新《政府會(huì)計(jì)制度》下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的差異及賬務(wù)處理

許筱鑫 山東省文登師范學(xué)校

一、政府會(huì)計(jì)核算模式的變化

過去的政府會(huì)計(jì)核算單一地采用收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)行政事業(yè)單位資金的使用和收入情況進(jìn)行賬務(wù)處理，并不能將政府資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)情況以及成本消耗的情況真實(shí)反映，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)很難滿足社會(huì)發(fā)展的需求。我國自2019 年實(shí)施新《政府會(huì)計(jì)制度》，進(jìn)入會(huì)計(jì)核算新格局，呈現(xiàn)出雙功能、雙基礎(chǔ)和雙報(bào)告的平行記賬。雙功能是指同時(shí)施行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算功能和預(yù)算會(huì)計(jì)核算功能；雙基礎(chǔ)是指統(tǒng)籌運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制這兩種不同的核算基礎(chǔ)；雙報(bào)告是指既要編制財(cái)務(wù)報(bào)告，又要編制決算報(bào)告。對(duì)產(chǎn)生各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是新《政府會(huì)計(jì)制度》的基本要求，需要我們既要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)之間業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)劃分，又要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)做好一定的聯(lián)接。在行政事業(yè)單位的日常工作中，作為財(cái)務(wù)管理人員，要明確兩種會(huì)計(jì)核算方法的區(qū)別與聯(lián)系，規(guī)范開展會(huì)計(jì)工作，妥善處理兩種方法在會(huì)計(jì)核算中產(chǎn)生的差異，注重有效提升財(cái)務(wù)工作效率，推行政府會(huì)計(jì)工作體系進(jìn)一步完善，推進(jìn)著政府會(huì)計(jì)持續(xù)不斷地發(fā)展[1]。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)既要適度分離又要相互銜接

平行記賬是一種新型的記賬形式，構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)共存的會(huì)計(jì)核算新形式。與原有的記賬方式相比較，事業(yè)單位同時(shí)運(yùn)用預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能范圍對(duì)其行為進(jìn)行約束，使預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)科目、核算內(nèi)容與會(huì)計(jì)報(bào)表等方面統(tǒng)一整合。新制度要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)既分開又保持關(guān)聯(lián)，可以更系統(tǒng)地體現(xiàn)行政事業(yè)單位的經(jīng)營情況和預(yù)算執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)模式的協(xié)調(diào)與并存。

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的適度分離

適度分離是指將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算從預(yù)算會(huì)計(jì)中單獨(dú)記錄，將預(yù)算執(zhí)行信息與財(cái)政信息相綜合反映的決算報(bào)告功能與財(cái)政報(bào)告功能相分離。在不同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)下，運(yùn)用不同的會(huì)計(jì)科目，采用差異化的賬務(wù)處理，最終形成財(cái)務(wù)報(bào)表和決算報(bào)表。適當(dāng)分離分別強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的核算功能，使行政事業(yè)單位的經(jīng)營情況和預(yù)算執(zhí)行情況得到了系統(tǒng)體現(xiàn)。

1.會(huì)計(jì)核算內(nèi)容適當(dāng)分開。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)活動(dòng)，但從表現(xiàn)形式上看兩者存在差別。一方面兩者核算范圍存在差異，核算內(nèi)容也有差別；另一方面兩者所用的會(huì)計(jì)要素不同，構(gòu)成的核算體系也不同。制度上規(guī)定了兩者具有不同的核算范圍，不同的核算基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算要素包括五個(gè)方面，主要是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用；預(yù)算會(huì)計(jì)核算有三個(gè)方面，包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三要素。

2.兩者核算基礎(chǔ)適度分離。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為政府會(huì)計(jì)服務(wù)，預(yù)算會(huì)計(jì)亦是如此，但兩種會(huì)計(jì)在新會(huì)計(jì)制度下的核算基礎(chǔ)是不一樣的。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大體與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相似，其核算基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以收入和費(fèi)用是否歸屬于當(dāng)期為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)當(dāng)期收入和費(fèi)用進(jìn)行確定。預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，以預(yù)算收入和預(yù)算支出在當(dāng)期是否實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)，確定當(dāng)期預(yù)算收入和預(yù)算支出；但兩種核算基礎(chǔ)也有交集，比如，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中核算財(cái)政撥款收入時(shí)，不用權(quán)責(zé)發(fā)生制而采用收付實(shí)現(xiàn)制；在預(yù)算會(huì)計(jì)中涉及質(zhì)量保證金時(shí)，不用收付實(shí)現(xiàn)制，卻采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。兩種核算方法交叉使用，在客觀體現(xiàn)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況信息的同時(shí)，也能系統(tǒng)反映其預(yù)算執(zhí)行情況，最大限度地保證政府會(huì)計(jì)工作的完整性和準(zhǔn)確性。

3.雙報(bào)告主要是編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告和編制政府決算報(bào)告。政府財(cái)務(wù)報(bào)告體現(xiàn)的是某一個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況、某一段會(huì)計(jì)期間的運(yùn)營成果以及現(xiàn)金流量等情況，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，形成財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他相關(guān)信息和資料。政府決算報(bào)告能夠反映整個(gè)預(yù)算收支執(zhí)行情況，在預(yù)算會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，形成決算報(bào)表以及其他相關(guān)信息和資料。預(yù)算會(huì)計(jì)核算在新的體系得到完善，同時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算功能加以運(yùn)用，最終形成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息。就目前情況來看，將預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分開可以適當(dāng)優(yōu)化行政事業(yè)單位的核算體系。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的相互銜接

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相互區(qū)別但也存在一定的聯(lián)系，因此需要在適度分離的基礎(chǔ)上加以銜接。針對(duì)同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素相互聯(lián)系，兩種報(bào)告相輔相成，能夠系統(tǒng)反映行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)和預(yù)算信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)算會(huì)計(jì)產(chǎn)生決算報(bào)告。

1.平行記賬要求對(duì)納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支同時(shí)采用兩種會(huì)計(jì)核算方法。新《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算適用于政府單位的所有業(yè)務(wù)。對(duì)于部門預(yù)算管理中涉及的資金收支業(yè)務(wù)，如通過國庫直接支付的財(cái)政撥款、銀行存款等，需同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算，而其余業(yè)務(wù)只需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。比如對(duì)于不計(jì)入預(yù)算管理的應(yīng)付資金、代付資金等，只需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，無須在預(yù)算會(huì)計(jì)中進(jìn)行處理。

2.兩種會(huì)計(jì)核算都有自己的體系但是密切相關(guān)。一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算在會(huì)計(jì)要素上存在關(guān)聯(lián)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雖然分別設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)科目。但兩種核算方法中的某些科目可能存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系，表現(xiàn)為所反映的內(nèi)容相符，數(shù)額一致。例如，政府單位的資金數(shù)額在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中被列為貨幣資金科目，在預(yù)算會(huì)計(jì)核算中則被列為資金結(jié)存-貨幣資金科目。二是兩種不同的會(huì)計(jì)核算方法生成的報(bào)表也存在聯(lián)系。政府單位一般需要通過編制凈資產(chǎn)和資金結(jié)余差異調(diào)節(jié)表進(jìn)行兩個(gè)會(huì)計(jì)體系的報(bào)表銜接，用以調(diào)整預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)盈余的差異。政府單位內(nèi)部的一切業(yè)務(wù)工作不能脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，政府現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)也離不開預(yù)算會(huì)計(jì)工作。因此，對(duì)行政事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理，有利于確保政府會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量[2]。

三、平行記賬模式下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)產(chǎn)生的差異

新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施以前，發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，財(cái)務(wù)人員根據(jù)實(shí)際情況編制會(huì)計(jì)分錄，只涉及一種會(huì)計(jì)核算方法，這種處理更直接。一般情況下，只編制一次憑證便可記錄完畢。在新《政府會(huì)計(jì)制度》準(zhǔn)則下，要求實(shí)行雙分錄，進(jìn)行平行記賬，也就是一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既要考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，又要涉及預(yù)算會(huì)計(jì)。既要通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)會(huì)計(jì)要素記錄，做出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，還要通過預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)要素，進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。這種記賬模式的好處是能夠一目了然的反映會(huì)計(jì)主體各會(huì)計(jì)要素發(fā)生的變化，但同時(shí)由于不同的核算基礎(chǔ)產(chǎn)生不同的差異，這就要求我們掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)在記賬方面的差異[3]。

四、新《政府會(huì)計(jì)制度》下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)記賬差異的應(yīng)用

（一）收入活動(dòng)中產(chǎn)生差異的原因及賬務(wù)處理方法

1.預(yù)收賬款導(dǎo)致的收入差異

當(dāng)政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提前收到一筆款項(xiàng)形成預(yù)收賬款時(shí)，站在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度，應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為核算基礎(chǔ)，雖已收到款項(xiàng)，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無法將預(yù)收款項(xiàng)確認(rèn)當(dāng)期收入；預(yù)算會(huì)計(jì)則參照收付實(shí)現(xiàn)制，該款項(xiàng)確實(shí)已經(jīng)收取，在預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)將該款項(xiàng)確認(rèn)收入。待此項(xiàng)預(yù)收賬款達(dá)到滿足企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入確認(rèn)條件時(shí)，再將其確認(rèn)收入。此時(shí)的會(huì)計(jì)處理是增加相關(guān)收入，減少預(yù)收賬款。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中當(dāng)期收入增加，但是在實(shí)際款項(xiàng)前期已收到，而此時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)中不做任何賬務(wù)處理。賬務(wù)處理如下：

收到預(yù)收賬款時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

預(yù)算會(huì)計(jì)在此時(shí)也要進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：資金結(jié)存

貸：事業(yè)預(yù)算收入

當(dāng)預(yù)收款項(xiàng)滿足收入的確認(rèn)條件時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)收賬款

貸：事業(yè)收入等科目而預(yù)算會(huì)計(jì)無須進(jìn)行任何處理[4]。

2.接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)導(dǎo)致的收入差異

收到非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，政府會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理，此項(xiàng)業(yè)務(wù)并沒有涉及資金的收付，所以預(yù)算會(huì)計(jì)中并不需要進(jìn)行任何賬務(wù)處理。賬務(wù)處理如下：

收到非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)

貸：捐贈(zèng)收入

預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

（二）支出活動(dòng)中產(chǎn)生差異的原因及賬務(wù)處理方法

1.預(yù)付款業(yè)務(wù)產(chǎn)生的差異

政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如支付一筆款項(xiàng)而產(chǎn)生預(yù)付賬款時(shí)，站在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度，要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，預(yù)付的款項(xiàng)要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但不能確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi)用；站在預(yù)算會(huì)計(jì)的角度考慮，按照收付實(shí)現(xiàn)制的核算原則，這筆預(yù)付的款項(xiàng)確實(shí)發(fā)生了支付行為，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)算支出。同一筆業(yè)務(wù)雖然確認(rèn)了預(yù)算支出，但并不能確認(rèn)費(fèi)用。當(dāng)預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：事業(yè)支出

貸：資金結(jié)存

2.購置與處置固定資產(chǎn)等導(dǎo)致的差異

政府會(huì)計(jì)主體在購入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時(shí)，要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行處理，由于此業(yè)務(wù)不滿足費(fèi)用確認(rèn)的條件，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能確認(rèn)費(fèi)用，而是應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)或在建工程等，賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)或在建工程

貸：銀行存款

當(dāng)涉及資金流出時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)將其確認(rèn)為當(dāng)期的預(yù)算支出，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：事業(yè)支出

貸：資金結(jié)存購買固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上不能直接計(jì)入到費(fèi)用中，但資金確實(shí)流出企業(yè)，因此，在預(yù)算會(huì)計(jì)中該項(xiàng)業(yè)務(wù)需要確認(rèn)支出，于是形成了資本性支出產(chǎn)生的差異。同樣的道理，在處置固定資產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在賬務(wù)處理上分別將相關(guān)支出計(jì)入資產(chǎn)處置費(fèi)用科目的借方，將固定資產(chǎn)科目計(jì)入貸方，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終計(jì)入費(fèi)用，但是此業(yè)務(wù)不涉及資金的流入流出，預(yù)算會(huì)計(jì)沒有形成支出，因此預(yù)算會(huì)計(jì)不做會(huì)計(jì)處理，由此產(chǎn)生了差異。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

問題不僅能促進(jìn)學(xué)生的思考，提升學(xué)生的思維能力，同時(shí)具有趣味性的問題也可以激發(fā)學(xué)生的好奇心，讓學(xué)生樂于去進(jìn)行知識(shí)的學(xué)習(xí)和探究，并在學(xué)習(xí)中體驗(yàn)成功的樂趣.物理觀念是學(xué)生走進(jìn)物理世界，形成正確物理意識(shí)的必經(jīng)之路，對(duì)于學(xué)生運(yùn)用物理知識(shí)解釋物理現(xiàn)象有著重要的作用.高中物理教師要以學(xué)生的興趣為教學(xué)的出發(fā)點(diǎn)，通過設(shè)計(jì)具有趣味性和啟發(fā)性的問題，開啟學(xué)生的智慧，幫助學(xué)生形成正確的物理觀念.

貸：固定資產(chǎn)

預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

3.計(jì)提折舊與攤銷導(dǎo)致的差異

政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生計(jì)提折舊和計(jì)提攤銷業(yè)務(wù)時(shí)也存在差異。涉及計(jì)提折舊或者計(jì)提攤銷等，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，要將計(jì)提的折舊或攤銷確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。此時(shí)，因?yàn)椴簧婕百Y金的支出，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理，便會(huì)形成差異。賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分錄：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷

預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

政府會(huì)計(jì)主體計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用，借方計(jì)入業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用科目，貸方計(jì)入其他應(yīng)付款科目。此時(shí)未涉及資金的流出，因此預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。賬務(wù)處理如下：

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款等

預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

（三）業(yè)務(wù)活動(dòng)中其他差異項(xiàng)的原因及賬務(wù)處理方法

1.收到或支付其他單位的質(zhì)保金導(dǎo)致的差異

政府會(huì)計(jì)主體在收到質(zhì)量保證金時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要將質(zhì)保金計(jì)入往來科目，比如應(yīng)付賬款或者其他應(yīng)付款，不能確認(rèn)為當(dāng)期收入。同樣，當(dāng)退回質(zhì)保金時(shí)，也不能確認(rèn)當(dāng)期的費(fèi)用，也要通過往來款項(xiàng)入賬即可。收到或者支付其他單位的質(zhì)保金時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)涉及資金的收支，需核算預(yù)算收入或預(yù)算支出。因此產(chǎn)生差異，要及時(shí)登記差異內(nèi)容。不過，在實(shí)際操作中，在收到或退回保證金時(shí)，通常只進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作而不進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)記錄，因此不會(huì)形成差異。收到質(zhì)保金賬務(wù)處理（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）如下：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款

支付質(zhì)保金賬務(wù)處理（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）如下：

借：應(yīng)付賬款/其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

2.備用金導(dǎo)致的差異

政府會(huì)計(jì)主體在使用備用金時(shí)，通常是突發(fā)緊急情況，備用金是根據(jù)單位管理需要來保證單位日常各項(xiàng)業(yè)務(wù)正常開展的。在使用備用金會(huì)后，資金便從單位流出，但是站在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度來看，使用備用金并不能達(dá)到確認(rèn)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，因此不能將備用金的使用作為費(fèi)用處理，預(yù)算會(huì)計(jì)要確認(rèn)預(yù)算支出。當(dāng)重新收到備用金時(shí)，資金的確流入單位，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)卻不能確認(rèn)收入，而是要沖減往來賬款。預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)了收入導(dǎo)致二者形成差異。單位在使用備用金或者收回備用金時(shí)，在實(shí)際核算過程中通常只記錄于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而預(yù)算會(huì)計(jì)中不做記錄，因此兩者不產(chǎn)生差異[5]。

五、結(jié)束語

綜上所述，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)、核算范圍和賬務(wù)處理等都是有差別的，在平行記賬模式下必然會(huì)導(dǎo)致二者產(chǎn)生差異。在日常工作中，要掌握兩種會(huì)計(jì)核算方法差異形成的情況，及時(shí)做好差異記錄與分析，滿足政府會(huì)計(jì)主體的信息需求，推動(dòng)新《政府會(huì)計(jì)制度》下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)工作持續(xù)發(fā)展。