財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用

許麗芳（國(guó)能神福（石獅）發(fā)電有限公司）

引言

長(zhǎng)期以來(lái)，很多企業(yè)在管理中存在低效率、低效益的問(wèn)題，其中一個(gè)原因是財(cái)務(wù)工作沒有向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，企業(yè)的管理工作還停留在記賬、出報(bào)表的層面，沒有參與到經(jīng)營(yíng)決策與過(guò)程控制的環(huán)節(jié)。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)被越來(lái)越多的企業(yè)所應(yīng)用。本文從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的異同以及融合出發(fā)，認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)二者融合能夠有效提高企業(yè)的全面預(yù)算管理水平，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。企業(yè)在發(fā)展中需要在保障自身利益的前提下加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的重視，促使二者之間實(shí)現(xiàn)協(xié)同。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的異同

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)的分支，二者不能完全分割，有緊密聯(lián)系。首先，二者通過(guò)合理管理企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中價(jià)值形成過(guò)程進(jìn)行控制、監(jiān)督、總結(jié)。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都是以資金為關(guān)注對(duì)象，在管理過(guò)程中有一定重疊。例如在成本管理中既有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，也有管理會(huì)計(jì)控制。最后，二者使用的各類信息都來(lái)源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的信息，信息來(lái)源具有一致性。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別

首先，二者的職能不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律法規(guī)要求，為利益相關(guān)者提供完整、真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，以準(zhǔn)確了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。管理會(huì)計(jì)側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部成員提供各類信息，幫助企業(yè)內(nèi)的成員監(jiān)控生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效率，側(cè)重于對(duì)內(nèi)部的管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要用于向企業(yè)管理層提供經(jīng)營(yíng)績(jī)效，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。其次，管理的原則不同。管理會(huì)計(jì)不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面的限制，以改進(jìn)企業(yè)的管理水平為目標(biāo)，沒有固定的格式標(biāo)準(zhǔn)，可以靈活應(yīng)用不同的管理理論開展管理，以企業(yè)管理層管理工作的需求為導(dǎo)向?qū)崿F(xiàn)管理。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照會(huì)計(jì)制度的要求向稅務(wù)部門等相關(guān)主體報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，必須要在固定的周期內(nèi)提交標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)報(bào)告，并嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量。量后，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求不同。管理會(huì)計(jì)要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員有較高的綜合素養(yǎng)，綜合運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等方面理論挖掘企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，同時(shí)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)確地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并填寫憑證、出具報(bào)表。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作相對(duì)較為枯燥，要求相關(guān)人員細(xì)致且認(rèn)真。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的融合

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)二者都是在原始會(huì)計(jì)的活動(dòng)中發(fā)展出來(lái)的不同分支，其本質(zhì)目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。二者并非獨(dú)立的，在現(xiàn)代化的企業(yè)中二者始終相互融合。首先，在信息輸入方面融合。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都是以企業(yè)真實(shí)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)信息進(jìn)行歸集與處理，在功能方面有一定的交叉、重疊，信息來(lái)源是一致的。管理會(huì)計(jì)信息是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)，這就可以讓二者設(shè)置一套統(tǒng)一的記錄方式，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)語(yǔ)言的統(tǒng)一。其次，控制過(guò)程的融合。二者在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中相輔相成，共同發(fā)揮應(yīng)有的控制職能，在全面預(yù)算管理、戰(zhàn)略管理等環(huán)節(jié)中，都是以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行管理，貫徹落實(shí)管理要求，實(shí)現(xiàn)對(duì)管理工作的執(zhí)行。例如在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，通過(guò)對(duì)收入、成本、費(fèi)用等方面數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控，當(dāng)實(shí)際值與預(yù)測(cè)值發(fā)生偏離時(shí)，通過(guò)控制工具及時(shí)作出修正，以控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，持續(xù)改善企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，達(dá)成企業(yè)的目標(biāo)。最后，成果表達(dá)的融合。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露要求不斷增加。非財(cái)務(wù)信息在很大程度上決定了企業(yè)的管理實(shí)力，企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力有重要的影響，但是財(cái)務(wù)報(bào)告難以對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確反映。外界的相關(guān)主體為了更加準(zhǔn)確地了解企業(yè)的情況，往往對(duì)非財(cái)務(wù)信息有著更強(qiáng)的需求。通過(guò)披露非財(cái)務(wù)方面的信息，能夠?yàn)槠髽I(yè)工作的開展提供有力支持，促使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制更加有序，幫助企業(yè)達(dá)成預(yù)期的管理規(guī)劃。

三、全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的意義

全面預(yù)算管理最早用于非盈利單位，之后被越來(lái)越多的企業(yè)所應(yīng)用。最早的應(yīng)用主要是開展費(fèi)用的控制，之后逐漸對(duì)企業(yè)各環(huán)節(jié)工作進(jìn)行控制，形成了全方位的管控體系。全面預(yù)算管理作為企業(yè)重要的管理工具，能夠有效改進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，幫助企業(yè)完成管理目標(biāo)，是一項(xiàng)全方位、全過(guò)程管理的管理機(jī)制。全面預(yù)算管理通過(guò)全流程、全部門參與的管理方式，對(duì)企業(yè)的管理目標(biāo)進(jìn)行分析，促使不同層級(jí)之間的信息都得到及時(shí)溝通與協(xié)調(diào)，并幫助企業(yè)開展資源配置、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面的工作，從而有效提高企業(yè)的管理水平[1]。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用

企業(yè)在開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的過(guò)程中，需要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃與管理實(shí)際。當(dāng)前全面預(yù)算管理被越來(lái)越多企業(yè)所應(yīng)用，在企業(yè)的實(shí)踐中起了較好的作用。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的背景下，有效改進(jìn)了企業(yè)的管理水平。企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合下的全面預(yù)算管理的核心，是對(duì)預(yù)算進(jìn)行分析，按照財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則與要求分析財(cái)務(wù)預(yù)算，并在此基礎(chǔ)上確定預(yù)算管理要求，按照管理會(huì)計(jì)的思路確認(rèn)企業(yè)的資源配置規(guī)劃。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)要實(shí)現(xiàn)有效融合，就需要采用恰當(dāng)?shù)姆椒?，認(rèn)識(shí)到通過(guò)二者的融合，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的計(jì)量方面發(fā)揮作用，并讓管理會(huì)計(jì)在管理工作方面發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值，從而促使二者共同為企業(yè)價(jià)值增值提供支持。

（一）在預(yù)算編制中的融合

預(yù)算編制的起點(diǎn)要對(duì)企業(yè)的資金管理進(jìn)行控制，最終落腳點(diǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算，形成預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)分析企業(yè)下一階段的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果[2]。在編制全面預(yù)算的過(guò)程中，要通過(guò)合理計(jì)量形成最終的財(cái)務(wù)預(yù)算。預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，要體現(xiàn)企業(yè)年度預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)。按照財(cái)務(wù)的理念開展對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的管理，并按照管理會(huì)計(jì)理念實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)工作的控制，從而在預(yù)算管理中讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)有效融合。

（二）在預(yù)算控制環(huán)節(jié)的融合

要讓全面預(yù)算管理發(fā)揮應(yīng)有的作用，除了加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的編制之外，還需要建立完善的管理制度體系，對(duì)企業(yè)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考評(píng)等各環(huán)節(jié)進(jìn)行管理與改善。預(yù)算和戰(zhàn)略緊密銜接，貫穿于企業(yè)管理的各環(huán)節(jié)，并非企業(yè)某個(gè)部門工作[3]。全面預(yù)算管理需要確保各項(xiàng)信息之間相互對(duì)照與相互修正，對(duì)企業(yè)的工作進(jìn)行全方位管理，充分分析企業(yè)的各類指標(biāo)及數(shù)據(jù)。若預(yù)算的目標(biāo)產(chǎn)生偏離，就需要分析偏離的情況。企業(yè)需要積極利用管理會(huì)計(jì)的工具對(duì)預(yù)算情況進(jìn)行分析。開展預(yù)算考評(píng)時(shí)，也需要結(jié)合人員預(yù)算完成的情況開展對(duì)人員的激勵(lì)和獎(jiǎng)懲?？荚u(píng)信息的收集等環(huán)節(jié)需要的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息，例如企業(yè)的銷售額、生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用、利潤(rùn)指標(biāo)等方面數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)這類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中相關(guān)信息的收集，為企業(yè)考評(píng)工作提供支持，為管理會(huì)計(jì)工作的開展奠定基礎(chǔ)。

（三）全面預(yù)算管理的缺陷及改進(jìn)

1.全面預(yù)算管理的缺陷

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性較強(qiáng)的管理工具，但是其本身仍存在不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理工作要求的短板，例如時(shí)間滯后、缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向等。全面預(yù)算管理要求對(duì)企業(yè)供產(chǎn)銷各環(huán)節(jié)的工作進(jìn)行全過(guò)程管理，還需要對(duì)企業(yè)的管理結(jié)果進(jìn)行分析，重視財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。在非財(cái)務(wù)指標(biāo)方面，需要分析客戶滿意度、員工滿意度等方面。在新時(shí)代，非財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)的影響越來(lái)越重要，直接決定了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，例如無(wú)形資產(chǎn)等方面都對(duì)企業(yè)有著重要影響，但是無(wú)形資產(chǎn)至少需要一段時(shí)間的作用才會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響，很難對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)帶來(lái)直接影響，因此分析財(cái)務(wù)指標(biāo)的變動(dòng)難以準(zhǔn)確體現(xiàn)出非財(cái)務(wù)指標(biāo)的情況，這也導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算存在明顯的不合理性。同時(shí)，很多企業(yè)的預(yù)算管理機(jī)制不夠科學(xué)，主要原因是預(yù)算指標(biāo)的追溯性不強(qiáng)，例如在企業(yè)銷售收入快速提高時(shí)，只能由財(cái)務(wù)指標(biāo)追溯到哪種產(chǎn)品影響了企業(yè)的銷量增長(zhǎng)，而不能分析是與客戶聯(lián)系更加緊密還是企業(yè)服務(wù)水平提升等方面使企業(yè)的銷量增長(zhǎng)。非財(cái)務(wù)指標(biāo)超出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解釋的范圍，無(wú)法幫助企業(yè)在管理中發(fā)現(xiàn)工作中的問(wèn)題。非財(cái)務(wù)指標(biāo)強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)因素對(duì)企業(yè)管理工作的影響，能夠有效評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的驅(qū)動(dòng)因素。全面預(yù)算管理雖然是管理會(huì)計(jì)中的方法，但是很多企業(yè)過(guò)于注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，并沒有充分利用平衡計(jì)分卡管理等方法，不能充分發(fā)揮全面預(yù)算管理工作的作用，不利于企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。

2.全面預(yù)算管理的改進(jìn)建議

當(dāng)前部分企業(yè)的全面預(yù)算管理和戰(zhàn)略脫節(jié)。一些企業(yè)的預(yù)算過(guò)于注重短期內(nèi)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，不注重長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)，不利于幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的管理規(guī)劃。企業(yè)要改進(jìn)全面預(yù)算管理，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)有效銜接，就需要將戰(zhàn)略規(guī)劃的要求落實(shí)到財(cái)務(wù)規(guī)劃中，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為具體的預(yù)算目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)戰(zhàn)略的有效管理。為了實(shí)現(xiàn)預(yù)算和戰(zhàn)略的銜接，企業(yè)可以借助平衡計(jì)分卡的原則開展管理，幫助企業(yè)分析影響戰(zhàn)略的不同環(huán)節(jié)的因素，通過(guò)統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的整體發(fā)展，以財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)等方面的信息形成對(duì)預(yù)算指標(biāo)的統(tǒng)一管控。平衡計(jì)分卡在當(dāng)前被認(rèn)為是改進(jìn)預(yù)算的重要方法，能夠讓企業(yè)的管理層通過(guò)關(guān)注預(yù)算工作中的關(guān)鍵指標(biāo)，有效改進(jìn)預(yù)算管理工作。例如企業(yè)在開展平衡計(jì)分卡指標(biāo)設(shè)置的過(guò)程中，分析了四個(gè)維度的要求，通過(guò)在不同維度明確具體的管理指標(biāo)，分析要達(dá)成戰(zhàn)略需要各環(huán)節(jié)工作配合的要求，并在此基礎(chǔ)上明確了各指標(biāo)的重要性，將各指標(biāo)重要性按照1至3分評(píng)分，分?jǐn)?shù)越高代表指標(biāo)越重要。

結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)二者都是從會(huì)計(jì)理論中所衍生出來(lái)的，有同樣的起源，是企業(yè)管理工作中的主要部分，二者的職能相互銜接。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)并非兩個(gè)相互獨(dú)立的系統(tǒng)，在企業(yè)的全面預(yù)算管理應(yīng)用中有著密不可分的聯(lián)系。企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息進(jìn)行處理之后，能夠成為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的信息。管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)各類管理工具的應(yīng)用，能夠?yàn)槠髽I(yè)決策提供支持。全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理工作中的重要組成部分，通過(guò)二者的有效融合能夠改進(jìn)企業(yè)的全面預(yù)算管理水平，為企業(yè)管理機(jī)制的優(yōu)化提供支持。