建筑施工企業(yè)稅收籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

王珅琛 中鐵二十一局集團(tuán)第六工程有限公司

近些年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度越來(lái)越快，相應(yīng)的帶動(dòng)了我國(guó)各個(gè)行業(yè)都取得了不小的發(fā)展成就。其中，建筑行業(yè)迎來(lái)了重大的發(fā)展機(jī)遇，建筑施工企業(yè)數(shù)量越來(lái)越多，規(guī)模越來(lái)越大，各種問(wèn)題也逐漸暴露，影響建筑企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。特別是稅收籌劃工作，對(duì)建筑施工企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，因此，建筑施工企業(yè)負(fù)責(zé)人需要更加關(guān)注建筑企業(yè)的稅務(wù)管理工作。目前，我國(guó)正在對(duì)稅收制度不斷進(jìn)行改革，進(jìn)一步完善建筑施工企業(yè)稅收制度，我國(guó)的建筑施工企業(yè)涉稅事項(xiàng)發(fā)生了不小的變化，因此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者必須對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作引起高度的重視，建筑施工企業(yè)的管理者應(yīng)該根據(jù)自身的發(fā)展情況，及時(shí)、有效的做好預(yù)備方案，從而更好的應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要方法概況

（一）準(zhǔn)確識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法

在建筑行業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，由于施工企業(yè)經(jīng)常會(huì)接受較大項(xiàng)目的投資，因而施工過(guò)程中會(huì)有不固定以及較長(zhǎng)的建設(shè)工期。由于不同的項(xiàng)目之間的工作聯(lián)系緊密，也導(dǎo)致了建筑工程的稅務(wù)管理核算工作較為復(fù)雜。在建筑施工過(guò)程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作也有相應(yīng)的方法，例如：稅收能力估算法。這是一種識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)的宏觀方法。通過(guò)不同國(guó)家、地區(qū)的潛在稅收情況，進(jìn)而分析其風(fēng)險(xiǎn)程度。較為常用的是“自上而下法”，稅務(wù)管理人員根據(jù)宏觀統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、稅收政策，以及具體學(xué)科知識(shí)等，對(duì)建筑施工企業(yè)的稅收能力進(jìn)行估算。稅務(wù)管理人員通過(guò)尋找宏觀統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中與稅基比較接近的指標(biāo)，然后根據(jù)稅收政策的具體規(guī)定，以及相應(yīng)的優(yōu)惠情況，進(jìn)而對(duì)建筑施工企業(yè)的稅收能力進(jìn)行合理估算。在評(píng)估時(shí)，相應(yīng)的稅務(wù)人員還需要查明影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的諸多因素，并在日常工作中準(zhǔn)確規(guī)避這些負(fù)面因素，將問(wèn)題扼殺在源頭。還有一種方法，是“自下而上法”，這種方法主要依靠納稅人數(shù)據(jù)，特別是稅務(wù)部門(mén)掌握的一些專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查數(shù)據(jù)，以及政府部門(mén)收集到的一些細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)，通過(guò)運(yùn)用與統(tǒng)計(jì)學(xué)相關(guān)的原理，進(jìn)而測(cè)算樣本中的潛在收入，推算出企業(yè)的總體稅收收入能力。總體來(lái)說(shuō)，自上而下法通過(guò)利用宏觀的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，使應(yīng)用到的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與稅收政策明確對(duì)應(yīng)，緊密相連，讓財(cái)務(wù)專(zhuān)管人員的后續(xù)工作更加便利。在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集的過(guò)程中所耗費(fèi)的成本較低，操作復(fù)雜性較低，因此，所耗費(fèi)的人力和物力能被很好的控制。但是，在利用自上而下法的時(shí)候，由于應(yīng)用到的假設(shè)的條件較多，使得有些稅收政策沒(méi)有辦法很好的被體現(xiàn)。自下而上法主要應(yīng)用的是隨機(jī)抽樣方法，這會(huì)使得審計(jì)工作的估算結(jié)果更可靠，還能夠?yàn)槎悇?wù)專(zhuān)管員提供較為詳細(xì)的估算信息。但是，自下而上法對(duì)樣本和抽樣方法的選擇遵循著隨機(jī)原則，導(dǎo)致了抽樣調(diào)查過(guò)程中可能會(huì)產(chǎn)生無(wú)響應(yīng)的情況。在利用自下而上法工作的時(shí)候，需要對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和整理，會(huì)耗費(fèi)大量的人力，還會(huì)將整體成本進(jìn)行提升。由此看來(lái)，在分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法過(guò)程中，無(wú)論是自上而下法，還是自下而上法，它們都有著明顯的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。這兩種方法在應(yīng)用的過(guò)程中，也存在著較大的爭(zhēng)論。建筑施工企業(yè)相應(yīng)管理者在對(duì)稅收籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，需要將這兩種方法準(zhǔn)確把握，互補(bǔ)性運(yùn)用這兩種方法。

（二）有效評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法

一般情況下，建筑施工企業(yè)在具體工作中應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，可以從不同的角度進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。第一，可以采用定性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，這種方法較為直觀且簡(jiǎn)單，能夠?qū)ψ陨泶嬖诘娘L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。但是，正是因?yàn)檫@種方法操作起來(lái)較為簡(jiǎn)單，所以，存在的缺陷也比較明顯，例如：受評(píng)估者的主觀經(jīng)驗(yàn)影響較大。因此，定性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法存在一定程度的誤差。第二，可以運(yùn)用定量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估方法。定量風(fēng)險(xiǎn)分析方法是通過(guò)定性風(fēng)險(xiǎn)分析排出優(yōu)先順序的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化分析。這種方法較為依賴(lài)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生時(shí)各項(xiàng)指標(biāo)的數(shù)量和金額緊密相關(guān)。這種方法也有一定的弊端。例如，在企業(yè)施工過(guò)程中，如果利用定量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)自身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，那么很容易導(dǎo)致除了數(shù)字之外的其他危險(xiǎn)因素被忽略掉，從而給實(shí)際結(jié)果帶來(lái)了一定程度的誤差。在實(shí)際工作中，財(cái)稅人員通常不會(huì)采用定性或者定量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估其中的一種，而是會(huì)將這兩種方法綜合運(yùn)用起來(lái)。

（三）從容應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法

建筑施工企業(yè)如果想要獲得更加長(zhǎng)久的發(fā)展，那么必須積極并且靈活的應(yīng)對(duì)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，尋求有效解決方法。財(cái)稅人員應(yīng)通過(guò)合理且科學(xué)的方法準(zhǔn)確的預(yù)估項(xiàng)目進(jìn)行中所承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，采取合適的解決方法，最大程度上將稅收風(fēng)險(xiǎn)降到最低?，F(xiàn)階段，我國(guó)建筑企業(yè)經(jīng)常使用的方法有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避法、分散法，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的自流法以及轉(zhuǎn)移法等。除此之外，建筑施工企業(yè)在應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，需要采取積極有效的應(yīng)對(duì)手段。第一，要進(jìn)一步樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。首先，建筑施工企業(yè)管理者必須做到依法納稅。其次，在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，要進(jìn)一步建立健全內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的信息進(jìn)行真實(shí)反映。第二，建筑施工企業(yè)管理者應(yīng)著力提升涉稅人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。眾所周知，財(cái)務(wù)部門(mén)在整個(gè)建筑施工企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中占有十分重要的地位。因此，在建筑施工企業(yè)日常工作中，相關(guān)管理者應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)人員，尤其是稅收專(zhuān)管員的綜合素質(zhì)提升。通過(guò)定期舉行知識(shí)講座和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷地增強(qiáng)財(cái)務(wù)以涉稅人員的業(yè)務(wù)能力和相關(guān)法律意識(shí)。第三，管理者要樹(shù)立正確的納稅意識(shí)，以及稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在日常發(fā)展中，應(yīng)高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)籌劃工作對(duì)整個(gè)建筑施工企業(yè)發(fā)展的影響。要對(duì)建筑施工企業(yè)的高層管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，不斷的對(duì)企業(yè)高層管理者灌輸正確的納稅理念。第四，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)以及涉稅人員，要積極并且準(zhǔn)確的了解稅法的政策變動(dòng)情況，第一時(shí)間掌握稅法政策的變化，有效提升建筑施工企業(yè)的稅收管理工作和稅收籌劃工作整體水平。

二、施工企業(yè)中的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

目前，隨著我國(guó)建筑行業(yè)的發(fā)展速度變得越來(lái)越快，在展開(kāi)稅收籌劃工作的時(shí)候，往往會(huì)遭遇到不同程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一是可能會(huì)面臨人員風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知，建筑行業(yè)是一項(xiàng)系統(tǒng)性較強(qiáng)的行業(yè)，因此，在稅務(wù)籌劃等具體工作開(kāi)展過(guò)程中，往往需要一些專(zhuān)業(yè)能力較強(qiáng)的工作人員。如果財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較為低下，綜合能力不高，那么可能會(huì)在一定程度上提高稅收的籌劃風(fēng)險(xiǎn)，如因人為原因?qū)е录{稅方案不全面的現(xiàn)象。部分財(cái)務(wù)人員還可能因?yàn)閷?duì)納稅的具體流程不夠清晰，導(dǎo)致不能?chē)?yán)格按照施工企業(yè)中的稅收籌劃標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，從而影響施工企業(yè)中的稅收籌劃工作效果。二是可能會(huì)面臨成本風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收籌劃工作在展開(kāi)的過(guò)程中，會(huì)產(chǎn)生一些其他的費(fèi)用。例如，協(xié)調(diào)費(fèi)和辦公費(fèi)等等。因此，工作人員需要對(duì)涉及的各項(xiàng)費(fèi)用以及成本進(jìn)行很好的把握。

三、建筑施工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制方面存在的問(wèn)題

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制不健全

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制機(jī)制對(duì)于整個(gè)建筑施工企業(yè)的日后發(fā)展來(lái)說(shuō)都有著至關(guān)重要的作用。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，部分建筑施工企業(yè)在日常的生產(chǎn)活動(dòng)過(guò)程中，缺少對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作的重視，導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)的管理者忽略了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性，從而使得整個(gè)建筑施工企業(yè)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制重視度較低。第二，在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的過(guò)程中，有一部分建筑施工企業(yè)并沒(méi)有嚴(yán)格地按照標(biāo)準(zhǔn)定期梳理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，沒(méi)有及時(shí)認(rèn)識(shí)到時(shí)代發(fā)展背景下，人們對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制所提出的新要求，導(dǎo)致了在建筑施工企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制工作的效率較低，在企業(yè)日后發(fā)展過(guò)程中形成了較大的風(fēng)險(xiǎn)控制隱患。由于上述問(wèn)題，導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)在后續(xù)的稅務(wù)管理工作過(guò)程面臨諸多阻礙，影響建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理工作的進(jìn)一步落實(shí)。不僅如此，還有可能將建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的負(fù)面影響進(jìn)一步擴(kuò)大，從而影響企業(yè)的日常收益。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警水平較低

建筑施工企業(yè)目前的預(yù)警機(jī)制大多較為傳統(tǒng)，創(chuàng)新性不足，因此在面對(duì)新興的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別的水平較低。除此之外，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作的日常管理中，一些建筑施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和負(fù)責(zé)人，還缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的了解，導(dǎo)致管理者不能根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，科學(xué)的安排有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理工作。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作是一項(xiàng)較為復(fù)雜的內(nèi)容，這項(xiàng)工作所牽扯到的環(huán)節(jié)眾多，如果領(lǐng)導(dǎo)者不能夠?qū)ψ陨淼陌l(fā)展?fàn)顩r，對(duì)所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行掌握，那么將會(huì)嚴(yán)重的影響整個(gè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平，從而使自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系不能發(fā)揮很好的作用。

四、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策分析

（一）進(jìn)一步完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

任何行業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中都不是一帆風(fēng)順的，都會(huì)遇到各種各樣的問(wèn)題，從而阻礙自身的發(fā)展。建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作也是一樣的，現(xiàn)階段，還存在著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制不完善，以及預(yù)警體系水平較低等問(wèn)題。面對(duì)這些問(wèn)題，建筑施工企業(yè)要想盡各種各樣的方法，進(jìn)一步完善自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，不斷提升預(yù)警能力。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，因此，必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，建立與之相匹配的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。第一，建筑施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者必須充分的重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作的重要性。在公司發(fā)展過(guò)程中不斷的宣傳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作的必要性，并把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作放到至關(guān)重要的地位。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和負(fù)責(zé)人要組織員工不斷地學(xué)習(xí)有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的知識(shí)，不斷地提升其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，從而促進(jìn)建筑施工企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。第二，建筑施工企業(yè)要對(duì)傳統(tǒng)的理論進(jìn)行改革與創(chuàng)新。近些年來(lái)，隨著我國(guó)社會(huì)的快速發(fā)展，建筑行業(yè)也取得了不小的發(fā)展成就。傳統(tǒng)的發(fā)展理念已不能夠滿(mǎn)足現(xiàn)階段人們對(duì)建筑施工企業(yè)發(fā)展的新需求。因此，企業(yè)的管理者必須創(chuàng)新自身的發(fā)展理念，并科學(xué)靈活的應(yīng)用現(xiàn)階段先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)控制理論等工具，根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)管理中所存在的問(wèn)題，進(jìn)一步完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制機(jī)制。第三，建筑施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者需要增加財(cái)稅人員的風(fēng)險(xiǎn)控制能力。在員工工作之余，要定期的開(kāi)展一些有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的講座與培訓(xùn)，在公司內(nèi)部營(yíng)造一個(gè)良好的風(fēng)險(xiǎn)控制氛圍，從而在最大程度上規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的隱患。

（二）有效提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警水平

建筑施工企業(yè)在完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的過(guò)程中，除了要進(jìn)一步的完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制外，還需要進(jìn)一步建立有關(guān)稅務(wù)管理的工作機(jī)構(gòu)，從而在最大程度上提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)警體系。近些年來(lái)，隨著我國(guó)建筑行業(yè)的發(fā)展速度變得越來(lái)越快，競(jìng)爭(zhēng)也變得越來(lái)越激烈。如果想要最大限度的降低由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失，那么必須進(jìn)一步完善公司的管理結(jié)構(gòu)，建立與自身發(fā)展?fàn)顩r相符合的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。除此之外，還需要進(jìn)一步調(diào)整稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系中不合理的地方，從而提升企業(yè)處理稅務(wù)工作的科學(xué)性。建筑施工企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展的特點(diǎn)和實(shí)際狀況，建立企業(yè)預(yù)警工作領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)新時(shí)代改革背景下的企業(yè)稅務(wù)工作進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的研究和分析，進(jìn)一步創(chuàng)新稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作的管理理念，進(jìn)一步完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，不斷推動(dòng)現(xiàn)有的預(yù)警體系升級(jí)，不斷更新相關(guān)配套的軟硬件，將建筑施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)工作有效落實(shí)，提升企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)企業(yè)更加蓬勃的發(fā)展。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，隨著我國(guó)建筑行業(yè)的發(fā)展速度越來(lái)越快，我國(guó)稅收制度改革越來(lái)越深入，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理壓力與日俱增。如何能夠進(jìn)一步的提升建施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，在最大程度上降低由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)帶來(lái)的損失，是一項(xiàng)迫在眉睫的工作任務(wù)。對(duì)于建筑施工企業(yè)的日后發(fā)展而言，企業(yè)負(fù)責(zé)人必須充分重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重要性，并進(jìn)一步完善與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作相關(guān)的制度和體系。在提高稅務(wù)意識(shí)基礎(chǔ)上，不斷的完善建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理預(yù)警體系，從而推動(dòng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。