基于管理會(huì)計(jì)視角的高校全面預(yù)算績(jī)效管理研究★

黃弦和 周曉斌 姚小玲

（溫州大學(xué)）

《教育部關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)》（教財(cái)〔2019〕6號(hào)）指出：全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求，也是優(yōu)化教育資源配置、推動(dòng)加快實(shí)現(xiàn)教育現(xiàn)代化的重要舉措。高校作為國(guó)家“教育強(qiáng)國(guó)”戰(zhàn)略方針的重要載體，如何有效實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，推動(dòng)高等教育高質(zhì)量發(fā)展，是當(dāng)前預(yù)算績(jī)效改革的重要課題。

近年來(lái)，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和國(guó)內(nèi)疫情影響下，政府財(cái)政資金進(jìn)入“緊平衡”狀態(tài)，高校原有的預(yù)算管理模式讓有限的財(cái)政撥款難以匹配擴(kuò)張的資金需求，高校收支矛盾日益突出。為此，加快推進(jìn)高校實(shí)施全面預(yù)算績(jī)效管理，不僅是國(guó)家體制機(jī)制改革的需要，更是高校自身穩(wěn)定與發(fā)展的迫切需要。

一、高?，F(xiàn)行預(yù)算績(jī)效管理中的主要問(wèn)題

（一）預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)不明確

現(xiàn)階段，很多高校開展預(yù)算績(jī)效管理的步驟還是“先預(yù)算，后績(jī)效”，即先編制部門預(yù)算，再以此為基礎(chǔ)填報(bào)績(jī)效。預(yù)算目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)符合預(yù)算編制要求和標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算收支平衡，預(yù)算編制較少考慮高校的工作計(jì)劃和發(fā)展要求，且基本上仍沿用“基數(shù)+增長(zhǎng)”的增量預(yù)算編制方法。這種方法是以現(xiàn)有的支出和增長(zhǎng)都必須且合理為前提，顯然已不符合高校的實(shí)際情況。在這種預(yù)算模式下，原有不合理、低效無(wú)效的支出得以繼續(xù)保留，而高校發(fā)展需要增加的支出卻無(wú)法獲批，久而久之預(yù)算支出結(jié)構(gòu)僵化，預(yù)算安排無(wú)法匹配資金需要，造成資金浪費(fèi)與資金短缺并存的結(jié)構(gòu)化矛盾；而績(jī)效填報(bào)更像是預(yù)算的“附屬品”，目的主要是為了完成上級(jí)部門的工作任務(wù)，這也不符合績(jī)效管理的本質(zhì)與初衷。

（二）預(yù)算績(jī)效管理過(guò)程不協(xié)調(diào)

盡管“預(yù)算績(jī)效管理”的概念在高校出現(xiàn)的頻率越來(lái)越高，但實(shí)際上，高校目前的預(yù)算和績(jī)效管理仍然是“兩條線”“兩張皮”。第一，績(jī)效目標(biāo)的編制沒(méi)有以高校的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃和年度發(fā)展計(jì)劃為起點(diǎn)，也沒(méi)有與高校的預(yù)算資金相匹配，績(jī)效指標(biāo)的選擇往往傾向于完成的難易程度，缺乏統(tǒng)一規(guī)范的績(jī)效指標(biāo)體系；第二，現(xiàn)階段高校更側(cè)重于對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的監(jiān)控，關(guān)注“預(yù)算執(zhí)行率”而非“預(yù)算執(zhí)行效率”，易造成高校預(yù)算資金“花錢快效益低”的后果，這恰恰與績(jī)效管理的內(nèi)涵相違背。此外，在高校開展預(yù)算調(diào)整時(shí)，往往根據(jù)責(zé)任單位的一面之詞就能完成金額的調(diào)整，并沒(méi)有對(duì)變更事項(xiàng)進(jìn)行成本效益分析，也很少對(duì)績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，易造成預(yù)算執(zhí)行與績(jī)效目標(biāo)產(chǎn)生更大的背離；第三，高校目前的績(jī)效評(píng)價(jià)以項(xiàng)目支出自評(píng)為主，上級(jí)部門委托第三方機(jī)構(gòu)對(duì)于自評(píng)結(jié)果進(jìn)行復(fù)評(píng)，近年來(lái)又延伸至整體績(jī)效評(píng)價(jià)階段。高校項(xiàng)目支出數(shù)量較多，而績(jī)效管理的任務(wù)基本由財(cái)務(wù)人員完成，造成績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)固化、手段單一，導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果流于形式，不能反映高校預(yù)算資金的實(shí)際使用情況；第四，預(yù)算績(jī)效管理的最終目的是結(jié)果應(yīng)用。一方面，高?？?jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的失真，使得評(píng)價(jià)結(jié)果無(wú)法有效的進(jìn)行指導(dǎo)和反饋，績(jī)效管理失效；另一方面，即使績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果有效，目前高校仍然尚未建立起預(yù)算資金與績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果掛鉤的預(yù)算分配機(jī)制和績(jī)效激勵(lì)機(jī)制，也難以發(fā)揮績(jī)效目標(biāo)的引領(lǐng)作用。

（三）預(yù)算績(jī)效管理權(quán)責(zé)不清晰

高校的預(yù)算資金分配應(yīng)以高校發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向，以業(yè)務(wù)活動(dòng)為主線。資金使用部門是績(jī)效的責(zé)任部門，但在現(xiàn)有“先預(yù)算，后績(jī)效”的模式下，財(cái)務(wù)部門作為高校預(yù)算資金的分配部門，以預(yù)算為基礎(chǔ)的績(jī)效管理工作也往往由財(cái)務(wù)部門牽頭完成，業(yè)務(wù)部門只管申報(bào)并使用資金，卻對(duì)預(yù)算資金的使用效率和效益不管不顧；財(cái)務(wù)部門因校內(nèi)部門權(quán)責(zé)分配不清晰，各部門相互推諉扯皮，溝通傳導(dǎo)機(jī)制不通暢，加之上級(jí)部門對(duì)于績(jī)效工作的時(shí)效性要求，只能被迫牽頭績(jī)效管理任務(wù)，而財(cái)務(wù)部門對(duì)業(yè)務(wù)認(rèn)知的固有局限性，也導(dǎo)致了績(jī)效管理工作顯然更多的帶著“應(yīng)付性”的意味，與預(yù)算績(jī)效管理的內(nèi)涵也相差甚遠(yuǎn)。

二、融入“管理會(huì)計(jì)”的高校預(yù)算績(jī)效管理思路

《管理會(huì)計(jì)基本指引》指出，“管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃?！被诟咝Ｔ诂F(xiàn)行預(yù)算績(jī)效管理中的種種問(wèn)題，我們以“管理會(huì)計(jì)”為視角，試圖把管理會(huì)計(jì)在戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、績(jī)效管理等方面的管理思路和工具方法與高校預(yù)算績(jī)效管理相融合，為推進(jìn)高校實(shí)施全面預(yù)算績(jī)效管理、優(yōu)化教育資源合理配置、提高高校資金使用效益提供新的思路。

（一）以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向

戰(zhàn)略是高校從全局考慮做出的長(zhǎng)遠(yuǎn)性謀劃，是高校一切業(yè)務(wù)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和依據(jù)，高校的預(yù)算績(jī)效管理也應(yīng)圍繞著戰(zhàn)略展開。高校的戰(zhàn)略目標(biāo)是開展預(yù)算績(jī)效管理的出發(fā)點(diǎn)，又貫穿預(yù)算績(jī)效管理的始終。高校圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)，制定中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃和年度工作計(jì)劃，針對(duì)每個(gè)層級(jí)設(shè)定相應(yīng)的績(jī)效目標(biāo)、績(jī)效指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)績(jī)效目標(biāo)開展績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控、績(jī)效評(píng)價(jià)與評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用等一系列活動(dòng)。在戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，高校需要分析、提取并整合能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)的各類資源，作出能夠?qū)崿F(xiàn)各個(gè)層級(jí)目標(biāo)所對(duì)應(yīng)的預(yù)算安排，從而將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為績(jī)效，績(jī)效轉(zhuǎn)化為預(yù)算，切實(shí)發(fā)揮戰(zhàn)略的目標(biāo)指引和資源配置作用。

（二）以全面預(yù)算管理為主線

在預(yù)算管理領(lǐng)域，管理會(huì)計(jì)的核心思想就是全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是指單位為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，以預(yù)算為手段，進(jìn)行合理的規(guī)劃和測(cè)算，并以預(yù)算為準(zhǔn)繩，對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控、對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋，促使單位加以調(diào)整和改進(jìn)，從而推動(dòng)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的綜合管理活動(dòng)?！叭骖A(yù)算管理”中的“全面”包括了“全員、全過(guò)程、全方位”三層含義?！吨泄仓醒?國(guó)務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)》將“力爭(zhēng)用3～5年時(shí)間基本建成全方位、全過(guò)程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理體系，實(shí)現(xiàn)預(yù)算和績(jī)效管理一體化”作為全面預(yù)算績(jī)效管理的指導(dǎo)思想，這與管理會(huì)計(jì)中的全面預(yù)算管理理念是一脈相承的，因此，高校預(yù)算績(jī)效管理以全面預(yù)算管理為主線，是國(guó)家預(yù)算績(jī)效管理的政策要求，也是管理會(huì)計(jì)的應(yīng)有之義。

（三）以制度改革和信息化建設(shè)為支撐

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用以管理會(huì)計(jì)信息為數(shù)據(jù)，以管理會(huì)計(jì)工具方法為手段?！墩畷?huì)計(jì)制度》的出臺(tái)和信息技術(shù)的發(fā)展為管理會(huì)計(jì)在高校預(yù)算績(jī)效管理中的應(yīng)用提供了有效支撐。一方面，《政府會(huì)計(jì)制度》構(gòu)建的“預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式，既滿足了高校政府財(cái)務(wù)報(bào)告和部門決算報(bào)告的編制要求，又為高校開展成本核算、成本效益分析提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐；另一方面，隨著“大智移云物區(qū)”為代表的前沿技術(shù)的發(fā)展，高校傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理流程和結(jié)構(gòu)也正面臨轉(zhuǎn)型和重塑，信息化建設(shè)為管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在高校預(yù)算績(jī)效管理中的應(yīng)用提供了技術(shù)支撐。

三、高校全面預(yù)算績(jī)效管理框架構(gòu)建

高校全面預(yù)算績(jī)效管理框架應(yīng)建立在全面預(yù)算管理的理念之上，按“全員參與、全過(guò)程控制、全方位管理”的要求展開，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以部門預(yù)算為紐帶，綜合運(yùn)用戰(zhàn)略、預(yù)算、績(jī)效、成本等多種管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的工具方法，促進(jìn)業(yè)務(wù)、預(yù)算、資源等多要素的整合協(xié)同，最終實(shí)現(xiàn)高校整體績(jī)效最大化（圖1）。

圖1 高校全面預(yù)算績(jī)效管理框架

（一）全員參與

高校預(yù)算資金隨著整體和項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)的層層分解逐步落實(shí)到部門、學(xué)院和個(gè)人。因此，高校預(yù)算績(jī)效管理是一項(xiàng)全體師生共同參與的管理活動(dòng)。預(yù)算資金的使用效益與責(zé)任主體的績(jī)效意識(shí)息息相關(guān)，因此，高校應(yīng)積極培養(yǎng)全體師生績(jī)效意識(shí)和責(zé)任，樹立正確的績(jī)效管理理念，明確“誰(shuí)花錢，誰(shuí)負(fù)責(zé)”“花錢必問(wèn)效，無(wú)效必問(wèn)責(zé)”的主體責(zé)任，讓績(jī)效意識(shí)成為高校師生的共識(shí)和常識(shí)；同時(shí)，還需硬化預(yù)算績(jī)效的責(zé)任約束，確保不同層級(jí)資金使用主體在預(yù)算績(jī)效管理中的權(quán)利和責(zé)任相匹配，樹立績(jī)效意識(shí)和壓實(shí)績(jī)效責(zé)任是高校有效開展全面預(yù)算績(jī)效管理的前提。

（二）全過(guò)程控制

以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以預(yù)算管理活動(dòng)為主線，將績(jī)效管理全面嵌入預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)，建立全過(guò)程的預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制，是高校實(shí)施全面預(yù)算管理的核心內(nèi)容。將績(jī)效目標(biāo)管理作為高校預(yù)算編制環(huán)節(jié)的前提，明確資金安排預(yù)期達(dá)到的產(chǎn)出和效果；預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)做好績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控，對(duì)高校績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和預(yù)算資金執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行“雙監(jiān)控”，及時(shí)糾正偏差，確保績(jī)效目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)；部門決算環(huán)節(jié)開展績(jī)效評(píng)價(jià)，客觀全面反映高?？?jī)效目標(biāo)的完成情況；預(yù)算績(jī)效反饋與應(yīng)用體現(xiàn)在預(yù)算管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，也是預(yù)算調(diào)整和下一輪預(yù)算安排的重要依據(jù)。

1.預(yù)算編制與績(jī)效目標(biāo)管理

在全面預(yù)算績(jī)效管理的框架下，高校的預(yù)算編制是以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的，如何將戰(zhàn)略規(guī)劃落地，實(shí)現(xiàn)預(yù)算與戰(zhàn)略銜接，關(guān)鍵在于績(jī)效目標(biāo)管理。通過(guò)績(jī)效目標(biāo)管理，將高校戰(zhàn)略目標(biāo)逐層拆解為績(jī)效目標(biāo)和績(jī)效指標(biāo)，并確定實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)的預(yù)算資金和責(zé)任主體，使目標(biāo)轉(zhuǎn)化為行動(dòng)。高校預(yù)算編制環(huán)節(jié)可以分解為三部分：第一，根據(jù)高校戰(zhàn)略目標(biāo)、中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃和年度工作計(jì)劃，設(shè)定高校整體層面、項(xiàng)目支出績(jī)效目標(biāo)，并將績(jī)效指標(biāo)分級(jí)落實(shí)到責(zé)任主體?？梢赃x擇或綜合運(yùn)用態(tài)勢(shì)分析法（SWOT）、戰(zhàn)略地圖、平衡記分卡（BSC）、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法（KPI）、層次分析法（AHP）、德?tīng)柗品ǖ裙芾頃?huì)計(jì)工具方法確定高?？?jī)效指標(biāo)；第二，通過(guò)開展事前績(jī)效評(píng)估、預(yù)算評(píng)審、成本效益分析等工作，確定高校需要開展的事項(xiàng)是否具有可行性，預(yù)算資金與工作成效是否符合成本效益原則，根據(jù)分析結(jié)果確定高質(zhì)量低成本的項(xiàng)目，進(jìn)而改進(jìn)并調(diào)整績(jī)效目標(biāo)；第三，通過(guò)成本核算確定預(yù)算資金安排，編制高校部門預(yù)算?？梢赃x擇或綜合運(yùn)用零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等管理會(huì)計(jì)工具方法來(lái)編制高校部門預(yù)算。

2.預(yù)算執(zhí)行與績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控

績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控是連接績(jī)效目標(biāo)和績(jī)效評(píng)價(jià)的中間環(huán)節(jié)，也是高校全面預(yù)算績(jī)效管理的重要環(huán)節(jié)?？?jī)效運(yùn)行監(jiān)控旨在對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施、績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、預(yù)算執(zhí)行等內(nèi)容進(jìn)行跟蹤檢查和持續(xù)管理，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，可提供預(yù)算和績(jī)效的調(diào)整方案?？?jī)效運(yùn)行監(jiān)控有三層含義：第一，因?yàn)楦咝Ｈ骖A(yù)算績(jī)效管理是將績(jī)效管理的理念和方法嵌入“預(yù)算”的全過(guò)程，因此，績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控是預(yù)算執(zhí)行情況和績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況的“雙監(jiān)控”，監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行的時(shí)效性和規(guī)范性，監(jiān)控績(jī)效指標(biāo)的完成進(jìn)度，以保障高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的正常開展；第二，高?？?jī)效運(yùn)行監(jiān)控還應(yīng)關(guān)注質(zhì)量和成本的管控，預(yù)算執(zhí)行不單單體現(xiàn)及時(shí)性，更要體現(xiàn)成本的合理性，績(jī)效指標(biāo)不單單體現(xiàn)完成度，更需要體現(xiàn)“物有所值”；第三，在監(jiān)控過(guò)程中如果發(fā)現(xiàn)了偏離現(xiàn)象，則需要對(duì)高校戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施過(guò)程中影響預(yù)算執(zhí)行和績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各項(xiàng)因素逐一排查，有針對(duì)性地進(jìn)行糾偏。

3.決算公開與績(jī)效評(píng)價(jià)

《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)》中提到“重要績(jī)效目標(biāo)、績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果要與預(yù)決算草案同步報(bào)送同級(jí)人大、同步向社會(huì)主動(dòng)公開?！苯陙?lái)，隨著高校決算公開的績(jī)效信息范圍持續(xù)擴(kuò)大，如何科學(xué)合理地進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，如何客觀公正地體現(xiàn)預(yù)算資金的產(chǎn)出和效果，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。預(yù)算編制階段關(guān)注的是以高校戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的績(jī)效目標(biāo)和績(jī)效指標(biāo)，預(yù)算執(zhí)行階段關(guān)注的是預(yù)算執(zhí)行情況和績(jī)效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，而績(jī)效評(píng)價(jià)階段關(guān)注的是績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定、資金投入和使用情況、為實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)而制定的政策文件和采取的措施、績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和效果等，所以績(jī)效評(píng)價(jià)是前兩個(gè)階段工作的總結(jié)和延伸，把整個(gè)預(yù)算管理活動(dòng)的全過(guò)程串聯(lián)起來(lái)。另外，高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的開展離不開合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)的評(píng)價(jià)方法，可以從計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)、同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)等多個(gè)維度，選擇或綜合運(yùn)用成本效益分析法、比較法、因素分析法等管理會(huì)計(jì)工具方法評(píng)價(jià)績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，評(píng)判高校是否以合適的成本達(dá)成了既定的效益。

4.績(jī)效反饋與應(yīng)用

預(yù)算績(jī)效反饋與應(yīng)用體現(xiàn)在高校預(yù)算績(jī)效管理的全過(guò)程中。將預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和決算環(huán)節(jié)的績(jī)效信息反饋給相關(guān)主體，實(shí)現(xiàn)績(jī)效結(jié)果在預(yù)算安排、政策安排、改進(jìn)管理和人員激勵(lì)方面的全過(guò)程應(yīng)用。主要包括四個(gè)方面：第一，事前績(jī)效評(píng)估、預(yù)算評(píng)審的結(jié)果決定項(xiàng)目是否立項(xiàng)以及預(yù)算資金的多少；第二，績(jī)效運(yùn)行監(jiān)控的結(jié)果可以讓高校在政策制度和預(yù)算安排上得以持續(xù)調(diào)整，及時(shí)糾偏，改進(jìn)管理；第三，績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)論是下年度政策調(diào)整、預(yù)算安排和改進(jìn)管理的重要參考依據(jù)；第四、預(yù)算績(jī)效納入高?？?jī)效考核指標(biāo)體系，將績(jī)效結(jié)果與人員激勵(lì)約束掛鉤，強(qiáng)化落實(shí)“誰(shuí)花錢，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的主體責(zé)任。

（三）全方位管理

高校為實(shí)現(xiàn)其愿景和使命，主要通過(guò)人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會(huì)服務(wù)等方面創(chuàng)造價(jià)值。在教學(xué)活動(dòng)、科研活動(dòng)、資產(chǎn)管理、基本建設(shè)等一系列具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，預(yù)算績(jī)效管理都起著舉足輕重的作用。如業(yè)務(wù)前期的規(guī)劃是否具有經(jīng)濟(jì)性，業(yè)務(wù)推進(jìn)過(guò)程中能否控制成本，是否緊跟目標(biāo)，業(yè)務(wù)最終能否高質(zhì)高效完成等，只有讓預(yù)算績(jī)效管理覆蓋高校所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)，只有讓具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)與預(yù)算績(jī)效管理深入融合，業(yè)務(wù)本身才能真正實(shí)現(xiàn)價(jià)值的創(chuàng)造。

四、高校預(yù)算績(jī)效管理的保障機(jī)制

（一）加強(qiáng)體制制度建設(shè)

要真正實(shí)施高校的全面預(yù)算績(jī)效管理，需在治理層面改變高校的組織管理架構(gòu)。如組建黨委領(lǐng)導(dǎo)下的高校預(yù)算績(jī)效管理領(lǐng)導(dǎo)小組，并設(shè)立分管預(yù)算績(jī)效工作的總會(huì)計(jì)師崗位，由校長(zhǎng)和總會(huì)計(jì)師分別任領(lǐng)導(dǎo)小組的組長(zhǎng)和副組長(zhǎng)，領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公室采用矩陣管理方式，不掛靠財(cái)務(wù)處，由法規(guī)、財(cái)務(wù)、人事、國(guó)資、教務(wù)等相應(yīng)職能部門和學(xué)院組成，以績(jī)效目標(biāo)為導(dǎo)向，實(shí)行全過(guò)程的預(yù)算績(jī)效管理。領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)和中長(zhǎng)期規(guī)劃，制定年度工作計(jì)劃，明確年度整體和項(xiàng)目績(jī)效目標(biāo)，根據(jù)學(xué)校財(cái)力狀況，綜合采用成本效益分析等方式，確定年度預(yù)算資金安排；同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)小組還應(yīng)根據(jù)上級(jí)部門的政策文件，結(jié)合學(xué)校發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃，制定全面可操作的預(yù)算績(jī)效管理辦法和預(yù)算績(jī)效管理操作流程，保障預(yù)算績(jī)效管理工作有法可依、有章可循，責(zé)任主體分工明確、職責(zé)清晰，使預(yù)算績(jī)效管理工作落到實(shí)處。

（二）加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)

要真正實(shí)施高校的全面預(yù)算績(jī)效管理，需打造專業(yè)高效的管理人才隊(duì)伍。高校實(shí)施全面預(yù)算績(jī)效管理有兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：管理會(huì)計(jì)和業(yè)財(cái)融合。管理會(huì)計(jì)為高校全面預(yù)算績(jī)效管理提供管理思路和工具方法，業(yè)財(cái)融合為高校全面預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)施提供落腳點(diǎn)。因此，高校需要強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效管理的人才隊(duì)伍建設(shè)，可通過(guò)人才引進(jìn)、人才培養(yǎng)、人才考核和激勵(lì)等一系列機(jī)制手段，培養(yǎng)和選拔懂財(cái)務(wù)、懂業(yè)務(wù)、懂管理的復(fù)合型人才。通過(guò)管理會(huì)計(jì)的手段，利用人工智能和大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段分析和判斷數(shù)據(jù)信息，同時(shí)深入高校業(yè)務(wù)活動(dòng)，可以將成本控制融入項(xiàng)目管理，幫助高校優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)

要真正實(shí)施高校的全面預(yù)算績(jī)效管理，需要打造全面預(yù)算績(jī)效管理信息系統(tǒng)。近年來(lái)，信息化的發(fā)展為高校預(yù)算績(jī)效管理提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支撐，高?？梢砸劳行畔⒒脚_(tái)，以績(jī)效目標(biāo)為導(dǎo)向，以預(yù)算管理為主線，打破“信息孤島”，將財(cái)務(wù)、教務(wù)、學(xué)生、資產(chǎn)、人事等業(yè)務(wù)系統(tǒng)整合對(duì)接、優(yōu)化升級(jí)，將預(yù)算績(jī)效管理辦法和流程嵌入信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)制度流程化、流程自動(dòng)化，打造業(yè)務(wù)和預(yù)算同申報(bào)、同監(jiān)控、實(shí)時(shí)查詢、智能分析的一體化綜合全面預(yù)算績(jī)效管理信息系統(tǒng)。