區(qū)塊鏈的碳排放審計流程優(yōu)化研究

摘要：區(qū)塊鏈在審計領(lǐng)域的應(yīng)用越來越廣泛，它的分布式記賬、時間郵戳、數(shù)據(jù)加密等獨特的特點，在防范審計風(fēng)險、改善審計質(zhì)量方面具有不可忽視的作用。然而，目前對區(qū)塊鏈技術(shù)與審計融合的研究大多局限在宏觀層面，而在我國，則很少涉及以區(qū)塊鏈為基礎(chǔ)的發(fā)展模式。本文從當(dāng)前我國碳排放審計模式的困境入手，對其在社會審計中的應(yīng)用進行了深入探討，探討二者的共生關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上，提出了以區(qū)塊鏈為基礎(chǔ)的碳排放審計的最佳方案。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈；碳排放；審計流程

引言

碳排放審計與審計模式的區(qū)塊鏈技術(shù)是近年來的一種新興技術(shù)，它因具有保證數(shù)據(jù)真實性、完整性和數(shù)據(jù)透明性等技術(shù)上的優(yōu)越性而備受人們的重視。隨著我國低碳經(jīng)濟的發(fā)展以及區(qū)塊鏈技術(shù)的不斷發(fā)展，一些學(xué)者已經(jīng)將區(qū)塊鏈技術(shù)與碳排放審計結(jié)合起來，并在此基礎(chǔ)上進行了一些有益的探索[1]。針對“雙碳”發(fā)展戰(zhàn)略的需要，在分析目前碳排放審計工作中存在的問題后，提出了一種創(chuàng)新的方法，即將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到碳排放審計中，以探討其技術(shù)優(yōu)勢對碳排放審計的影響。

1. 當(dāng)前審計方式在實踐中的困境

1.1 收集審計資料費用高

碳排放數(shù)據(jù)包括企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，能源的采購和消耗、制造、運輸、產(chǎn)品生產(chǎn)等，排放設(shè)備的參數(shù)等，還包括從外界獲取的信息，如碳排放限額、歷史上碳排放交易情況等。因此，碳排放量審計是一項非常重要且復(fù)雜的工作。由于碳排放數(shù)據(jù)類型多、數(shù)量大、關(guān)聯(lián)性不強、難以獲得、專業(yè)性較高等原因，使審計數(shù)據(jù)采集費工費時，審計費用及難度大大增加。因此，在碳排放量大而且具有高度復(fù)雜性的情況下，碳減排數(shù)據(jù)的收集顯得尤為重要。另外，“碳足跡”在有關(guān)企業(yè)各領(lǐng)域均有出現(xiàn)，而且其制作與運營數(shù)據(jù)往往涉及個人隱私，這樣在數(shù)據(jù)收集方面會造成一些阻礙。

1.2 缺乏獨立性的審計執(zhí)行

社會審計的產(chǎn)生是由于在資本市場發(fā)展的背景下，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)和管理權(quán)的分離。許多受托人在進行商業(yè)委托時，都會以有利于其自身的審計成果為先決條件和目的，所以選擇會計師事務(wù)所時，也要考慮到最終的審計報告是否有利于其自身的目的。這造成了社會審計程序的偏頗，從而影響了審計人員的專業(yè)判斷[2]。盡管獨立性是審計三大特征中最為突出的一個，但是由于“人情文化”的制約，當(dāng)前的審計工作難以做到真正的獨立。這也會極大地影響到審計結(jié)果是否公平。獨立性的缺失，會對審計的效果產(chǎn)生一定的影響，進而危及其在經(jīng)濟監(jiān)管系統(tǒng)中的地位和公信力。

1.3 缺乏及時的審計

審計的實質(zhì)雖然是一種監(jiān)督，但是它的本質(zhì)并不是單純地檢查問題，而是要對經(jīng)濟活動中的會計主體進行約束，使之嚴(yán)格遵守各項規(guī)章制度，從內(nèi)部杜絕舞弊、漏報等不良現(xiàn)象。目前，我國的社會審計主要是依靠事后審計，比如年度報告等，無法及時發(fā)現(xiàn)、糾正企業(yè)經(jīng)營活動中的問題，因而具有一定的滯后效應(yīng)。其次是在企業(yè)經(jīng)營中已有不可忽略的問題，或在公司進行體制變革時，會在年中委托第三方進行審核，以協(xié)助企業(yè)進行決策及解決問題。審計的導(dǎo)向很明確，目的是為企業(yè)進行重組或自我反省，使公司經(jīng)營恢復(fù)到可持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。年度專項審計亦有這方面的不足，不能及時地為需要依據(jù)公司的財務(wù)資料做出決策的各利益相關(guān)方提供依據(jù)，同時也不能及時更正問題，降低公司的虧損[3]。

1.4 審核過程多而無效率

與傳統(tǒng)的會計核算相比，碳排放審計既要有相應(yīng)的法律、法規(guī)、政策，又要有相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)知識，這對審計人員的工作能力是個很大考驗。而隨著“碳足跡”的深入，碳排放審計的數(shù)據(jù)在整個企業(yè)的各個領(lǐng)域都存在，具有類型復(fù)雜、獲取困難、專業(yè)性強等問題。一方面，龐大的數(shù)據(jù)收集會消耗大量的審計資源，增加了審計費用，降低了審計的效率；由于碳排放審計數(shù)據(jù)的特殊性和復(fù)雜性，給審計和取證帶來了困難，使審計工作的效率進一步下降。此外，碳排放量的審核也包括許多會計工作，包括排放因素的選擇和量化、燃料燃燒、員工差旅、內(nèi)部運輸?shù)?，這些都需要進行大量的計算，不僅需要審核人員花費大量的時間和精力，還需要進行高難度的計算，如果計算結(jié)果有誤，往往會影響到整個審核過程。

1.5 審核過程的自動化

隨著金融軟件的不斷更新以及各種行業(yè)的電子應(yīng)用，審計軟件也在不斷地進行升級。財務(wù)方面的資料是公司的核心秘密。當(dāng)前大部分的金融軟件都使用加密狗，而加密狗是一種“秘鑰”，它的存儲與攜帶依然有一定的不便。審計軟件的使用是以取數(shù)為基礎(chǔ)的，審計人員必須在獲得財務(wù)資料后方能使用。為了維護企業(yè)的利益，被審核單位能否將其導(dǎo)入公司的電子財務(wù)信息無法確認(rèn)，所以，使用電子軟件也會有一定的限制。此外，審計人員的專業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)型尚未完全實現(xiàn)，目前主要依靠手工進行審計，還有很大的提高空間。

2. 區(qū)塊鏈技術(shù)在審計中的應(yīng)用

由于區(qū)塊鏈上的編程算法，可以自動傳送和輸入海量的數(shù)據(jù)，并將其存儲到區(qū)塊鏈和特定的智能設(shè)備中。分布式賬本、不可篡改、時間戳、編程、網(wǎng)絡(luò)共識等是區(qū)塊鏈最大的特點，它對審計工作的影響包括兩個方面[4]：（1）分布式賬本、不可篡改性、網(wǎng)絡(luò)共識、時間戳，特別是在去信任環(huán)境下，可以增強被審計單位數(shù)據(jù)的可靠性與真實性，促使審計人員有意識地減少函證與詢問等審計程序的頻率，積極采用低成本的電子函證程序，在某種程度上可能會降低審計等第三方中介機構(gòu)的信息驗證需求，從而降低審計成本。（2）審計智能的實現(xiàn)，可編程是區(qū)塊鏈的另一個特點，即在特定的審計環(huán)境下，可以根據(jù)不同的情況，編寫出相應(yīng)的審計操作規(guī)則或者算法，將其運用到審計工作中，是審計信息化的有力展現(xiàn)。

區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)完備、可靠性高，但其統(tǒng)計和分析能力較差，各區(qū)塊鏈節(jié)點保證了數(shù)據(jù)的順暢流轉(zhuǎn)，從而有效解決了企業(yè)之間存在的“信息孤島”問題。利用區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)，可以對大量、復(fù)雜的被審計單位數(shù)據(jù)進行分析，對審計線索和審計證據(jù)進行深度挖掘，從而達到審計目的。區(qū)塊鏈審計的數(shù)據(jù)源來自非信任的數(shù)據(jù)，與傳統(tǒng)的審計數(shù)據(jù)分析、審計取證工作并沒有太大的區(qū)別，它總是根據(jù)審計數(shù)據(jù)進行取證，因為數(shù)據(jù)是獨一無二的，所以數(shù)據(jù)的透明、真實、完整、可靠，數(shù)據(jù)收集和分析變得更加智能，可以節(jié)省審計費用，也可以減少不必要的審核過程。

3. 區(qū)塊鏈技術(shù)在碳排放審計中的優(yōu)越性

3.1 減少收集審核資料的費用

作為一個分散的分布式數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)的寫入、管理和維護都是由各個節(jié)點來完成的，數(shù)據(jù)的維護與共享將推動傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)收集方式發(fā)生變化[5]。首先，將“碳足跡”所涉及的各部門的信息系統(tǒng)嵌入到信息系統(tǒng)中，并授權(quán)給只有“寫權(quán)限”的節(jié)點使用者，以便于實時、自動地收集和傳送碳排放審計的數(shù)據(jù)，提高了審計數(shù)據(jù)的自動化程度；其次，根據(jù)預(yù)先設(shè)定的數(shù)據(jù)規(guī)范和轉(zhuǎn)換規(guī)則，將收集到的數(shù)據(jù)進行清理、分類，大大減少了審核數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)化費用；在此基礎(chǔ)上，各區(qū)塊鏈的節(jié)點也會以一致的方式進行認(rèn)證，只有經(jīng)過節(jié)點認(rèn)證的資料，才會被正式寫入?yún)^(qū)塊鏈。與傳統(tǒng)的碳排放稽核數(shù)據(jù)收集方式相比，區(qū)塊鏈技術(shù)不但大大提高了數(shù)據(jù)收集的效率，而且也大大降低了審計數(shù)據(jù)的偽造風(fēng)險，提升了審計數(shù)據(jù)的可信度和有效性，并使審計人員的數(shù)據(jù)收集和清理工作量大大降低，從而可以降低審計的投入，提升工作效率。

3.2 提高審計資料的透明度

作為分布式、多個節(jié)點一起保持的賬簿，區(qū)塊鏈上節(jié)點使用者知情權(quán)強，有助于打破部門之間的數(shù)據(jù)壁壘，推進內(nèi)部審計工作。按開放程度，區(qū)塊鏈又可分為私有鏈、聯(lián)盟鏈與公共鏈的關(guān)系。私有鏈就是由個人或者群體掌控的區(qū)塊鏈，它的用戶注冊、讀寫均需授權(quán)，從而可以有效地保護鏈內(nèi)的碳排放數(shù)據(jù)的安全性和隱私性。聯(lián)盟鏈則主要指基于區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建的聯(lián)盟組織結(jié)構(gòu)，該組織機構(gòu)能夠?qū)⒏鞒蓡T單位聯(lián)系起來，實現(xiàn)資源共享，降低了交易成本和管理成本。通過向企業(yè)購買能源，進行生產(chǎn)、生產(chǎn)和其他資料，可通過個人信息對碳排放數(shù)據(jù)進行充分的發(fā)掘與利用，從而對企業(yè)欺詐行為進行有效治理[6]。

3.3 優(yōu)化審計資料質(zhì)量

審計數(shù)據(jù)質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到審計工作的效率與效果。對審計人員來說，真實、準(zhǔn)確的碳排放量數(shù)據(jù)不僅可以反映會計結(jié)果的準(zhǔn)確性，也可以保證審計工作的高質(zhì)量；對被稽核企業(yè)來說，其碳排放數(shù)據(jù)的質(zhì)量既可以反映企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量，也可以作為節(jié)能減排、降低稅收負(fù)擔(dān)、降低成本、降低成本的一個重要依據(jù)；對政府機關(guān)來說，高品質(zhì)的碳排放量資料可以幫助他們了解各區(qū)域的排放量，進而為制定科學(xué)的綠色發(fā)展政策提供依據(jù)。因此，在碳排放審計中，由于其不可篡改、可追溯性、數(shù)據(jù)保密和共享等技術(shù)的優(yōu)越性，使得我國目前的碳排放審計工作更能滿足人們對審計數(shù)據(jù)質(zhì)量的要求。

4. 區(qū)塊鏈碳排放審核流程的優(yōu)化策略

4.1 完善區(qū)塊鏈技術(shù)規(guī)范與審核標(biāo)準(zhǔn)

21世紀(jì)以來，我國審計工作的一個重要特點是數(shù)字化和智能化。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展，其在審計實踐中的應(yīng)用和創(chuàng)新也越來越多。然而，針對區(qū)塊鏈技術(shù)的法規(guī)和法規(guī)還沒有跟上區(qū)塊鏈的發(fā)展步伐，存在法律上的盲點，因此，它在實際運用中仍然存在法律上的風(fēng)險。為此，必須加強對區(qū)塊鏈技術(shù)的法律法規(guī)和法規(guī)體系的研究和完善，為其提供有力的法律支撐，使其在法治化的道路上發(fā)展。另外，目前我國的碳排放審計制度在結(jié)構(gòu)、內(nèi)容、程序等方面還有待改進，而且審計的基礎(chǔ)也比較薄弱。為此，必須強化碳排放審計的頂層設(shè)計，不斷完善具體的審計標(biāo)準(zhǔn)，為我國的碳排放審計工作提供一個完善、規(guī)范的基礎(chǔ)。

4.2 將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于碳排放審計

區(qū)塊鏈技術(shù)因具有不可篡改、非中心化、共識機制、智能合同等特征，使碳排放審計在不斷提高審計的質(zhì)量與透明度、減少審計成本、促進審計效率上取得了良好成效。

4.3 加強區(qū)塊鏈技術(shù)研究與開發(fā)

目前，區(qū)塊鏈已經(jīng)成為國內(nèi)外研究熱點之一，并取得了很多研究成果。府應(yīng)該借此機會，推動學(xué)術(shù)界和實業(yè)界對區(qū)塊鏈技術(shù)的研究，引導(dǎo)高校、科研院所、企業(yè)等單位建立科研聯(lián)盟，加大相關(guān)財政補助，推進“區(qū)塊鏈加碳排放審核”理論創(chuàng)新，持續(xù)促進實務(wù)界對區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的相關(guān)研究，以保證區(qū)塊鏈技術(shù)能及時解決存在的隱患與難題，從而引導(dǎo)審計工作與區(qū)塊鏈技術(shù)的融合實踐，積極解決區(qū)塊鏈審計應(yīng)用平臺的瓶頸與問題。

4.4 將區(qū)塊鏈技術(shù)與傳統(tǒng)審計密切結(jié)合

不論是區(qū)塊鏈技術(shù)，或是傳統(tǒng)的社會稽核方式，其實質(zhì)都是加強關(guān)聯(lián)方之間的互信，使得用戶能夠根據(jù)信用信息做出理性的判斷。在市場經(jīng)濟活動中，信用體系建立在真實、可靠、完整的基礎(chǔ)上，區(qū)塊鏈技術(shù)則能極大地提高鏈上的經(jīng)濟信息的真實性和可靠性，但并不能保證原始數(shù)據(jù)的可信性和完整性。因此，需要用傳統(tǒng)的社會審計模型來彌補這方面的不足。通過傳統(tǒng)審計方式的審核，可以對整個產(chǎn)業(yè)鏈的完整性做出專業(yè)的判斷，從而將區(qū)塊鏈技術(shù)運用于審計工作，并共同監(jiān)督公司的經(jīng)濟活動，增強市場信任機制，為經(jīng)濟市場的發(fā)展保駕護航。

4.5 加強專業(yè)技術(shù)人員的培養(yǎng)

由于區(qū)塊鏈技術(shù)對審計人員的技術(shù)知識和能力要求越來越高，因此，碳排放審計除了要具備一定的基礎(chǔ)審計技術(shù)外，還要具備法律、環(huán)保、財務(wù)等方面的專門知識。為此，應(yīng)進一步加強對區(qū)塊鏈技術(shù)人才的培訓(xùn)，健全碳排放審計人才培養(yǎng)機制，加強區(qū)塊鏈技術(shù)與碳排放審計領(lǐng)域的融合，大力建設(shè)兼具區(qū)塊鏈技術(shù)資格的碳排放審計人才隊伍，為未來碳排放審計的全面開展提供高素質(zhì)的專業(yè)人才儲備。加強高校和科研院所的深度合作，努力培養(yǎng)高層次的審計人才。目前，由于區(qū)塊鏈技術(shù)人才的短缺，沒有足夠的人才去研究區(qū)塊鏈技術(shù)，所以，強化區(qū)塊鏈人才的培養(yǎng)顯得至關(guān)重要。可在高校設(shè)立區(qū)塊鏈實驗室，開展相應(yīng)的區(qū)塊鏈技術(shù)培訓(xùn)班等活動，加強審計人才與區(qū)塊鏈領(lǐng)域人才的溝通與交流。目前，全球范圍內(nèi)的區(qū)塊鏈標(biāo)準(zhǔn)化組織和技術(shù)研究正在形成，而國際標(biāo)準(zhǔn)還沒有完全統(tǒng)一。借鑒各國在審計方面運用區(qū)塊鏈技術(shù)的成功經(jīng)驗，積極推動國內(nèi)有關(guān)部門、機構(gòu)、高等院校、會計師事務(wù)所、大中型公司開展聯(lián)合研究，加強高端應(yīng)用型人才的培養(yǎng)和儲備，集中優(yōu)勢資源和力量解決區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于審計的難點與熱點問題。

結(jié)語

在碳排放審計中，應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)和碳排放審計技術(shù)相結(jié)合，不僅可以有效解決碳排放審計數(shù)據(jù)采集成本高、數(shù)據(jù)透明度低、碳排放核算工作量大、審計時間長等問題，而且還能保證數(shù)據(jù)的質(zhì)量，增強數(shù)據(jù)透明度，使審計工作提高效率，降低對人力、資金等資源的需求，創(chuàng)新碳排放審計工作模式，推動碳排放實時自動化審計和預(yù)警的深入發(fā)展，為碳排放審計指引了新的發(fā)展方向，推進了碳中和與區(qū)塊鏈技術(shù)的深度融合，促進國家碳中和的重要戰(zhàn)略目標(biāo)的達成。

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作者簡介：陳依彥，碩士，講師，研究方向：審計、公司財務(wù)與公司治理。

課題基金：2021年度湖南省教育廳科學(xué)研究項目——區(qū)塊鏈視角下企業(yè)碳排放審計研究（編號：21C1347）；2022年湖南省普通高等學(xué)校教學(xué)改革研究項目——新文科背景下會計學(xué)專業(yè)精準(zhǔn)化“課程思政”增效路徑研究（編號：HNJG-2022-1329）。