信息化條件下會(huì)計(jì)核算方法的新選擇

孫明潔 全信項(xiàng)目管理咨詢有限公司

引言

科學(xué)技術(shù)日新月異，人類也逐漸享受到了信息時(shí)代所帶來的福利。信息化的應(yīng)用讓我們生活的方方面面都受到了影響，最值得一提的是，我們的工作效率也大大提高。會(huì)計(jì)行業(yè)向來因?yàn)楣ぷ髫?fù)荷重、工作壓力大而飽受詬病，信息化的介入有效改善了現(xiàn)狀。會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的潮流，積極擁抱新興的工作模式，提高工作效率，讓整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)繼續(xù)迸發(fā)生機(jī)與活力。

一、信息化條件下新會(huì)計(jì)核算方法選擇的重要性

各行各業(yè)都在飛速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也日漸復(fù)雜，這也對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)者提出了新的挑戰(zhàn)。如果繼續(xù)沿用陳舊的那一套會(huì)計(jì)核算方法，那么就違背了準(zhǔn)確性的原則，呈現(xiàn)給投資人看的財(cái)務(wù)信息也不再公允，甚至已經(jīng)嚴(yán)重偏離了現(xiàn)實(shí)。因此，改變會(huì)計(jì)核算方法迫在眉睫。會(huì)計(jì)從業(yè)者應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，了解行業(yè)動(dòng)態(tài)，做到與時(shí)俱進(jìn)。尤其在選擇會(huì)計(jì)核算方式要依據(jù)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行選擇，更換企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算軟件，啟用新型的會(huì)計(jì)軟件，將會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)和公司內(nèi)部ERP系統(tǒng)相結(jié)合，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合便于公司管理者查閱數(shù)據(jù)信息，滿足財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)需求者的要求。

二、會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展歷程及積極影響

（一）會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展歷程

1.會(huì)計(jì)信息化的起步階段

這一階段始于20世紀(jì)80年代，部分企業(yè)開始重視公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門，并為部門員工購置了財(cái)務(wù)軟件。會(huì)計(jì)從業(yè)者不再需要辛苦的編制手工憑證，只需在財(cái)務(wù)軟件中錄入每一筆交易對(duì)應(yīng)的時(shí)間、金額等其余細(xì)節(jié)。然后，財(cái)務(wù)軟件會(huì)自動(dòng)生成對(duì)應(yīng)的電子憑證，月末、季度末、年末都能生成對(duì)應(yīng)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展階段

20世紀(jì)末，各大專家就會(huì)計(jì)信息化這個(gè)概念展開了一場(chǎng)座談會(huì)，通過討論之后得出一致意見：會(huì)計(jì)信息化應(yīng)該加快發(fā)展的步伐，讓更多的企業(yè)享受到科技帶來的便利。

于是，大刀闊斧的會(huì)計(jì)信息化改革拉開了帷幕，這項(xiàng)改革也得到了政府的大力支持，特地劃撥了專項(xiàng)資金用于改革的推進(jìn)。

會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)不僅僅是用軟件做賬代替人工做賬，同時(shí)能夠?qū)?huì)計(jì)信息共享給公司的其他部門，更加智能與便捷。同時(shí)，系統(tǒng)可以自動(dòng)計(jì)算出多個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，及時(shí)反饋公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況，更有利于投資人的決策。

（二）會(huì)計(jì)信息化對(duì)核算方法的積極影響

一方面，會(huì)計(jì)信息的信息化使報(bào)表的表現(xiàn)更加豐富多彩。以往的報(bào)告通常采用一維、二維的形式。而如今，有了棋盤式的報(bào)告系統(tǒng)，可以讓機(jī)器來完成復(fù)雜的報(bào)告。

另一方面，會(huì)計(jì)信息化提供了更多的運(yùn)算方法。譬如以往計(jì)算總賬時(shí)，只有固定的一種方式，但是信息化普及之后，有六種方式可以匯成總賬報(bào)表。

三、會(huì)計(jì)核算方法變革技術(shù)及需求分析

（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算方法

（1）數(shù)據(jù)的收集和輸入：收集沒有經(jīng)過處理的原始數(shù)據(jù)，并轉(zhuǎn)換成信息系統(tǒng)能夠處理的形式，完成信息的錄入。

（2）信息的存儲(chǔ)：數(shù)據(jù)錄入之后，對(duì)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行初步的整理，使管理者能夠更好地理解。

（3）信息的傳輸：讓初步處理過的信息通過系統(tǒng)快速傳遞到各個(gè)部門。

（4）信息的加工：信息系統(tǒng)對(duì)信息進(jìn)行計(jì)算、排序、合并等。

（5）信息輸出：將信息以報(bào)表、圖表、文字的形式輸出系統(tǒng)。

（二）會(huì)計(jì)核算方法變革的信息需求動(dòng)因

1.會(huì)計(jì)信息使用者需求的變化

受托責(zé)任觀和決策有用觀是目前會(huì)計(jì)界里主流的兩種觀點(diǎn)，并且兩種觀點(diǎn)都有各自的擁護(hù)者。受托責(zé)任觀認(rèn)為，既然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)接受了別人的委托，負(fù)責(zé)做賬，就應(yīng)該承擔(dān)起所托付的責(zé)任。隨著時(shí)代的變化，外部信息使用者的需求也在隨之變化，具體有以下幾個(gè)方面的變化：

第一方面，外部信息使用者不僅僅要看到最基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還要獲取更多的深層信息，譬如：業(yè)績(jī)完成情況、公司發(fā)展動(dòng)態(tài)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、股東變更情況等。信息使用者認(rèn)為，知道更詳細(xì)的信息，才能對(duì)公司有一個(gè)更全面的了解。

第二方面，信息使用者不再滿足于只知曉企業(yè)過去和現(xiàn)在的信息，還希望會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以提供企業(yè)未來的預(yù)測(cè)信息，譬如未來的盈利分析、經(jīng)營(yíng)狀況預(yù)測(cè)。

第三方面，信息使用者希望會(huì)計(jì)可以提供企業(yè)按不同地區(qū)、不同行業(yè)編制的財(cái)務(wù)資料，簡(jiǎn)而言之，提供更加細(xì)致的財(cái)務(wù)信息，使他們對(duì)整個(gè)企業(yè)作出更有依據(jù)的判斷。

2.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法的局限性

（1）數(shù)據(jù)采集僅限于會(huì)計(jì)的視角范圍

傳統(tǒng)的方法僅僅站在會(huì)計(jì)部門的視角上來編制各項(xiàng)數(shù)據(jù)，以是否影響報(bào)表項(xiàng)目為加工導(dǎo)向。這種采集方式的弊端也很明顯，在數(shù)據(jù)收集過程中會(huì)丟棄很多有用的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或非貨幣數(shù)據(jù)，呈現(xiàn)出來的信息是比較片面的。

（2）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加工過程是報(bào)表導(dǎo)向式

為了滿足大部分人的需求，信息最終是以傳統(tǒng)報(bào)表的形式呈現(xiàn)在大眾面前。以報(bào)表上的科目為導(dǎo)向，收集原始數(shù)據(jù)、編制會(huì)計(jì)憑證、形成會(huì)計(jì)賬簿、生成財(cái)務(wù)報(bào)表，每個(gè)步驟環(huán)環(huán)相扣，只要前面的環(huán)節(jié)出了紕漏，最終報(bào)表所反饋的信息也是有誤的。

（3）會(huì)計(jì)核算方法的粗線條化

在采集環(huán)節(jié)，各個(gè)職能部門依照業(yè)務(wù)類別對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步匯總，進(jìn)入會(huì)計(jì)循環(huán)后，進(jìn)入了總賬和明細(xì)賬，生成報(bào)表時(shí)再按照?qǐng)?bào)表科目進(jìn)行匯總。每一次的匯總在某種程度上來說都是一種信息的過濾，濾掉了很多的業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

四、會(huì)計(jì)信息化條件下會(huì)計(jì)處理方法的選擇原則

（一）規(guī)范化原則

規(guī)范化原則指的是，在處理信息的過程中，會(huì)計(jì)信息必須嚴(yán)格按照一定的程序進(jìn)行加工、整理，整個(gè)過程必須是規(guī)范化的。比如原始憑證上必須填寫憑證日期、憑證填制人的姓名，同時(shí)具有經(jīng)辦人的簽章，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容必須準(zhǔn)確等。當(dāng)員工申請(qǐng)報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，必須提交對(duì)應(yīng)的機(jī)票、高鐵票等，否則不予報(bào)銷。

（二）準(zhǔn)確性原則

準(zhǔn)確性原則是指會(huì)計(jì)信息的每個(gè)處理步驟都必須是準(zhǔn)確無誤的，軟件系統(tǒng)的核算方法必須是合理的。譬如把管理部門的員工的差旅費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用，就是違背了準(zhǔn)確性原則，最終導(dǎo)致管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用這兩個(gè)科目的金額都不準(zhǔn)確。

（三）及時(shí)性原則

及時(shí)性原則一般包含兩重含義：處理及時(shí)和報(bào)送及時(shí)。

處理及時(shí)是指，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須在對(duì)應(yīng)的期間內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。常見的有收入的跨期確認(rèn)，很多公司選擇在收到貨款之后才確認(rèn)銷售收入，實(shí)際上收入確認(rèn)的正確時(shí)點(diǎn)應(yīng)該是服務(wù)完成或者商品收到的瞬間。

（四）開拓性原則

在技術(shù)發(fā)展的同時(shí)，會(huì)計(jì)核算方法也有了更多的選擇。會(huì)計(jì)從業(yè)人員在選擇處理方法時(shí)，應(yīng)該選擇最先進(jìn)的核算方法，和時(shí)代接軌，緊跟時(shí)代的潮流。

五、信息化條件下會(huì)計(jì)核算方法的新選擇

（一）無形資產(chǎn)的攤銷選擇

在過去，無形資產(chǎn)的攤銷往往選擇常見的“直線法”，攤銷的金額經(jīng)過計(jì)算后計(jì)入“累計(jì)攤銷”的貸方。

隨著的時(shí)間的推移，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出了相應(yīng)的修訂，針對(duì)不同壽命的無形資產(chǎn)，進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于壽命有限的一類，在壽命內(nèi)進(jìn)行合理攤銷。而壽命不確定的無形資產(chǎn)，選擇不攤銷。

但是由于實(shí)際生活中存在各種各樣的無形資產(chǎn)，因此也對(duì)會(huì)計(jì)核算方法的選擇提出了一定的挑戰(zhàn)。

對(duì)于有著確定使用年限、減值風(fēng)險(xiǎn)較低的無形資產(chǎn)，比如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、土地使用權(quán)等，采取直線法進(jìn)行攤銷。

對(duì)于非專利技術(shù)等有預(yù)計(jì)使用年限，但是考慮技術(shù)進(jìn)步會(huì)對(duì)其減值的，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該選擇加速攤銷法，而非直線攤銷法。原因在于，這一類的無形資產(chǎn)在前期，具有壟斷和獨(dú)占地位，且地位舉足輕重。但是隨著時(shí)間的推移，可能競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手也研發(fā)出了相似的產(chǎn)品，給企業(yè)所帶來的效益不如從前，繼續(xù)采用直線法攤銷是不合理且不符合實(shí)際的。

對(duì)于無固定使用期限，比如商譽(yù)，在后續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，價(jià)值可能反而會(huì)增加，因此無需進(jìn)行攤銷。

（二）收入確認(rèn)原則的選擇

收入是反映企業(yè)在過去的一段時(shí)間內(nèi)經(jīng)營(yíng)狀況的重要指標(biāo)，也是財(cái)報(bào)披露時(shí)，信息使用者著重分析的一個(gè)數(shù)據(jù)。收入高，意味著企業(yè)這段時(shí)間內(nèi)的表現(xiàn)可圈可點(diǎn)；收入不高，就需要分析可能造成收入不佳的原因，并及時(shí)作出調(diào)整。因此收入這個(gè)數(shù)據(jù)的重要性，不言而喻。

新舊收入準(zhǔn)則的不同點(diǎn)可以概括下幾個(gè)方面：

1.收入確認(rèn)模型不同

舊收入標(biāo)準(zhǔn)將收入按經(jīng)營(yíng)類型劃分為若干種：商品銷售收入、勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所有權(quán)收入、建設(shè)合同收入。不同的收入類型，確定的原則也不一樣，新的收入標(biāo)準(zhǔn)取消了煩瑣的分類，所有的收入都是按照五個(gè)步驟進(jìn)行確認(rèn)，簡(jiǎn)單明了。

2.收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

一般情況下，收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)都與權(quán)利的轉(zhuǎn)移相關(guān)。在舊會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則制度下一般是在風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)銷售收入。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度下是在物品控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)進(jìn)行收入的確認(rèn)。

3.當(dāng)合同中包含多重交易時(shí)，新舊準(zhǔn)則分別給出了不同的會(huì)計(jì)處理指導(dǎo)

舊收入準(zhǔn)則對(duì)于包含多重交易的合同沒有明確的指導(dǎo)，也沒有規(guī)范收入確認(rèn)的細(xì)節(jié)。

牟澤雄：大多數(shù)大學(xué)中文系沒有開設(shè)文學(xué)創(chuàng)作課。據(jù)我所知僅北京師范大學(xué)、上海大學(xué)等少數(shù)幾個(gè)大學(xué)做過這方面的嘗試，但在大學(xué)的課程體系中寫作也是很邊緣的課程。這與大學(xué)中文系的人才培養(yǎng)定位有關(guān)，也與教學(xué)計(jì)劃制定者的觀念有關(guān)。很多人認(rèn)為，文學(xué)創(chuàng)作壓根是不可以教的。

新收入準(zhǔn)則介紹了履約義務(wù)這個(gè)概念，很好地彌補(bǔ)了舊收入準(zhǔn)則的漏洞。

4.對(duì)于某些特定交易（或事項(xiàng)）的收入確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定不同

舊收入準(zhǔn)則：按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額。

新收入準(zhǔn)則的第34條指出：

轉(zhuǎn)讓前是否擁有商品的控制權(quán) 是 否身份 主要責(zé)任人 代理人收入確認(rèn)金額 按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額

新收入準(zhǔn)則的提出，象征著會(huì)計(jì)核算事業(yè)又往前前進(jìn)了一大步，新收入準(zhǔn)則剖析了業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，使得會(huì)計(jì)收入核算的過程更為完整。會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)熟讀新收入準(zhǔn)則，并仔細(xì)揣摩其中的要義。

（三）壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的選擇

為了增加收入，商家提供了賒賬的方式，但是在經(jīng)營(yíng)過程中卻不可避免地碰到了一些不講信用的對(duì)手方，在拿到商品或者接受服務(wù)之后拒不付款，這就產(chǎn)生了壞賬。

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有三種：

余額百分比法：壞賬準(zhǔn)備=期末余額*特定百分比

賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款的長(zhǎng)短來計(jì)算對(duì)應(yīng)的壞賬損失，通常來說，賬齡越久，對(duì)方愿意支付的意愿也就越低。如果賬上存在幾年都尚未收回的款項(xiàng)，基本上已經(jīng)坐實(shí)了這筆款項(xiàng)成為壞賬的可能性。

計(jì)算示例如下，2001年末丁公司的應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失如下表：

單位：元應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額 估計(jì)損失（%） 估計(jì)損失金額未逾期 20000 2% 400逾期一年以內(nèi) 20000 3% 600逾期一年以上 5000 5% 250合計(jì) 45000 - 1250

銷貨百分比法：計(jì)提的壞賬損失=企業(yè)的銷售總額*特定的百分比

經(jīng)過對(duì)比，賬齡分析法的應(yīng)用場(chǎng)景比其余兩種壞賬計(jì)提方法更廣闊。針對(duì)應(yīng)收賬款而言，它一般代表的是企業(yè)向客戶銷售商品或提供服務(wù)后尚未收回的款項(xiàng)，可以采用余額百分比法和銷貨百分比法來確定壞賬損失。但是余額百分比法和銷貨百分比法不適用于其他應(yīng)收款的壞賬計(jì)提，因?yàn)槠渌麘?yīng)收款的來源十分復(fù)雜。存在部分企業(yè)用其他應(yīng)收計(jì)提壞賬準(zhǔn)備去操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，這給別有用心者制造了可乘之機(jī)。

（四）折舊計(jì)提方法的選擇

折舊的計(jì)提的方法主要有兩種：直線法和加速折舊法。直線法計(jì)算步驟簡(jiǎn)單，也易于理解，但是這種計(jì)算方法沒有考慮過資產(chǎn)在使用過程的損耗，同時(shí)也忽略了資金的時(shí)間價(jià)值?，F(xiàn)在的一塊錢和十年后的一塊錢顯然具有不同的價(jià)值，且差異較大。

對(duì)比之下，加速折舊法顯然更加符合實(shí)際狀況，其特點(diǎn)是前期計(jì)提得多，后期計(jì)提的少，這也符合機(jī)器設(shè)備的使用規(guī)律，后期由于磨損，機(jī)器損耗較大，為企業(yè)帶去的經(jīng)濟(jì)效益顯著小于前幾年。

結(jié)語

隨著會(huì)計(jì)信息化的不斷推進(jìn)，會(huì)計(jì)人員在選擇會(huì)計(jì)核算方法需要考慮的因素不再是：核算工作是否迅捷、資料獲取是否輕松等，而是要兼顧上述提到的四個(gè)原則。規(guī)范信息處理的流程，確保信息處理全過程的準(zhǔn)確性，及時(shí)處理并報(bào)送，選擇最能反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本質(zhì)的核算方法，才能給信息使用者提供最有用的信息。