基于COSO理論的高校內(nèi)部控制體系建設(shè)研究

余亭亭

（成都體育學(xué)院）

高校在國家實(shí)施“科教興國”戰(zhàn)略中起到了重要作用，承擔(dān)著為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)、為實(shí)現(xiàn)偉大中國夢培養(yǎng)人才的重大責(zé)任。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，我國的高校實(shí)現(xiàn)了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，國家對(duì)高校投入的資金逐年增長。高校的資金來源除財(cái)政撥款外，有多種獲取資金的渠道，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜和頻繁，逐漸呈現(xiàn)出多樣性和復(fù)雜性。在高校資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)張的同時(shí)，高校的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)也在成倍增加，由于高校內(nèi)部控制不到位，嚴(yán)重影響了高校資金的使用效率，同時(shí)也使得侵吞國家資產(chǎn)、損害人民利益的經(jīng)濟(jì)案件頻發(fā)。

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是企事業(yè)單位通過對(duì)采取的各種手段、方法和措施進(jìn)行優(yōu)化，以提高經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，并對(duì)內(nèi)部各種工作進(jìn)行控制的總稱。內(nèi)部控制在本質(zhì)上屬于積極的防御性措施，有效的內(nèi)部控制有助于加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高資金的使用效益、提高工作效率和工作質(zhì)量，能起到控制運(yùn)行成本和降低運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的重要作用。

（1）COSO理論。內(nèi)部控制的研究起步于美國，1992年美國COSO委員會(huì)對(duì)外發(fā)布的《內(nèi)部控制—綜合框架》報(bào)告中提出了內(nèi)部控制的五個(gè)要素，分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，以及監(jiān)督?？刂骗h(huán)境是其他四個(gè)要素的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制體系的存在基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是通過對(duì)影響企事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的因素進(jìn)行評(píng)估，了解所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，適時(shí)加以處理，以此來降低或避免這種影響?？刂苹顒?dòng)是一個(gè)控制政策或執(zhí)行程序，是管理層指令得以實(shí)施的重要保障。信息與溝通是圍繞在控制活動(dòng)周圍的信息與溝通系統(tǒng)，即員工能夠取得并交換工作中所需的信息。COSO理論的信息與溝通是自下而上的，即基層員工通過明確管理層的信息，在各自崗位上配合內(nèi)部控制發(fā)揮作用。內(nèi)部控制的過程必須實(shí)施必要的監(jiān)督，通過監(jiān)督能夠適時(shí)對(duì)內(nèi)部控制加以修正。由這五個(gè)要素構(gòu)成的COSO內(nèi)部控制系統(tǒng)獲得了廣泛應(yīng)用。

（2）我國高校內(nèi)部控制的發(fā)展。我國對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)研究相較國外起步較晚，特別是行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制滯后于企業(yè)的內(nèi)部控制。隨著高校資產(chǎn)規(guī)模的不斷增大，面臨的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增長，在此緊要關(guān)頭，國家相繼出臺(tái)了一系列行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的制度規(guī)范，為高校內(nèi)控的建設(shè)完善指明了方向。如，財(cái)政部2015年發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)），2017年發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》（財(cái)會(huì)[2017]1號(hào)）等。經(jīng)過幾年的建設(shè)，高校的內(nèi)部控制建設(shè)取得了一定的成效，但依然存在諸多不足之處。

二、基于COSO理論分析高校內(nèi)部控制建設(shè)面臨的困境

（一）缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

高校作為事業(yè)單位，內(nèi)部控制建設(shè)處于初步階段，尚未意識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的必要性和緊迫性，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不高，一些職能部門和教職工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)局限于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，普遍認(rèn)為內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)、審計(jì)等少數(shù)部門的事情；部分高校沒有根據(jù)學(xué)校的實(shí)際情況制訂和完善內(nèi)部控制制度，未能充分調(diào)動(dòng)各職能部門和教職工內(nèi)部控制建設(shè)的積極性，全員參與度不高。高校內(nèi)部控制的組織架構(gòu)不夠科學(xué)，內(nèi)部控制的組織架構(gòu)的建設(shè)缺乏內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)組織，部分高校內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)由財(cái)務(wù)部門牽頭，內(nèi)部控制自評(píng)得分通常采用百分制，由財(cái)務(wù)預(yù)算管理人員進(jìn)行打分，部分財(cái)務(wù)人員與職能部門的業(yè)務(wù)人員未進(jìn)行充分溝通，不了解各職能部門內(nèi)部控制的具體實(shí)施情況，內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)具有較強(qiáng)的主觀性。在會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制建設(shè)中，選擇恰當(dāng)?shù)娜藛T擔(dān)任某崗位工作是強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要措施，特別是風(fēng)險(xiǎn)較大的崗位，目前，高校在大額資金支付、票據(jù)報(bào)銷、不相容崗位設(shè)置等業(yè)務(wù)有較為完善的內(nèi)部制度，對(duì)于非核算業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)有待加強(qiáng)。多數(shù)高校沒有設(shè)置專門的內(nèi)部控制部門，通常確定一個(gè)牽頭部門，多數(shù)是財(cái)務(wù)部門，實(shí)際上，高校的內(nèi)部控制建設(shè)涉及人事、財(cái)務(wù)、審計(jì)、設(shè)備、基建等多個(gè)部門，學(xué)校各職能部門都有相應(yīng)的管理制度及控制辦法，但在學(xué)校層面上缺乏有效的銜接和牽制機(jī)制，僅由一個(gè)部門牽頭的做法，如沒有學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的鼎力支持，很難得到其他職能部門的密切配合，內(nèi)部控制建設(shè)推進(jìn)困難重重，最終難以從學(xué)校的高度推動(dòng)學(xué)校內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善。

（二）高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不健全

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程是內(nèi)部控制的重要組成部分，包含風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，只有正確地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，才能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的分析，最終找到應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法。要控制風(fēng)險(xiǎn)，一是要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，二是要識(shí)別關(guān)鍵崗位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，選擇應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的辦法措施。當(dāng)前，大多數(shù)高校都尚未建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和評(píng)估機(jī)制，有的高校僅注重事后控制，對(duì)于事前控制和事中控制不到位，有的高校甚至沒有對(duì)關(guān)鍵崗位進(jìn)行劃分，未按規(guī)定執(zhí)行定期輪崗制度，難以識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制應(yīng)以目標(biāo)為導(dǎo)向，當(dāng)前，我國高校內(nèi)部控制的目標(biāo)主要有安全性目標(biāo)、真實(shí)性目標(biāo)及符合性目標(biāo)，依據(jù)成本效益原則設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，了解所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，適時(shí)加以處理。在我國，公辦高校占據(jù)主流，公辦高校的財(cái)務(wù)活動(dòng)通常以國家信用為擔(dān)保，普遍存在著風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系缺失的問題。近年來，隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對(duì)各種配套設(shè)施的建設(shè)需求也越來越多，僅依靠國家財(cái)政撥款已無法滿足高校辦學(xué)需要的資金，使得高校不得不考慮多渠道融資，這也使高校面臨的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)日益突出。當(dāng)前，高校的籌資渠道主要是銀行貸款，因其風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制缺失，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，未進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，導(dǎo)致部分高校過度舉債，使高校的可持續(xù)發(fā)展面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）高?？刂屏鞒滩灰?guī)范，控制活動(dòng)不合理

在內(nèi)部控制中，控制活動(dòng)處于核心地位。高校內(nèi)部控制主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、科研項(xiàng)目管理、資產(chǎn)管理、合同管理，以及建設(shè)項(xiàng)目管理。在實(shí)際控制活動(dòng)中，主要存在以下問題：一是預(yù)算編制缺乏具體依據(jù)，各職能部門在編制本部門預(yù)算時(shí)，沒有充分考慮本部門年度具體業(yè)務(wù)情況，導(dǎo)致編制預(yù)算時(shí)出現(xiàn)漏報(bào)缺報(bào)，預(yù)算編制未能詳細(xì)羅列出各項(xiàng)收入和支出的測算依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。此外，高校在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行過程中，存在監(jiān)督不足的現(xiàn)象，沒有將執(zhí)行進(jìn)度考核應(yīng)用到控制活動(dòng)中，存在不嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，隨意調(diào)整預(yù)算的情形，預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系不健全，考核評(píng)價(jià)不夠細(xì)化，科學(xué)性有待提高；二是科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出不規(guī)范，財(cái)務(wù)人員由于專業(yè)的局限性，對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出主要是從財(cái)務(wù)的角度，重點(diǎn)關(guān)注票據(jù)是否真實(shí)可靠，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度要求，缺乏對(duì)科研項(xiàng)目資金使用的合理性評(píng)估；三是政府采購業(yè)務(wù)的預(yù)算編制不到位，對(duì)需求產(chǎn)品設(shè)備的規(guī)格型號(hào)調(diào)研不足，未考慮到政府采購周期較長的特點(diǎn)，不能保證產(chǎn)品設(shè)備在需要時(shí)能夠及時(shí)投入使用，效率低下。有的政府采購業(yè)務(wù)缺乏科學(xué)論證，采購的產(chǎn)品設(shè)備不能滿足業(yè)務(wù)需求，造成資金浪費(fèi)；四是大部分高校都未設(shè)置專門的合同管理部門，出現(xiàn)合同簽訂遲緩，項(xiàng)目推進(jìn)緩慢，缺乏專業(yè)的法務(wù)人員審核把關(guān)，導(dǎo)致簽訂的合同的合法性有待商榷、合同條款不規(guī)范及格式不嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)于按照完工進(jìn)度需多次結(jié)算的工程合同，由于財(cái)務(wù)人員和相關(guān)部門業(yè)務(wù)人員溝通不及時(shí)和審核不仔細(xì)，部分高校出現(xiàn)了重復(fù)付款的現(xiàn)象。

（四）高校信息平臺(tái)不完善，缺乏有效的溝通

完善的信息系統(tǒng)是高校內(nèi)部控制有效的重要保證，只有建立完善的信息系統(tǒng)，才能提升內(nèi)部控制水平。目前，多數(shù)高校已經(jīng)開始或加強(qiáng)信息化建設(shè)，但依然存在著以下問題：一是信息化系統(tǒng)不完善，高校內(nèi)部各職能部門之間信息化不健全、自成體系，相互間缺乏信息溝通，未形成統(tǒng)一的內(nèi)部控制信息平臺(tái)，無法實(shí)現(xiàn)資源、數(shù)據(jù)的及時(shí)共享，為高校業(yè)務(wù)的開展造成了許多阻礙。同時(shí)，部分高校缺乏信息監(jiān)督，涉密信息缺乏健全的信息安全管理制度；二是橫向溝通和縱向溝通均不流暢，在橫向溝通方面存在相熟教職工之間交流居多，除此之外，很少有溝通機(jī)會(huì)；在縱向溝通方面，由于信息系統(tǒng)的授權(quán)管理不恰當(dāng)，存在下層缺乏向上層反饋的渠道、下層和上層之間信息傳輸失敗，以及上層和下層之間掌握的信息量不對(duì)等，導(dǎo)致工作難以推進(jìn)等問題。

（五）高校監(jiān)督機(jī)制不健全

監(jiān)督在內(nèi)部控制體系中具有重要作用，監(jiān)督主要分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。通過監(jiān)督可以評(píng)估高校內(nèi)部控制制度的落實(shí)和執(zhí)行質(zhì)量，適時(shí)對(duì)內(nèi)部控制體系中的薄弱環(huán)節(jié)加以修正。目前，大部分高校通過執(zhí)行一般審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)程序來對(duì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)和執(zhí)行質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，尚未建立完善的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制存在缺陷。主要表現(xiàn)在部分高校不重視審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)，審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)僅是應(yīng)對(duì)上級(jí)部門檢查做的表面工作，審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)流于形式；部分高校的內(nèi)部審計(jì)部門難以保持獨(dú)立性，未配備專門的內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員受能力限制，對(duì)于專業(yè)性較強(qiáng)的項(xiàng)目很難起到監(jiān)督作用，內(nèi)部審計(jì)缺乏權(quán)威性；部分高校的審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)主要是針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等的評(píng)估檢查，缺乏對(duì)內(nèi)部控制的預(yù)算業(yè)務(wù)管理、政府采購業(yè)務(wù)管理、科研項(xiàng)目管理、資產(chǎn)管理、合同管理等方面的監(jiān)督評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督覆蓋不全面，存在內(nèi)部監(jiān)督漏洞和盲區(qū)。

三、建設(shè)高校內(nèi)部控制體系的路徑思考

（一）優(yōu)化控制環(huán)境，提高內(nèi)部控制意識(shí)

控制環(huán)境是高校建設(shè)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)。高校應(yīng)高度重視內(nèi)部控制的建設(shè)和完善，將內(nèi)部控制建設(shè)制度化和規(guī)范化，領(lǐng)導(dǎo)意志很大程度上決定著高校未來的發(fā)展方向，提高領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的理解非常重要，高校應(yīng)加大對(duì)教職工的培訓(xùn)力度，特別是新教職工的入職培訓(xùn)，使其充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)單位的重要性，充分調(diào)動(dòng)教職工參與內(nèi)部控制建設(shè)和完善的積極性，提高全員的參與度。高校需加強(qiáng)人力資源管理，高素質(zhì)人才是推動(dòng)高校發(fā)展的核心因素，引進(jìn)高素質(zhì)人才的同時(shí)，應(yīng)綜合考慮教職工的專業(yè)、能力等因素，讓其在適合的崗位上發(fā)揮自己的優(yōu)勢。道德建設(shè)是一種強(qiáng)大的精神力量，高校應(yīng)強(qiáng)化對(duì)教職工的職業(yè)道德教育，提升教職工內(nèi)部控制方面的素質(zhì)，形成以自我控制為主的內(nèi)部控制制約機(jī)制。從內(nèi)部控制的角度看，高校應(yīng)重視崗位人員的選擇和崗位之間的牽制，特別是不相容崗位，確保各崗位人員配備的專業(yè)化。

（二）識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種目標(biāo)導(dǎo)向型的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。高校應(yīng)配備專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員，做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，配備專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員定期對(duì)評(píng)估人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力、分析能力和應(yīng)對(duì)能力。高校應(yīng)制訂科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，綜合考慮各方面因素來確定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，并制訂相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，不同發(fā)展階段應(yīng)制訂與之相匹配的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。高校應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、評(píng)價(jià)以及預(yù)警體系，對(duì)財(cái)務(wù)工作中的潛在風(fēng)險(xiǎn)加以預(yù)警，提前制訂應(yīng)對(duì)措施，定期對(duì)關(guān)鍵崗位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)展開排查，及時(shí)評(píng)估經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，形成書面報(bào)告。高校應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)以及報(bào)告四個(gè)步驟為基礎(chǔ)，制訂與學(xué)校實(shí)際情況相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估長效機(jī)制，實(shí)施輪崗制度和自我評(píng)價(jià)制度，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)崗位人員的培訓(xùn)。

（三）優(yōu)化控制流程，強(qiáng)化控制活動(dòng)

高校應(yīng)優(yōu)化預(yù)算控制體系，強(qiáng)化學(xué)校教職工的預(yù)算觀念，提升其專業(yè)能力，各職能部門應(yīng)以本部門年度具體業(yè)務(wù)情況為依據(jù)，合理編制預(yù)算，以提高預(yù)算編制工作的準(zhǔn)確性，從學(xué)校層面將預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度考核應(yīng)用到控制活動(dòng)中，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，不得隨意調(diào)整預(yù)算。高校應(yīng)優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)控制，強(qiáng)化對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算控制，科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)按照編制的預(yù)算來支配科研經(jīng)費(fèi)，財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷范圍和標(biāo)準(zhǔn)加以明確，提升審批能力，對(duì)與科研項(xiàng)目無關(guān)的支出不予報(bào)銷。高校應(yīng)優(yōu)化政府采購控制體系，政府采購項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)通過專家論證小組進(jìn)行論證，選擇最適合、性價(jià)比最高的供應(yīng)商，嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收制度，對(duì)政府采購的產(chǎn)品設(shè)備進(jìn)行檢驗(yàn)，只有合格的才能辦理驗(yàn)收手續(xù)，投入使用。高校應(yīng)優(yōu)化合同管理控制，設(shè)置專門的合同管理部門，配備專業(yè)的法務(wù)人員，對(duì)于按照完工進(jìn)度多次結(jié)算的工程合同，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員和相關(guān)部門業(yè)務(wù)人員的溝通，避免重復(fù)付款。

（四）完善信息化系統(tǒng)，加強(qiáng)信息與溝通

高校應(yīng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，結(jié)合自身實(shí)際，廣泛開展調(diào)研和聽取專家意見，選擇適合學(xué)校發(fā)展的信息系統(tǒng)。信息化系統(tǒng)應(yīng)全面覆蓋各業(yè)務(wù)模塊，使各部門之間的信息傳遞更加通暢，實(shí)現(xiàn)資源、數(shù)據(jù)的及時(shí)共享。高校應(yīng)強(qiáng)化信息安全管理，定期對(duì)教職工開展信息安全培訓(xùn)，提升其職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)技能。信息安全管理離不開對(duì)每位教職工的操作權(quán)限的管控，杜絕出現(xiàn)越級(jí)操控的事件。高校應(yīng)強(qiáng)化信息溝通，信息系統(tǒng)需準(zhǔn)確地在學(xué)校各職能部門、各負(fù)責(zé)人之間進(jìn)行傳遞，對(duì)于重大政策變化以及重要事項(xiàng)變更應(yīng)及時(shí)進(jìn)行披露，保證每位員工都能夠知曉，充足的信息量才能更好地推進(jìn)工作，更好地執(zhí)行內(nèi)部控制措施。

（五）完善監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制的過程必須實(shí)施必要的監(jiān)督，只有必要的監(jiān)督才能確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。高校應(yīng)改進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督管理，設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，并配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，具有審計(jì)相關(guān)的專業(yè)技能和職業(yè)道德操守，確保內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督全面覆蓋，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)力度和配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來收集審計(jì)證據(jù)，保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。高校應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部的自我評(píng)價(jià)工作，重視自我評(píng)價(jià)，通過自查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并有針對(duì)性地加以修正，提高高校的內(nèi)部控制效力。