新收入準(zhǔn)則下建筑企業(yè)收入確認(rèn)的變化及影響分析

王瓊萱 深圳市天健坪山建設(shè)工程有限公司

新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)期可持續(xù)經(jīng)營(yíng)需要關(guān)注收入確認(rèn)所產(chǎn)生的變化并分析其影響因素，基于財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新要點(diǎn)，以科學(xué)的收入確認(rèn)客觀衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成果。同時(shí)也要根據(jù)建筑行業(yè)的發(fā)展情況基于企業(yè)規(guī)模大小選擇不同的收入確認(rèn)模式，既要保證企業(yè)能夠適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境，也要站在國(guó)際化視角正確看待企業(yè)發(fā)展大環(huán)境所產(chǎn)生的系列變化，關(guān)注收入準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理中的實(shí)施問(wèn)題，并把握建筑企業(yè)管理要點(diǎn)。

一、新收入準(zhǔn)則概述

新收入準(zhǔn)則在是原有收入準(zhǔn)則基礎(chǔ)上而逐步優(yōu)化和創(chuàng)新的，新收入準(zhǔn)則實(shí)施是現(xiàn)代化社會(huì)發(fā)展過(guò)程中市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)不斷變動(dòng)，基于需求而制定的更適用于企業(yè)發(fā)展實(shí)際的一種制度[1]。相比較之下，新收入準(zhǔn)則能夠?yàn)槠髽I(yè)提供明確的發(fā)展思路，同時(shí)也正確處理企業(yè)在現(xiàn)代化市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中所存在的系列問(wèn)題，既規(guī)范建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理行為，也能夠提高其審計(jì)效率并確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)有序開(kāi)展，既為企業(yè)提供重要的客觀保障，也穩(wěn)定社會(huì)發(fā)展秩序。

二、新舊收入準(zhǔn)則之間的差異

探究新舊收入準(zhǔn)則之間的差異能夠幫助企業(yè)更好的適應(yīng)環(huán)境變化，并根據(jù)其收入變化來(lái)做出系列應(yīng)對(duì)措施，對(duì)比新舊收入準(zhǔn)則來(lái)看，在適用范圍上，新收入準(zhǔn)則基于合同來(lái)開(kāi)展工作?？蛻襞c企業(yè)之間股權(quán)投資、租賃、保險(xiǎn)等形成的收入均在適用范圍內(nèi)，而舊收入準(zhǔn)則適用于建造合同、租賃等形成的收入，相比較之下適用范圍不全面。從收入確認(rèn)點(diǎn)上來(lái)看，新收入準(zhǔn)則若依照履約進(jìn)度，可通過(guò)產(chǎn)出法透入法結(jié)合實(shí)際進(jìn)度來(lái)明確某一時(shí)間內(nèi)需要履行的義務(wù)，當(dāng)實(shí)際履約義務(wù)在時(shí)點(diǎn)進(jìn)行，客戶取得商品或服務(wù)控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)是企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間點(diǎn)。從收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上來(lái)看，新舊收入準(zhǔn)則在操作指引上也有明顯變動(dòng)，合同起始之日在合同條款當(dāng)中沒(méi)有辦法確定的具體結(jié)果事項(xiàng)，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)并關(guān)注合同中規(guī)定的履約義務(wù)，需要在精準(zhǔn)識(shí)別基礎(chǔ)上進(jìn)行交易價(jià)格分?jǐn)偣ぷ鳌６褪杖霚?zhǔn)則是 多重交易安排的合同，其中的規(guī)定不明確，作為可變對(duì)價(jià)合同在收入確認(rèn)和收入計(jì)量時(shí)都缺乏全面的依據(jù)[2]。

三、新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)管理積極作用分析

在當(dāng)前發(fā)展環(huán)境下，建筑企業(yè)仍然是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中承擔(dān)著重要責(zé)任的主體單位，建筑企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展目標(biāo)需要適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，同時(shí)也要做到正確解讀新收入準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)企業(yè)管理所產(chǎn)生的積極作用。某種意義上說(shuō)新收入準(zhǔn)則實(shí)施有助于完善建筑企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)各項(xiàng)投資以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中能夠及時(shí)補(bǔ)充和完善會(huì)計(jì)項(xiàng)目，并保證會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)度，這也為企業(yè)進(jìn)行決策提供有力支持。而建筑企業(yè)發(fā)展環(huán)境是不斷變動(dòng)的，當(dāng)政策調(diào)整建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理計(jì)劃也會(huì)受到不同程度影響，在新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)面對(duì)所有變動(dòng)的政策內(nèi)容，企業(yè)的適應(yīng)性和反應(yīng)度提升，針對(duì)一些情況下缺少明確收入金額確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定的現(xiàn)象，企業(yè)可通過(guò)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行公共價(jià)值判定，如此也能給轉(zhuǎn)回企業(yè)前期減值損失。可以說(shuō)新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)經(jīng)營(yíng)更加合法合規(guī)，企業(yè)的財(cái)務(wù)情況更加清晰透明，不僅極大降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也能夠有效控制不確定因素給企業(yè)收入確認(rèn)帶來(lái)的影響。

四、建筑企業(yè)新增的會(huì)計(jì)科目

在新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，其中與建筑企業(yè)相關(guān)的新增會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容眾多，例如合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、合同履約成本、合同取得成本等均在其中，結(jié)合合同資產(chǎn)來(lái)看，關(guān)注企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利。在合同資產(chǎn)當(dāng)中的賬務(wù)處理主要涉及企業(yè)在客戶實(shí)際支付合同對(duì)價(jià)且這一對(duì)價(jià)在到期應(yīng)付前期，企業(yè)已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品，就需要按照已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額進(jìn)行計(jì)算。

五、新收入準(zhǔn)則下建筑施工企業(yè)收入的影響

（一）合同收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面

新收入準(zhǔn)則以合同為依據(jù)，所以企業(yè)收入標(biāo)準(zhǔn)的確認(rèn)方法與合同內(nèi)容息息相關(guān)，但建筑企業(yè)所經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)單位較廣且所涉及的資金數(shù)額較大，而合同當(dāng)中的內(nèi)容也是多項(xiàng)工程。當(dāng)工程類(lèi)型不同以及各工程之間缺少明顯的關(guān)聯(lián)性情況下就需要在收入確認(rèn)時(shí)能夠做好明確區(qū)分，既要將單項(xiàng)或部分關(guān)聯(lián)性不明顯的工程內(nèi)容作為單獨(dú)確認(rèn)收入的單位，也要確保合同中所涉及的內(nèi)容能夠明確劃分。建筑企業(yè)需要保持合同的嚴(yán)謹(jǐn)性和真實(shí)性，并關(guān)注新收入準(zhǔn)則對(duì)合同分立的要求，尤其是當(dāng)前大多以整體合同作為收入確認(rèn)的單位，這就需要企業(yè)能夠合理把控風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需要關(guān)注合同類(lèi)型并關(guān)注是否約定分期，同時(shí)是否存在關(guān)聯(lián)性工程以及工程內(nèi)容是否明確細(xì)化，對(duì)于工程關(guān)聯(lián)度不高的情況其工程施工投入也會(huì)有明顯差異[3]。新收入準(zhǔn)則下，在分期確認(rèn)方面企業(yè)收入會(huì)呈現(xiàn)先低后高趨勢(shì)，新舊收入準(zhǔn)則對(duì)比之下，企業(yè)前后期所確認(rèn)的收入會(huì)存在一定差異。建筑企業(yè)施工環(huán)境相對(duì)復(fù)雜，所涉及的利益主體較多，這就意味著合同類(lèi)型也多種多樣，新收入準(zhǔn)則實(shí)施后對(duì)各項(xiàng)合同規(guī)定進(jìn)行明確，結(jié)合墊資建造合同來(lái)看，企業(yè)需要根據(jù)客戶實(shí)際取得商品控制權(quán)的時(shí)點(diǎn)來(lái)明確交易價(jià)格，運(yùn)用實(shí)際利率法在該合同期間內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。

（二）收入確認(rèn)方式的方面

對(duì)比新舊收入準(zhǔn)則，從建造合同要求到參照完工百分比并根據(jù)時(shí)段來(lái)確認(rèn)的變化較為明顯，但是新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，對(duì)于符合新收入準(zhǔn)則規(guī)定三個(gè)條件之一的可根據(jù)時(shí)段確認(rèn)收入。對(duì)于不符合規(guī)定的需要參照時(shí)點(diǎn)來(lái)確認(rèn)，這一方面的變動(dòng)會(huì)使得建筑企業(yè)前期確認(rèn)收入減少，后期確認(rèn)收入出現(xiàn)增加情況。

（三）收入計(jì)量的方式方面

對(duì)比新舊收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)看，在收入計(jì)量方式方面，以往企業(yè)可以選擇三條計(jì)量方法，但不同履約義務(wù)計(jì)量方法確定沒(méi)有嚴(yán)格的規(guī)范要求，雖然企業(yè)選擇的靈活性有所保障，能夠選擇統(tǒng)一的計(jì)量方法，但是業(yè)務(wù)的復(fù)雜性導(dǎo)致多重收入取得，這也會(huì)給企業(yè)收入計(jì)量帶來(lái)一定難度。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)履約進(jìn)度選取可在考慮商品性質(zhì)基礎(chǔ)上，選擇投入法、產(chǎn)出法，原本單一的計(jì)量方法更新成雙計(jì)量方法并用，企業(yè)的收入計(jì)量效果更明顯。

（四）費(fèi)用核算方面

結(jié)合費(fèi)用核算方面來(lái)看，舊收入準(zhǔn)則下企業(yè)涉及費(fèi)用核算，需要根據(jù)項(xiàng)目施工進(jìn)度在合同中所占比例來(lái)進(jìn)行計(jì)量，此類(lèi)核算方式存在一定的人為主觀性，若是監(jiān)管不到位或是出現(xiàn)數(shù)據(jù)誤差，其核算結(jié)果會(huì)與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)。而新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)涉及費(fèi)用核算是通過(guò)成本結(jié)轉(zhuǎn)方式進(jìn)行，這一過(guò)程中費(fèi)用核算涉及稅金、工況等多項(xiàng)內(nèi)容分析，同時(shí)核算流程更加透明化，這也對(duì)核算和財(cái)務(wù)工作有序開(kāi)展提供契機(jī)，也能夠保持工作的銜接性并規(guī)范工作人員行為。

（五）合同非現(xiàn)金對(duì)價(jià)方面

建筑企業(yè)施工合同簽訂過(guò)程中，合同非現(xiàn)金對(duì)價(jià)是一項(xiàng)關(guān)注要點(diǎn)，但是涉及價(jià)格方面所受到的干擾因素較多，不僅會(huì)受到結(jié)算批復(fù)影響，也會(huì)存在價(jià)格變動(dòng)調(diào)整。以往在業(yè)主對(duì)于材料價(jià)款結(jié)算批復(fù)方面的時(shí)間無(wú)法有效控制，從核算調(diào)整收入方面來(lái)進(jìn)行分析，一般情況下，部分業(yè)主的參考依據(jù)為批復(fù)價(jià)，若是這樣很容易導(dǎo)致企業(yè)實(shí)施的核算模式與施工合同收入確認(rèn)方面難以保持一致，其影響就是 合同收入確認(rèn)會(huì)相對(duì)延遲。新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，針對(duì)這一環(huán)節(jié)的主要問(wèn)題，建筑企業(yè)進(jìn)行合同總收入判定，若企業(yè)需要進(jìn)行調(diào)整可以甲供材公允價(jià)值為切入點(diǎn)，將收入確認(rèn)提前化并適當(dāng)調(diào)整成本確認(rèn)和收入確認(rèn)合同履行比例[4]。

六、新收入準(zhǔn)則下建筑施工企業(yè)收入確認(rèn)的對(duì)策

（一）強(qiáng)化合同梳理與歸納

新收入準(zhǔn)則以合同為依據(jù)，這就要求建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中能夠提高合同管理效率，并在開(kāi)展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中全面梳理合同管理問(wèn)題，既要落實(shí)合法合規(guī)原則，也要確保各類(lèi)合同能夠及時(shí)做好分類(lèi)，并對(duì)其中所涉及的各個(gè)子項(xiàng)目進(jìn)行明確劃分。企業(yè)需要準(zhǔn)確把握新收入準(zhǔn)則給企業(yè)各類(lèi)型合同收入帶來(lái)的實(shí)際影響，進(jìn)一步探究新收入準(zhǔn)則實(shí)施后企業(yè)所涉及的各類(lèi)合同在處理辦法以及流程等各個(gè)方面所產(chǎn)生的變化。在工作實(shí)踐當(dāng)中也要積極組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)了解新的政策，并對(duì)其中所具有的關(guān)鍵信息進(jìn)行明確，掌握新收入準(zhǔn)則變動(dòng)內(nèi)容并合理規(guī)避企業(yè)的合同管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化收入確認(rèn)的流程

新收入準(zhǔn)則落實(shí)之后，建筑企業(yè)需要關(guān)注收入變化問(wèn)題，依照五步法進(jìn)行初次確認(rèn)，基于合同要求需要關(guān)注前期以及合同執(zhí)行中各項(xiàng)數(shù)據(jù)變動(dòng)，同時(shí)也要對(duì)其中所涉及的數(shù)據(jù)以及各部門(mén)所承擔(dān)的責(zé)任來(lái)進(jìn)行明確。在企業(yè)開(kāi)展項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，需要做好新收入準(zhǔn)則的內(nèi)容分析，并了解和企業(yè)相關(guān)的收入確認(rèn)政策，及時(shí)優(yōu)化企業(yè)收入確認(rèn)方法并按照合理的步驟進(jìn)行操作，確保企業(yè)收入確認(rèn)有序進(jìn)行。

（三）明確職責(zé)與強(qiáng)化協(xié)同效應(yīng)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中為避免各經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中存在人為操作風(fēng)險(xiǎn)，不僅需要對(duì)各項(xiàng)工作責(zé)任進(jìn)行明確劃分，也要確保企業(yè)所制定的規(guī)章制度能夠有序落實(shí)且高效執(zhí)行。基于權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)規(guī)范各崗位人員日常行為，并在約束和激勵(lì)中強(qiáng)化工作人員的責(zé)任意識(shí)，并針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要事項(xiàng)以及交易內(nèi)容完善特殊審批機(jī)制，在內(nèi)外部的有效監(jiān)管下提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的規(guī)范性，并確保企業(yè)審批的客觀性。

（四）做好新與舊準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)銜接的工作

探究新收入準(zhǔn)則變動(dòng)給建筑企業(yè)收入工作帶來(lái)的影響，需要做好新舊準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)銜接工作，既要把握影響會(huì)計(jì)工作的各類(lèi)因素，也要及時(shí)轉(zhuǎn)換思想觀念，并結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求提高會(huì)計(jì)支持力度。一般情況下，新收入準(zhǔn)則需要一個(gè)過(guò)渡時(shí)期，而建筑企業(yè)需要在這一階段加快會(huì)計(jì)工作模式創(chuàng)新，并做好各賬務(wù)銜接工作[5]。有效把控各個(gè)項(xiàng)目所受到的影響，同時(shí)結(jié)合企業(yè)各階段發(fā)展特點(diǎn)以及各項(xiàng)目開(kāi)展的實(shí)際情況來(lái)做好財(cái)務(wù)交接，財(cái)務(wù)部門(mén)需要充分發(fā)揮引導(dǎo)作用，并關(guān)注建筑企業(yè)工程項(xiàng)目控制權(quán)轉(zhuǎn)移。尤其新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以合同為依據(jù)，所以企業(yè)也需要做好各類(lèi)合同識(shí)別并關(guān)注價(jià)格變動(dòng)，把控收入確認(rèn)時(shí)間，結(jié)合企業(yè)規(guī)模大小來(lái)合理制定收入確認(rèn)管理計(jì)劃及方案。同時(shí)也要進(jìn)一步完善收入確認(rèn)管理機(jī)制，提高企業(yè)內(nèi)控效率并做好風(fēng)險(xiǎn)管理，如此既有助于落實(shí)新收入要求，也能夠及時(shí)根據(jù)其變動(dòng)以及新增的內(nèi)容來(lái)調(diào)整企業(yè)的項(xiàng)目科目，合理規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）完善內(nèi)外部溝通的機(jī)制

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施需要建筑企業(yè)能夠及時(shí)把控其帶來(lái)的影響，并加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)統(tǒng)籌，注重外部溝通效率，既要確保各部門(mén)工作有序落實(shí)也要進(jìn)行明確的責(zé)任劃分。提高企業(yè)內(nèi)部控制力度，并及時(shí)進(jìn)行指標(biāo)分解量化，基于績(jī)效考評(píng)機(jī)制來(lái)強(qiáng)化企業(yè)的整體協(xié)調(diào)效率，而在外部溝通過(guò)程中，也要站在企業(yè)自身發(fā)展立場(chǎng)能夠和合作單位、監(jiān)管部門(mén)等進(jìn)行友好協(xié)商。合理把控企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并借助信息化技術(shù)及時(shí)將資料傳遞給相關(guān)企業(yè)和部門(mén)，動(dòng)態(tài)監(jiān)控企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)并結(jié)合具體問(wèn)題來(lái)制定相應(yīng)的解決方案。

（六）遵守新準(zhǔn)則的計(jì)算模型

新收入準(zhǔn)則需要一個(gè)過(guò)渡階段，所以對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了全面適應(yīng)新環(huán)境并落實(shí)新收入準(zhǔn)則要求需要遵守新收入準(zhǔn)則計(jì)算模型，其目的在于弱化準(zhǔn)則實(shí)施給企業(yè)帶來(lái)的影響。會(huì)計(jì)核算過(guò)程中涉及計(jì)量收入，需要有效識(shí)別合同內(nèi)容，關(guān)注其中所涉及的單項(xiàng)履約義務(wù)、交易項(xiàng)目交易價(jià)等，并確保在履約義務(wù)完成后再進(jìn)行收入確認(rèn)，如此企業(yè)可以有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，并避免一些干擾因素給企業(yè)收入確認(rèn)帶來(lái)的消極影響。

七、結(jié)論

綜上所述，在建筑企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，需要有效落實(shí)新收入準(zhǔn)則實(shí)施要求，并關(guān)注新舊準(zhǔn)則在內(nèi)容上做出的調(diào)整，通過(guò)對(duì)新收入準(zhǔn)則的有效解決關(guān)注建筑企業(yè)收入確認(rèn)和收入計(jì)量效果。建筑企業(yè)需要正確認(rèn)識(shí)到收入確認(rèn)變化并關(guān)注其影響因素，并針對(duì)問(wèn)題來(lái)及時(shí)制定控制策略，明確新收入準(zhǔn)則在建筑企業(yè)發(fā)展中所起到的關(guān)鍵作用，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)合規(guī)有序進(jìn)行，同時(shí)也促進(jìn)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益提升。