國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制研究

楊少劼 河海大學(xué)商學(xué)院財(cái)務(wù)金融系

引言

內(nèi)部審計(jì)旨在提高組織價(jià)值和運(yùn)行效能的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，在內(nèi)部審計(jì)制度體系下，國有企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)更為規(guī)范科學(xué)，國有資產(chǎn)運(yùn)行效率和保值增值的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)自身具有嚴(yán)格的程序和規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要各項(xiàng)規(guī)章制度作為支撐。為進(jìn)一步保障國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和水準(zhǔn)，國家層面陸續(xù)出臺(tái)了各種政策規(guī)范，如財(cái)政部的《第2306號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》、國資委的《關(guān)于中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量評(píng)估指標(biāo)體系（試行）》（國資廳發(fā)監(jiān)督〔2021〕37號(hào)）等，這些規(guī)范為國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升提供了重要的依據(jù)和參照。然而，實(shí)踐中，仍舊存在內(nèi)部審計(jì)規(guī)范執(zhí)行不到位、不徹底的問題，審計(jì)過程中的違規(guī)操作嚴(yán)重影響了審計(jì)質(zhì)量，使得內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用得不到充分發(fā)揮。為進(jìn)一步規(guī)范國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，有必要結(jié)合實(shí)際情況對(duì)提升國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量問題進(jìn)行深入探討和研究，探索出一條符合我國國有企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況的高質(zhì)量內(nèi)部審計(jì)發(fā)展之路。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性不言而喻，作為掌握國有資產(chǎn)的企業(yè)，其運(yùn)行管理情況直接關(guān)乎公共財(cái)產(chǎn)的得失，通過高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，有利于規(guī)范國企的組織管理工作，切實(shí)保障國家公共財(cái)產(chǎn)安全。具體而言，首先，嚴(yán)格的質(zhì)量控制能夠推動(dòng)審計(jì)工作開展的效率和質(zhì)量。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有著一定的程序規(guī)范和實(shí)體要求，各項(xiàng)工作開展過程中存在一定的重疊甚至沖突，在質(zhì)量控制體系下，可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作流程進(jìn)行優(yōu)化提升，簡化不必要的審計(jì)工作，提高整體工作效率。同時(shí)，質(zhì)量控制以內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為主線，推動(dòng)各獨(dú)立單元緊緊圍繞整體目標(biāo)高效實(shí)施，進(jìn)而提高整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。其次，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有利于推動(dòng)審計(jì)制度的革新。在市場經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜的今天，國有企業(yè)作為市場主體之一，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和關(guān)聯(lián)性越來越強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)盲點(diǎn)也會(huì)越來越多。如果內(nèi)部審計(jì)工作的方式方法和思維觀念不及時(shí)更新，便難以應(yīng)對(duì)復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境。為了進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，必然倒逼內(nèi)部審計(jì)制度的改革創(chuàng)新，在審計(jì)理念、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)手段等各個(gè)方面進(jìn)行更新變革，進(jìn)而推動(dòng)審計(jì)制度不斷順應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，始終保持自身的時(shí)代價(jià)值和意義。最后，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制能夠促進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化和科學(xué)化。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在質(zhì)量控制體系的約束下，工作流程、進(jìn)度節(jié)點(diǎn)、人員配備、方式方法將更加規(guī)范，以質(zhì)量提升為導(dǎo)向規(guī)范審計(jì)活動(dòng)是質(zhì)量控制體系搭建的題中應(yīng)有之義，規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，進(jìn)一步推動(dòng)了國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求，也有利于國有企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范性和科學(xué)性。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性有待提升

獨(dú)立客觀地從事審計(jì)工作是審計(jì)制度存在的基石和根本，沒有獨(dú)立性作為前提條件審計(jì)工作必將名存實(shí)亡。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立客觀性體現(xiàn)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性上，然而從目前的實(shí)踐來看，很多國有企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，而獨(dú)立性的缺失必然會(huì)造成審計(jì)質(zhì)量的下降，進(jìn)一步弱化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和作用，進(jìn)而形成惡性循環(huán)。有些國有企業(yè)在審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理層面上實(shí)行垂直管理和橫向管理的雙重管理模式，即審計(jì)部門既要受到上級(jí)審計(jì)管理委員會(huì)的管理，同時(shí)也受到同級(jí)主管部門的管理。在雙重管理模式下，審計(jì)部門職能的發(fā)揮和形式在很大程度上受到同級(jí)主管部門的影響，審計(jì)問題得不到直接而全面的揭示和披露，審計(jì)質(zhì)量大打折扣。另外，從垂直管理關(guān)系上分析，上級(jí)集團(tuán)審計(jì)部門對(duì)于下級(jí)子公司審計(jì)機(jī)構(gòu)具體情況不掌握，尤其是對(duì)于下級(jí)子公司審計(jì)資源情況不清楚，在安排審計(jì)任務(wù)時(shí)，嚴(yán)重脫離了各級(jí)子公司審計(jì)部門的實(shí)際情況，為達(dá)到上級(jí)下達(dá)的目標(biāo)任務(wù)，使得下級(jí)審計(jì)部門不得不在審計(jì)范圍、審計(jì)深度、審計(jì)質(zhì)量等方面降低要求。內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的喪失是全方位的，不僅在機(jī)構(gòu)的職能設(shè)置和管理模式上，而且在人員方面同樣存在獨(dú)立性喪失的問題。一般而言，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員隸屬于公司董事會(huì)，人員尤其是負(fù)責(zé)人員由董事會(huì)任命，這種隸屬關(guān)系使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員在很大程度上受到董事會(huì)的影響，其在履行職責(zé)過程中或多或少地受到董事會(huì)意志的干擾。

（二）質(zhì)量控制過程存在薄弱環(huán)節(jié)

質(zhì)量控制過程存在的薄弱環(huán)節(jié)體現(xiàn)在很多方面，首先，在審計(jì)計(jì)劃的編制和安排上，很多國有企業(yè)的審計(jì)計(jì)劃是由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)統(tǒng)一編制安排，然后由各級(jí)子公司根據(jù)統(tǒng)一的審計(jì)計(jì)劃開展審計(jì)工作，并將審計(jì)結(jié)果直接向集團(tuán)反饋。這種審計(jì)計(jì)劃的編制安排在一定程度上提高了審計(jì)效率，能夠讓集團(tuán)及時(shí)準(zhǔn)確地掌握整體審計(jì)情況。但同時(shí)也存在審計(jì)計(jì)劃“水土不服”的情況，由于站在集團(tuán)高度編制審計(jì)計(jì)劃，缺乏對(duì)各級(jí)子公司自身風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的考量，子公司所關(guān)注的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)審計(jì)計(jì)劃可能無法精準(zhǔn)覆蓋，使得子公司在貫徹執(zhí)行過程中沒有貼近自己的實(shí)際情況，造成審計(jì)工作流于形式。其次，在審計(jì)工作開展的過程中存在時(shí)效性不足的問題。盡管在審計(jì)工作開展前制定了審計(jì)計(jì)劃，但在實(shí)際貫徹執(zhí)行的過程中，由于受到各種客觀因素和主觀因素的影響，或多或少地會(huì)給審計(jì)計(jì)劃的貫徹執(zhí)行情況造成一定的阻礙，進(jìn)而影響審計(jì)進(jìn)度的推進(jìn)。例如，在內(nèi)部審計(jì)工作開展前認(rèn)為基礎(chǔ)工作已經(jīng)做扎實(shí)，被審計(jì)對(duì)象及審計(jì)環(huán)境已經(jīng)全面掌握，但在實(shí)施的過程中或因溝通匯報(bào)不及時(shí)、信息不對(duì)稱等問題，造成時(shí)間的延誤，影響審計(jì)結(jié)果的時(shí)效性。最后，在審計(jì)問題整改階段，很多國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題整改不到位，由于大部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他業(yè)務(wù)部門之間是平級(jí)關(guān)系，審計(jì)意見得不到被審計(jì)對(duì)象的足夠重視，對(duì)于審計(jì)過程中提出的問題認(rèn)識(shí)不到位，問題整改的動(dòng)力和壓力不足，使得審計(jì)問題整改效果不佳?？偠灾?，在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的全過程中，不同的階段和環(huán)節(jié)都存在一定的不足和問題，需要國有企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)化認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)質(zhì)量控制的重視程度。

（三）審計(jì)信息化建設(shè)不到位

信息化建設(shè)是當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代不可避免的趨勢，各個(gè)行業(yè)都在借助“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行行業(yè)賦能，推動(dòng)行業(yè)向更高層次、更寬領(lǐng)域拓展。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為常規(guī)工作，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景下不可避免地要走向信息化之路。然而，從目前的實(shí)踐情況來看，很多國有企業(yè)的審計(jì)信息化建設(shè)不到位。有些國有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)重視程度不夠，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)的統(tǒng)籌考慮，盡管零碎地建立一些局部性、階段性的信息化模塊，但整體過于分散，沒有形成系統(tǒng)完備的信息化體系。并且，很多國有企業(yè)現(xiàn)有的信息化模塊之間缺乏互聯(lián)互通，相互之間的兼容性較差，各自獨(dú)立，信息數(shù)據(jù)共享能力不足，信息化建設(shè)的人才隊(duì)伍能力有待提升。由于信息化建設(shè)的不足，使得國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員不得不靠人工操作的方式去收集、分析、研判相關(guān)數(shù)據(jù)資料和信息，極大地降低了內(nèi)部審計(jì)的整體效率，而且也不利于提高內(nèi)部審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和可靠性。有些國有企業(yè)雖然建立了信息化系統(tǒng)，但系統(tǒng)運(yùn)行過程中更多的是承擔(dān)了內(nèi)部管理的職能，其監(jiān)督檢查的作用并未得到充分發(fā)揮。還有些內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)與公司的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)適配性不足，在其他信息系統(tǒng)不斷更新?lián)Q代的同時(shí)，由于自身更新不到位造成適配問題，明顯滯后于公司的整體信息化建設(shè)水平。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制措施

（一）增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

針對(duì)上述國有企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足的問題，需要各國有企業(yè)增強(qiáng)認(rèn)識(shí)，提高站位，切實(shí)從內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職責(zé)定位出發(fā)，在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、績效考核等各個(gè)方面充分體現(xiàn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。首先，在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的管理模式上，要適當(dāng)提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理層級(jí)，在集團(tuán)公司層面設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，下設(shè)專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，在審計(jì)委員會(huì)的指導(dǎo)下開展集團(tuán)相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作。在各級(jí)子公司層面，由上級(jí)公司委派內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，并由集團(tuán)進(jìn)行統(tǒng)一的任命、管理和考核，盡量切斷被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的橫向干涉。同時(shí)，各國有企業(yè)可參照國家審計(jì)制度，建立垂直管理模式，由集團(tuán)公司全面負(fù)責(zé)全集團(tuán)的審計(jì)工作，并將各級(jí)子公司的內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為集團(tuán)公司審計(jì)機(jī)構(gòu)的派出機(jī)構(gòu)，進(jìn)行全面垂直管理，在人事、經(jīng)費(fèi)、制度等方面納入集團(tuán)審計(jì)機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一管理當(dāng)中。通過在人、財(cái)、物等方面的提級(jí)管理，減少內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的依附性，并通過直接向集團(tuán)內(nèi)審機(jī)構(gòu)匯報(bào)工作的機(jī)制安排，降低集團(tuán)審計(jì)部門信息獲取的成本，提高審計(jì)工作效率。其次，適當(dāng)提高內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人的職務(wù)職級(jí)。在不違背公司內(nèi)部規(guī)定和相關(guān)國家規(guī)范的基礎(chǔ)上，適當(dāng)提高內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人的職務(wù)職級(jí)，是破解當(dāng)前內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性缺失的重要舉措。由副總經(jīng)理、董事或其他相應(yīng)級(jí)別的高級(jí)管理人員直接擔(dān)任或兼任內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，與其他業(yè)務(wù)部門之間形成一定的職務(wù)職級(jí)優(yōu)勢，進(jìn)而便于各項(xiàng)內(nèi)審工作的開展，也減少以往同級(jí)業(yè)務(wù)部門對(duì)于審計(jì)工作的影響。

（二）優(yōu)化審計(jì)質(zhì)量控制流程

結(jié)合上述國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制過程存在的薄弱環(huán)節(jié)，需要對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制流程進(jìn)行全方位優(yōu)化。首先，在審計(jì)計(jì)劃編制的過程中，要敢于創(chuàng)新，勇于探索，由于傳統(tǒng)的集團(tuán)公司編制審計(jì)計(jì)劃脫離基層實(shí)際，上下之間缺乏聯(lián)動(dòng)，造成審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行過程中存在流于形式的問題。針對(duì)該等問題需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)計(jì)劃的編制方式，充分吸收和接納被審計(jì)單位的意見和建議，甚至可以采取“自下而上”的審計(jì)計(jì)劃編制方式，先由被審計(jì)單位自行編制審計(jì)計(jì)劃，充分披露自身可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后匯總至集團(tuán)公司，再由集團(tuán)公司進(jìn)行統(tǒng)一編制，形成集團(tuán)審計(jì)方案。其次，構(gòu)建多維度監(jiān)督體系。要充分發(fā)揮公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)與審計(jì)部門的密切配合，將監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、紀(jì)檢監(jiān)察等各監(jiān)督職能部門進(jìn)行整合，形成對(duì)公司運(yùn)行管理工作監(jiān)督檢查的合力。通過構(gòu)建聯(lián)席會(huì)議制度、信息共享機(jī)制等，發(fā)揮各自優(yōu)勢，切實(shí)保障公司規(guī)范有序運(yùn)行。最后，完善后續(xù)跟蹤審計(jì)程序。國有企業(yè)應(yīng)將后續(xù)跟蹤審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)中的重要環(huán)節(jié)加以重視，尤其是針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，制定專門的整改方案和計(jì)劃，明確整改責(zé)任主體，并督促責(zé)任主體針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題編制完整的整改報(bào)告。對(duì)于偶發(fā)性、階段性的問題要采取針對(duì)性的糾正措施，而針對(duì)持續(xù)存在的問題要采取常態(tài)化的解決措施，并建立相應(yīng)的機(jī)制，持續(xù)、深入地開展問題整改工作。

（三）加快推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)

信息化建設(shè)的大潮中，任何行業(yè)都應(yīng)以積極開放的心態(tài)主動(dòng)融入，審計(jì)行業(yè)更應(yīng)以信息化推動(dòng)行業(yè)的創(chuàng)新變革。針對(duì)上述國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)不到位的問題，需要國有企業(yè)決策層充分認(rèn)識(shí)到信息化建設(shè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性和價(jià)值意義，只有通過信息化升級(jí)，才能夠進(jìn)一步保障和提升國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和水平，提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率。首先，國有企業(yè)應(yīng)在整體規(guī)劃上布好局，從集團(tuán)公司的戰(zhàn)略高度對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，切實(shí)在這方面布好局、謀好篇，做好頂層設(shè)計(jì)。其次，要大力構(gòu)建國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的數(shù)據(jù)庫，以企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)建設(shè)作為切入點(diǎn)，整合物流、現(xiàn)金流、信息流等流量資源，搭建覆蓋全集團(tuán)的信息網(wǎng)絡(luò)和大數(shù)據(jù)，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。同時(shí)，保障企業(yè)內(nèi)部信息數(shù)據(jù)之間的兼容性，提高內(nèi)部數(shù)據(jù)信息的開放共享水平，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)庫使用效率的提升。最后，探索開發(fā)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)輔助系統(tǒng)，在現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部信息化系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步發(fā)展基于ERP體系的AIS輔助審計(jì)系統(tǒng)，為內(nèi)部審計(jì)人員的異地辦公提供便利，同時(shí)減少審核底稿手工操作的頻率，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。借助AIS輔助審計(jì)系統(tǒng)，審計(jì)人員可以更加便捷快速地獲取不同條線上的信息資料，例如，在出現(xiàn)企業(yè)合并報(bào)表的情況下，內(nèi)審人員可以借助AIS輔助審計(jì)系統(tǒng)及時(shí)準(zhǔn)確地獲取下級(jí)子公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)報(bào)表，同時(shí)可以進(jìn)行橫向的比對(duì)分析，避免了現(xiàn)場調(diào)取查閱相關(guān)數(shù)據(jù)資料的麻煩。

結(jié)語

面對(duì)國際國內(nèi)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢，國有企業(yè)在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保障國計(jì)民生等方面必將持續(xù)深入發(fā)揮穩(wěn)定器作用。尤其是在提出國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)以來，國有企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理狀況，直接關(guān)乎著國家和人民的切實(shí)利益。然而，國有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展離不開內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制能力的提升，鑒于當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題和不足，相關(guān)主體應(yīng)增強(qiáng)認(rèn)識(shí)，提高站位，從戰(zhàn)略高度審視內(nèi)部審計(jì)的重要性，結(jié)合自身的實(shí)際情況分析影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的各種因素，切實(shí)采取有效措施，提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制水平。相信在各方主體的共同努力下，我國的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題將會(huì)得到妥善解決，國有企業(yè)的經(jīng)營管理將更加規(guī)范科學(xué)。