xié)調(diào)。這樣，在有限的時(shí)限內(nèi)，基層審計(jì)機(jī)關(guān)能夠有效地開(kāi)展財(cái)政收支審計(jì)工作。然而，當(dāng)前，我國(guó)的基層審計(jì)機(jī)關(guān)與各部門(mén)間尚未形成有效的協(xié)作關(guān)系。

一方面，由于財(cái)政收支審計(jì)工作的特殊性，導(dǎo)致了各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)與基層審計(jì)機(jī)關(guān)之間缺乏科學(xué)、合理、有效的溝通渠道。由于不同層次的審計(jì)機(jī)關(guān)不能形成統(tǒng)一的組織架構(gòu)，導(dǎo)致財(cái)政收支審計(jì)工作不能同步。由于各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)與基層審計(jì)機(jī)關(guān)的制約，未能建立起良好的信息共享機(jī)制，致使審計(jì)工作總體水平降低，從而影響到審計(jì)質(zhì)量和效益的持續(xù)提升。

另一方面，一些基層審計(jì)機(jī)關(guān)沒(méi)有建立起有效的協(xié)調(diào)機(jī)制，造成了財(cái)政收支審計(jì)工作的獨(dú)立性和效率低下?；鶎訉徲?jì)部門(mén)的一些部門(mén)，對(duì)財(cái)政收支審計(jì)工作沒(méi)有形成正確的認(rèn)識(shí)，只把它當(dāng)作一個(gè)部門(mén)來(lái)處理。在此背景下，各部門(mén)要齊心協(xié)力才能做好一件事，而基層審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部協(xié)作程度不高，部門(mén)間步調(diào)不一致，無(wú)法將所有的資源整合起來(lái)。

（四）基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作人員的編制得不到保障

基層審計(jì)機(jī)關(guān)的基本工作是對(duì)財(cái)務(wù)的合理性進(jìn)行監(jiān)督，要使其在審計(jì)工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用，就必須具備足夠的高素質(zhì)的審計(jì)人員?！秾徲?jì)法》對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具有履行審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)的專業(yè)業(yè)務(wù)能力進(jìn)行了明確的界定。

然而，我國(guó)《審計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)并沒(méi)有明確規(guī)定財(cái)政收支審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，更沒(méi)有針對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)為高質(zhì)量完成工作任務(wù)所需配備的編制數(shù)量。這就直接導(dǎo)致了基層審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政收支審計(jì)人員的數(shù)量和專業(yè)能力的特殊要求被忽視。另外，目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)的人員準(zhǔn)入體系還不健全，工作人員的質(zhì)量沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，而且編制的數(shù)量也十分有限。在此背景下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)的人力資源嚴(yán)重短缺，而目前的審計(jì)人員又沒(méi)有足夠的精力和時(shí)間來(lái)提高自己的整體素質(zhì)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)的工作是不利的。

（五）沒(méi)有明確跟蹤整改審計(jì)工作過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的責(zé)任主體

基層審計(jì)機(jī)關(guān)在完成財(cái)政收支審計(jì)工作后，在下一次對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行財(cái)政收支審計(jì)時(shí)，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)以往審計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，而這些問(wèn)題沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，不能及時(shí)糾正。一些常見(jiàn)的問(wèn)題，每年都要由審計(jì)部門(mén)來(lái)審核，而被審計(jì)單位每年都會(huì)出。其中，有一部分是由于被審計(jì)單位存在的主觀因素，也有一些是由于審計(jì)工作中存在的問(wèn)題沒(méi)有得到足夠的規(guī)范化和程序化。在此背景下，審計(jì)工作存在著很大的隨意性，無(wú)法保證整改的成效，給基層審計(jì)機(jī)關(guān)增加了工作量，也會(huì)影響到審計(jì)工作的成效?？傊壳皩?duì)整改中存在的問(wèn)題缺乏清晰的追蹤，已成為制約基層審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮職能的一個(gè)重要因素。

四、基層審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)財(cái)政收支審計(jì)工作的有效對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變財(cái)政收支審計(jì)思想觀念

基層審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行財(cái)政收支審計(jì)的同時(shí)，要與時(shí)俱進(jìn)，提高審計(jì)工作的實(shí)效，就必須要轉(zhuǎn)變自己的審計(jì)觀念，只有這樣，才能為政府的決策工作提供精準(zhǔn)信息?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)要從實(shí)踐中不

斷提高自身的創(chuàng)新意識(shí)，改變過(guò)去僅靠法定、合規(guī)性審核就能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的審計(jì)理念，要拓寬自己的審計(jì)視角。基層審計(jì)機(jī)關(guān)要有清晰的定位，增強(qiáng)以全局為中心的財(cái)政收支審計(jì)觀念。

一方面，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要始終牢記，要對(duì)財(cái)務(wù)工作的需求進(jìn)行分析，要科學(xué)、合理地分析政府的財(cái)務(wù)行為；另一方面，基層審計(jì)機(jī)關(guān)也要不斷地反省自己在工作中是否真正地履行了為人民服務(wù)的根本原則?？傊?，基層審計(jì)機(jī)關(guān)要轉(zhuǎn)變觀念，以人民的利益為中心，客觀、全面、公正地評(píng)價(jià)政府工作，以增強(qiáng)審計(jì)工作的實(shí)效。

（二）加快信息化系統(tǒng)的構(gòu)建

目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)面臨著越來(lái)越多的財(cái)政收支審計(jì)工作，要充分運(yùn)用各種高科技手段，提高財(cái)政收支審計(jì)的效能。而建設(shè)信息化體系，則是為了應(yīng)對(duì)日益增長(zhǎng)的工作負(fù)荷，適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展趨勢(shì)。通過(guò)運(yùn)用信息化技術(shù)，基層審計(jì)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用更為先進(jìn)的技術(shù)手段，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行客觀、全面的分析，并在大量的審計(jì)資料中快速、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)重要的信息。

通過(guò)建立信息系統(tǒng)，可以使基層審計(jì)機(jī)關(guān)在財(cái)政收支審計(jì)中運(yùn)用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，為審計(jì)工作提供技術(shù)支持。在提高財(cái)政收支審計(jì)工作效率的同時(shí)，利用信息化系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整理和分析，可以方便地進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的存儲(chǔ)。建設(shè)好信息系統(tǒng)，可以極大地提高基層審計(jì)機(jī)關(guān)的信息共享，提高財(cái)政收支審計(jì)工作人員的協(xié)作能力，增強(qiáng)審計(jì)工作的科學(xué)性。

（三）堅(jiān)持“一盤(pán)棋”原則，變革財(cái)政收支審計(jì)組織模式[HJ3.3mm]

財(cái)政收支審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性、全局性的工作，是一項(xiàng)與其他審計(jì)工作相區(qū)別的工作。經(jīng)過(guò)多年的審計(jì)實(shí)踐，我們認(rèn)為，要從整體上進(jìn)行審計(jì)，尤其是在財(cái)務(wù)預(yù)算體制改革之后，審計(jì)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，審計(jì)對(duì)象不斷增多。在這樣的大環(huán)境下，要切實(shí)落實(shí)“一盤(pán)棋”，制訂工作計(jì)劃，突出工作重點(diǎn)，切實(shí)保障基層審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)政收支審計(jì)工作效率。

對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，要主動(dòng)擴(kuò)大與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的溝通，同時(shí)要加強(qiáng)與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的溝通。具體來(lái)說(shuō)，要加強(qiáng)與上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政收支審計(jì)的職能。

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與國(guó)庫(kù)、稅務(wù)部門(mén)的統(tǒng)籌配合，全面、有效地審計(jì)預(yù)算執(zhí)行，并注意審計(jì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用情況，確保資金的安全和有效利用；基層審計(jì)機(jī)關(guān)各業(yè)務(wù)部門(mén)、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要不斷拓寬信息交流的渠道，確保信息共享的渠道暢通，才能充分發(fā)揮出財(cái)政收支審計(jì)的整體力量。

另外，要切實(shí)貫徹“一盤(pán)棋”的方針，就是要加強(qiáng)對(duì)人大、政府和社會(huì)各界群眾關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題的審核，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)部門(mén)要加強(qiáng)審計(jì)的嚴(yán)肅性，只有如此，才能真正地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在，為政府未來(lái)的宏觀調(diào)控決策提供可靠的參考。

（四）提升財(cái)政收支審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)

現(xiàn)代財(cái)政收支審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)活，要不斷地提升財(cái)政收支審計(jì)人員的整體素質(zhì)，保證財(cái)政收支審計(jì)的最終質(zhì)量。基層審計(jì)機(jī)關(guān)在組建財(cái)政收支審計(jì)隊(duì)伍時(shí)，不僅要注意數(shù)量，還要注意核心組成人員的綜合素質(zhì)，要把“量”和“質(zhì)”結(jié)合起來(lái)，才能達(dá)到更好的效果。審計(jì)人員在財(cái)政收支審計(jì)中占有舉足輕重的地位，為確保財(cái)政收支審計(jì)工作的創(chuàng)新，必須持續(xù)提高人力資源。

具體而言，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)專業(yè)的高素質(zhì)人才的引進(jìn)，從人才引進(jìn)環(huán)節(jié)上進(jìn)行嚴(yán)格的審核，以保證其具有較高的綜合素質(zhì)。同時(shí)，對(duì)在職的財(cái)政收支審計(jì)人員，要定期開(kāi)展高水平的培訓(xùn)，以豐富的培訓(xùn)方式，使其掌握最新的財(cái)政收支審計(jì)理論與實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。此外，還應(yīng)進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)稽核人員的日常行為規(guī)范，提高其自身的政治素質(zhì)，確保其嚴(yán)格遵守各項(xiàng)規(guī)章制度。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)和監(jiān)督中起到了很大的作用，相關(guān)部門(mén)和管理人員要加強(qiáng)對(duì)其的重視，改變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，提高審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí)，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行完善，通過(guò)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)，從而提高其財(cái)政收支審計(jì)工作的效率。

參考文獻(xiàn)：

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