“碳中和”背景下俄羅斯碳稅制度的證成與構(gòu)建路徑

孫祁

【內(nèi)容提要】人類應(yīng)對氣候變化必須控制溫室氣體排放，征收碳稅是控制溫室氣體排放的有效路徑。目前，多數(shù)發(fā)達(dá)國家和小部分發(fā)展中國家或地區(qū)已經(jīng)開始征收碳稅。俄羅斯承諾到2060 年前實現(xiàn)碳中和的總體目標(biāo),為實現(xiàn)這一目標(biāo)，俄頒布多項聯(lián)邦法律法規(guī)，為俄羅斯稅收體系綠色改革奠定了法律基礎(chǔ)，也為俄羅斯碳稅落地提供了制度保障。在俄羅斯目前的特殊能源經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和宏觀經(jīng)濟(jì)形勢下，碳稅制度的構(gòu)建主要考量以下幾個方面的問題：一是碳稅征收后的分配，二是成本與稅收所產(chǎn)生的激勵措施的對應(yīng)，三是碳稅征收后俄羅斯產(chǎn)品國際競爭力，四是從“名義性碳稅”到“實質(zhì)性碳稅”的過渡。為達(dá)到《巴黎協(xié)定》規(guī)定的減排目標(biāo)，俄羅斯提出了征收碳稅的措施，將引入碳交易、碳抵消、碳排放情況披露，污染者問責(zé)機制等列入俄羅斯聯(lián)邦《氣候立法草案》，為綠色投資和減少俄羅斯產(chǎn)品的碳足跡創(chuàng)造條件。

全球氣候變化使人類生存和發(fā)展面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，應(yīng)對氣候變化的首要路徑是控制溫室氣體排放，征收碳稅是控制溫室氣體排放的有效路徑。21 世紀(jì)以來，俄羅斯的碳排放量沒有明顯下降，為達(dá)到《巴黎協(xié)定》規(guī)定的減排目標(biāo)1徐坡嶺、廖雅珍：《俄羅斯碳排放福利績效的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)分析》，載《重慶理工大學(xué)學(xué)報》（社會科學(xué)）2017 年第4 期。，俄羅斯經(jīng)濟(jì)發(fā)展部擬對《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》進(jìn)行修改，激勵企業(yè)減少二氧化碳排放，將允許排放量限制為15 萬噸二氧化碳當(dāng)量以內(nèi)，從2025 年開始，如果超過配額，企業(yè)將需要支付碳稅2Правительство предложило ввести налоговые льготы для климатических проектов.06 сентября 2021.https://www.vedomosti.ru/economics/articles/2021/09/06/885466-minekonomrazvitiya-nalogovie。

“碳稅立法”引起俄羅斯各界關(guān)注：在俄羅斯已有環(huán)保稅的背景之下，引入碳稅制度是否會導(dǎo)致兩者重復(fù)征收?如何協(xié)調(diào)碳稅征收與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益之間的關(guān)系?碳稅制度路徑如何設(shè)計?本研究嘗試以俄羅斯“稅法”改革為對象，對碳稅領(lǐng)域關(guān)鍵問題進(jìn)行證成，并探索俄羅斯碳稅制度形成的路徑。

一、“碳中和”背景下世界碳稅制度的發(fā)展

碳中和一般是指國家、企業(yè)、產(chǎn)品、活動或個人在一定時間內(nèi)直接或間接產(chǎn)生的二氧化碳或溫室氣體排放總量，通過植樹造林、節(jié)能減排等形式實現(xiàn)正負(fù)抵消，達(dá)到相對“零排放”3路正南、馮陽：《技術(shù)進(jìn)步視角下環(huán)境規(guī)制對碳排放績效的影響》，載《科技管理研究》2016 年第17 期。。碳稅的征收意在控制碳排放量，也是實現(xiàn)碳中和的有效路徑。20 世紀(jì)90 年代初，北歐國家率先實施在碳中和下的碳稅征收，目前，多數(shù)發(fā)達(dá)國家和小部分發(fā)展中國家或地區(qū)已經(jīng)開始征收碳稅4毛曉杰、徐揚、關(guān)國恒：《國際碳中和背景下我國開征碳稅的策略選擇》，載《銀行家》2022 年第1 期。。為達(dá)到《巴黎協(xié)定》規(guī)定的減排目標(biāo)，俄羅斯自然資源與環(huán)境部提出了征收碳稅的措施，將引入碳交易、碳抵消、碳排放情況披露，污染者問責(zé)機制等列入俄羅斯聯(lián)邦《氣候立法草案》，為綠色投資和減少俄羅斯產(chǎn)品的碳足跡創(chuàng)造條件，同時考慮為那些致力于生態(tài)保護(hù)的俄羅斯公司提供特惠待遇5孫祁、張炳辰：《俄羅斯計劃2060 年前實現(xiàn)碳中和》，載《檢察風(fēng)云》2022 年第4 期。。

（一）“碳中和”目標(biāo)和碳稅的關(guān)系

碳稅主要是針對不同類型溫室氣體排放行為征收的稅種，國際主流觀點稱之為對消耗化石燃料（如煤炭、天然氣、石油燃料等）所產(chǎn)生的二氧化碳排放行為征收的一種稅收。碳稅征收源自環(huán)境負(fù)外部性和“庇古稅”1何錦前：《生態(tài)文明視域下的環(huán)境稅收法治省思——從平移路徑到并行路徑》，載《法學(xué)雜志》2020 年第3 期。、“污染者付費原則”2Suzanne Kingston、周漢德：《歐盟氣候法中的污染者付費原則：一項有效的訴訟工具?》，載《環(huán)境法評論》2020 年第2 期。等理論，目前，碳稅征收的合理性日益被世界各國所接受。歐洲共有19 個國家引入碳稅，其中芬蘭、荷蘭、丹麥等北歐國家引入碳稅制度較早，制度也較為成熟，1992 年，丹麥確定碳稅金額為每噸25—30 美元，其中家庭和企業(yè)被列為主要征收對象；美洲地區(qū)局部或全面征收碳稅的國家共有3 個，分別是加拿大、美國和哥斯達(dá)黎加，其中美國于1990 年開始研究碳稅，每噸擬征稅額為5—14 美元，征收主體為發(fā)電廠和相關(guān)企業(yè)，但時至今日美國全國性稅制度尚未確定，仍主要為地方行為。亞洲有3 個國家實施碳稅或準(zhǔn)碳稅，分別為日本、印度和新加坡。

從世界各國征收碳稅的制度來看，碳稅的征稅對象逐步從一次能源產(chǎn)品擴大到二次能源產(chǎn)品，各國碳稅征收范圍也有所不同，從對本國二氧化碳排放征稅到只對國內(nèi)生產(chǎn)和進(jìn)口的煤炭征稅。在芬蘭、丹麥、日本等一些國家或地區(qū)，征收碳稅已然成為控制碳排放量的重要手段3張玉皓、仇皓月：《基于碳中和目標(biāo)下的碳稅制度探究》，載《中國集體經(jīng)濟(jì)》2021 年第31 期。，而印度等國家為減少二氧化碳排放對國內(nèi)生產(chǎn)和進(jìn)口的煤炭征稅，每排放一定噸當(dāng)量的二氧化碳征收相應(yīng)額度碳稅。俄羅斯《氣候立法草案》為確保實現(xiàn)碳減排目標(biāo)提供了嚴(yán)格的法律框架，明確了各產(chǎn)業(yè)部門2025—2050 年的剛性年度減排目標(biāo)，具有傳導(dǎo)壓力、落實責(zé)任、倒逼目標(biāo)的強約束作用4孫祁、張炳辰：《俄羅斯計劃2060 年前實現(xiàn)碳中和》。?？梢钥闯觯还苁前l(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，各國對于碳排放征稅都是基于環(huán)境保護(hù)、減少二氧化碳排放等多重目的，倒逼目標(biāo)從源頭上減少碳排放，以實現(xiàn)碳減排的目的。

綜上，碳稅的興起與發(fā)展是基于實現(xiàn)碳減排的發(fā)展要求，碳減排的最終目的是實現(xiàn)碳中和，而非為了征稅而征稅。另外，碳稅的征收除了為實現(xiàn)碳中和目標(biāo)的有效手段，同時也為碳中和的實現(xiàn)提供“監(jiān)管沙盒”。

（二）碳稅制度的發(fā)展

碳稅是針對二氧化碳排放所征收的稅，根據(jù)課稅環(huán)節(jié)的不同，碳稅分為“碳國內(nèi)稅”和“碳關(guān)稅”，“碳國內(nèi)稅”主要面向國內(nèi)生產(chǎn)商征收，“碳關(guān)稅”則面向國外進(jìn)口商征收5黃文旭：《碳關(guān)稅相關(guān)概念辨析》，載《嶺南學(xué)刊》2011 年第1 期。。“碳國內(nèi)稅”是以減少二氧化碳排放為目的、以化石燃料中的碳含量或是燃燒化石燃料所排放的二氧化碳量作為計稅依據(jù)所征收的一種稅1劉明明：《碳排放交易與碳稅的比較分析——兼論中國氣候變化立法的制度選擇》，載《江西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報》2013 年第1 期。；“碳關(guān)稅”是在進(jìn)口未采取碳減排措施國家的高耗能產(chǎn)品時，征收的二氧化碳排放關(guān)稅2王學(xué)慶：《碳關(guān)稅的法律思考》，載《納稅》2019 年第28 期。。雖然兩者征收的對象不同，但均是利用稅收控制碳排放，以達(dá)到碳減排的目標(biāo)。

自1990 年芬蘭開征碳稅以來，荷蘭、瑞典、挪威、日本等國家紛紛著手實施碳稅制度3Carbon Tax Guide.A Handbook for Policy Makers.SYNTHESIS:Carbon Taxes in brief mrief march 2019.International Bank for Reconstruction and Development/ The World Bank.。歐洲引入碳稅的國家有：芬蘭（1990 年），瑞典和挪威（1991 年），丹麥（1992 年），波蘭（1993 年），拉脫維亞（1995 年），奧地利和荷蘭（1996 年），斯洛文尼亞（1997 年），德國、瑞士和克羅地亞（2008 年），愛爾蘭和冰島（2010年），烏克蘭（2011 年），法國（2014 年），葡萄牙（2015 年）。除歐洲一些國家外，世界上還有一些國家或地區(qū)如墨西哥（2014 年），日本（2012 年），加拿大魁北克?。?007 年）、不列顛哥倫比亞?。?008 年）和阿爾伯塔省（2017 年），智利、哥倫比亞和南非（2017 年）也引入了碳稅4World Bank，Ecofys and Vivid Economics.State and Trends of Carbon Pricing.Washington DC.October，2016.。2003 年歐盟通過了第一個關(guān)于報廢電子電氣設(shè)備（WEEE）的指令（指令2002/96/EC)，2011 年，歐盟對指令2002/96/EC 進(jìn)行了修訂，其中引入了能源和電力的最低稅率。最低能源稅由兩部分組成 ：碳稅（稅率至少為20 歐元/噸二氧化碳）和取決于燃料熱值的稅（汽車燃料的最低稅率為229 歐元/噸，其他燃料的最低稅率為3.6 歐元/噸）。芬蘭是世界上第一個引入碳稅的國家，1990 年芬蘭碳稅為1.2 歐元，后增至20 歐元，芬蘭碳稅稅額按60 ∶40 的比例確定，具體取決于燃料的碳含量和熱值，1998 年，芬蘭為協(xié)調(diào)能源企業(yè)利益與碳排放的關(guān)系，首次引入保護(hù)機制以穩(wěn)定能源密集型行業(yè)發(fā)展，規(guī)定碳和能源稅份額的閾值等于銷售成本的3.7%。在這種情況下，芬蘭碳稅率降低了85%。絕大多數(shù)歐洲國家在制定稅率時，優(yōu)先考慮碳價格可接受性，而不是碳的真實社會價格，稅率設(shè)定在“理想水平”的國家只有挪威（現(xiàn)在為52.3 歐元）和瑞典（1 319 歐元）。

為彌補由于引入碳稅而造成的潛在經(jīng)濟(jì)損失，多數(shù)國家采取減免其他稅收的措施以避免降低企業(yè)的購買力或競爭力。包括以下幾種方式：通過“綠色支票”向民眾返還部分稅收，實施“氣候行動股息”；通過稅收折扣，在降低社會稅收抵扣率之前直接返還部分稅收。在后一種情境下，企業(yè)有可能獲得“雙重收益”：既減少對環(huán)境的負(fù)面影響，還能獲得經(jīng)濟(jì)增長。各國在具體實施補償時，采取了不同的方法，例如，有的對家庭補償是間接的，但一些國家（挪威和加拿大）是直接的。歷經(jīng)30 年左右的時間，世界許多國家或地區(qū)通過補償、中性、雙重紅利等原則，根據(jù)自身國情，在推進(jìn)碳稅制度過程中，探索并制定出一套彈性的碳稅征收制度體系，積累了寶貴的經(jīng)驗。

二、俄羅斯碳稅制度的內(nèi)外證成

2021 年，俄羅斯討論了幾種情境下實現(xiàn)碳中和的氣候戰(zhàn)略草案，其中包括《氣候立法草案》，為俄羅斯制定氣候政策賦予新的動力。俄羅斯碳稅制度分為內(nèi)部證成和外部證成兩種情境。

（一）俄羅斯碳稅制度的內(nèi)部證成

1.碳稅制度的起步，綠色金融與綠色稅收

自20 世紀(jì)90 年代起，俄羅斯即開始監(jiān)測空氣質(zhì)量，對空氣污染進(jìn)行較為嚴(yán)格的限制，并堅持信息發(fā)布公開透明。近年來，政府斥巨資進(jìn)入環(huán)保領(lǐng)域，計劃采取限制企業(yè)廢棄物排放、保護(hù)森林等措施，將“綠色經(jīng)濟(jì)”列入俄羅斯國家發(fā)展戰(zhàn)略，衍生出綠色金融、綠色稅收等初級配套措施。隨著國家“綠色經(jīng)濟(jì)”戰(zhàn)略的不斷推進(jìn)，綠色金融、綠色稅收已成為俄羅斯碳稅制度落地的主要保障。

“綠色金融”是指為支持環(huán)境改善、應(yīng)對氣候變化和資源節(jié)約高效利用而從事的經(jīng)濟(jì)活動，即對環(huán)保、節(jié)能、清潔能源、綠色交通、綠色建筑等領(lǐng)域的項目投融資、項目運營、風(fēng)險管理等所提供的金融服務(wù)，主要涉及綠色融資/貸款、綠色債券等。目前，俄羅斯聯(lián)邦層面尚未頒布固定法律或監(jiān)管文件以規(guī)范綠色金融，但已經(jīng)存在較為完整的法律基礎(chǔ)。綠色融資/貸款是俄羅斯推出的針對綠色環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的政府融資，俄羅斯對外貿(mào)易銀行是主要投資者，其主要融資對象是俄羅斯太陽能發(fā)電廠、風(fēng)力發(fā)電設(shè)施以及無廢物生產(chǎn)技術(shù)的建設(shè)?！熬G色債券”興起于2016 年，截至2021 年，有三家公司在莫斯科證券交易所發(fā)行綠色債券：中央投資銀行發(fā)行量為2.5 億盧布，金融政策委員會（FPC Garant-Invest）發(fā)行量為5 億盧布，俄羅斯鋁業(yè)公司發(fā)行量為57 億盧布，2019 年俄羅斯鐵路公司成為第一家在國外市場投放綠色債券的俄羅斯公司。在地區(qū)層面，2021年2 月，莫斯科成為俄羅斯第一個發(fā)行綠色債券的地區(qū)。

截至2022 年，俄羅斯已經(jīng)征收的環(huán)境稅有能源稅、運輸稅、污染稅和資源稅。在俄羅斯現(xiàn)行稅收中，最接近碳稅的是運輸稅，其稅率根據(jù)發(fā)動機功率和運輸類型而有所不同，乘用車平均每馬力為2.5—15 盧布。運輸稅的稅費通常針對道路基礎(chǔ)設(shè)施維護(hù)，間接監(jiān)管運輸領(lǐng)域向大氣中排放的二氧化碳。其他類型的環(huán)境稅均與二氧化碳排放量直接或間接掛鉤，例如，能源稅與污染稅。俄羅斯因綠色經(jīng)濟(jì)而變革的現(xiàn)行稅收體系，可以被看作是碳稅制度構(gòu)建的前期基礎(chǔ)，在某種意義上可視為是利用征稅這一經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段抑制碳排放，以稅收的形式形成二氧化碳價格，初步形成“名義性碳稅”的征收模式，并將大氣污染行為的外部成本內(nèi)化為污染者生產(chǎn)、制造或者消費的成本，促使企業(yè)選擇新能源技術(shù)、轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，國家獲得在綠色經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略下環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的雙重紅利。

2.形成碳稅的制度保障

碳稅作為環(huán)境稅的一種，有別于傳統(tǒng)稅收，其目的不是為了征稅而征稅，而是為了控制碳排放、改善大氣質(zhì)量1周文溢、賈愛玲：《“雙碳”背景下碳稅制度的證成與構(gòu)建》，載《河北環(huán)境工程學(xué)院學(xué)報》2022 年第3 期。。俄羅斯現(xiàn)行稅制對二氧化碳減排所起的作用有限，局限在增值稅、所得稅、環(huán)境稅、能源稅、運輸稅、污染稅等少數(shù)稅種，并沒有形成一個以節(jié)約能源和保護(hù)環(huán)境為目標(biāo)，各稅制要素相互配合、相互聯(lián)系和制約的相對獨立的綠色稅收體系。需對現(xiàn)有稅收體系進(jìn)行綠色改革，將碳稅引入稅制，碳稅與溫室氣體減排直接掛鉤，在環(huán)保中體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效用。

限制溫室氣體排放是俄羅斯走向碳監(jiān)管第一步。2021年6月，俄羅斯通過了《關(guān)于限制溫室氣體排放》的法令，同年12 月30 日生效，其中涉及規(guī)范溫室氣體排放標(biāo)準(zhǔn)、引入“綠色”證書和氣候項目等。該法令的意義在于，在聯(lián)邦層面確定氣候調(diào)節(jié)工具及引入碳稅和碳排放配額，規(guī)定參與國家氣候項目者有權(quán)將碳單位轉(zhuǎn)讓給其他法律實體，這就為未來交易碳單位奠定了法律基礎(chǔ)。除此之外，該法令的實施還旨在應(yīng)對歐盟的邊境碳稅征收，減少俄羅斯產(chǎn)品的“碳足跡”，使碳單位生產(chǎn)和轉(zhuǎn)移機制成為俄羅斯出口轉(zhuǎn)移碳稅的工具。俄羅斯政府根據(jù)《關(guān)于限制溫室氣體排放》法令，制定了多個與碳排放和碳稅相配套的法律文件或草案（見表1），這些法律法規(guī)為俄羅斯稅收體系綠色改革奠定了法律基礎(chǔ)，也為俄羅斯碳稅落地提供了制度保障。

表1 俄羅斯聯(lián)邦碳監(jiān)管領(lǐng)域法律草案及戰(zhàn)略一覽表

（二）俄羅斯碳稅制度的外部證成

1.目標(biāo)要求：2060 年之前達(dá)到碳中和

應(yīng)對氣候變化已成為全球各國或地區(qū)的核心議題?？傮w來看，國際上應(yīng)對氣候變化的政策框架主要包括產(chǎn)業(yè)政策，碳稅、碳排放權(quán)交易等碳定價政策及綠色金融政策等。聯(lián)合國政府間氣候變化專門委員會（IPCC）測算，若實現(xiàn)《巴黎協(xié)定》2 ℃控溫目標(biāo)，全球就必須在2050 年達(dá)到二氧化碳凈零排放，實現(xiàn)碳中和，在2067 年達(dá)到溫室氣體凈零排放（又稱“溫室氣體中和或氣候中性”），即除二氧化碳外，甲烷等溫室氣體的排放量與抵消量平衡。

目前，全球已有超過120 個國家或地區(qū)提出了碳中和目標(biāo)。其中大部分國家或地區(qū)計劃在2050 年實現(xiàn)碳中和。俄羅斯是世界能源大國，也是世界上最大的石油和天然氣生產(chǎn)國。談到世界未來的能源市場時，俄羅斯總統(tǒng)普京表示，“石油和煤炭的作用將會減弱。同時為了我們所有國家的可持續(xù)發(fā)展，地球需要所有市場參與者，包括生產(chǎn)者和消費者，采取明智、負(fù)責(zé)任的行動，著眼于長期利益”。俄羅斯總理米舒斯京于2021 年11 月批準(zhǔn)了《俄羅斯到2050 年前實現(xiàn)溫室氣體低排放的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略》（簡稱《2050 年前低碳發(fā)展戰(zhàn)略》），作為俄應(yīng)對氣候變化做出的政策調(diào)整與戰(zhàn)略規(guī)劃?！?050 年前低碳發(fā)展戰(zhàn)略》規(guī)定，俄將在經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長的同時實現(xiàn)溫室氣體低排放，并計劃2060 年之前實現(xiàn)碳中和1孫祁、張炳辰：《俄羅斯計劃2060 年前實現(xiàn)碳中和》。。第一，在實踐中完成向經(jīng)濟(jì)碳中和過渡。《2050 年前低碳發(fā)展戰(zhàn)略》對俄羅斯低碳發(fā)展和減排前景提出了以提高森林等生態(tài)系統(tǒng)固碳能力實現(xiàn)能源轉(zhuǎn)型為基礎(chǔ)的“目標(biāo)計劃”，表示將按照發(fā)展路徑實現(xiàn)減排及碳中和，確保俄在全球能源轉(zhuǎn)型背景下的競爭力和可持續(xù)經(jīng)濟(jì)增長的同時，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)“脫碳”發(fā)展。第二，多維度保證碳中和與碳減排。俄羅斯正式做出碳中和承諾，將采取包括立法、政府主導(dǎo)、企業(yè)融合等在內(nèi)的一系列措施，推動經(jīng)濟(jì)逐漸遠(yuǎn)離化石燃料，并力求實現(xiàn)碳中和的過程“緩和且平穩(wěn)”，實現(xiàn)雙重收益。

2.傾向選擇：出口碳稅抵消跨境碳稅

碳稅已成為各國普遍采取的提升大氣環(huán)境質(zhì)量的碳減排機制，部分發(fā)達(dá)國家已經(jīng)或正在考慮對進(jìn)口含碳產(chǎn)品征收碳關(guān)稅，以此作為輔助國內(nèi)碳減排的有力措施2周文溢、賈愛玲：《“雙碳”背景下碳稅制度的證成與構(gòu)建》。。根據(jù)《巴黎協(xié)定》的規(guī)定，歐盟議會通過有關(guān)歐盟碳邊境稅議案，即《跨境碳監(jiān)管草案》，將從2023 年起向出口至歐盟的商品征收碳關(guān)稅。俄羅斯作為出口歐盟天然氣大國，將受到嚴(yán)重影響。根據(jù)世界頂級會計專業(yè)服務(wù)機構(gòu)畢馬威估計，俄羅斯出口商在2025—2030 年間將承擔(dān)約400 億美元歐盟碳邊境稅額；波士頓咨詢（BCG）認(rèn)為，到2030 年，如果精煉石油產(chǎn)品和石化產(chǎn)品被列入新征稅行業(yè)名單，屆時俄羅斯支付的費用最高將達(dá)近117 億美元甚至更高3孫祁：《俄羅斯：“碳中和”的取與舍》。。

俄除大量出口石油、天然氣外，還出口冶金產(chǎn)品、礦產(chǎn)品、化工產(chǎn)品等，都是能源強度高的產(chǎn)品。目前俄羅斯電的碳強度為0.50 噸二氧化碳/千瓦時，高于西歐（0.20 噸二氧化碳/千瓦時）和美國（0.37 噸二氧化碳/千瓦時）的相應(yīng)指標(biāo)。同時，應(yīng)對歐盟對出口到其境內(nèi)的產(chǎn)品征收碳邊境調(diào)節(jié)稅將是一個重大挑戰(zhàn)。

俄羅斯針對歐盟《跨境碳監(jiān)管草案》推出兩大應(yīng)對措施：提高俄羅斯出口歐盟能源價格，對沖未來的稅負(fù)，并推行發(fā)展碳中性氫產(chǎn)業(yè)計劃；推行俄羅斯本土碳稅標(biāo)準(zhǔn)，加收出口碳稅，以沖抵歐盟“氣候”稅。

第一，推行發(fā)展碳中性氫產(chǎn)業(yè)計劃，與傳統(tǒng)能源建立雙元能源機制。為應(yīng)對歐盟碳稅，對沖稅負(fù)，大幅提高出口歐盟的能源價格，勢必會使俄羅斯企業(yè)丟失部分歐盟能源市場份額。為此俄羅斯主張發(fā)展氫能等新能源，并愿意在核能等領(lǐng)域?qū)で笮碌慕鉀Q方案。但在可預(yù)見的未來，石油和天然氣產(chǎn)業(yè)仍然是俄羅斯經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點，這也是其在相當(dāng)長一段時間維持當(dāng)前減排目標(biāo)的主因。根據(jù)俄羅斯政府2021 年5 月批準(zhǔn)的《2035 年前國家石油和天然氣工業(yè)發(fā)展總體計劃草案》，俄羅斯將延續(xù)石油工業(yè)發(fā)展方向，并確保向現(xiàn)有和未來的消費者提供天然氣。碳?xì)浠衔镌谖磥硪欢螘r間仍存在巨大市場，發(fā)展傳統(tǒng)能源與碳中性氫的雙元能源機制符合俄羅斯能源市場的未來方向。

第二，對標(biāo)國際碳稅標(biāo)準(zhǔn)，推行俄羅斯出口碳稅征收制度。為應(yīng)對歐盟《跨境碳監(jiān)管草案》，俄羅斯本國出現(xiàn)了很多支持推行碳稅的聲音，認(rèn)為歐盟視“低碳經(jīng)濟(jì)”是一個新的經(jīng)濟(jì)增長點，有效的應(yīng)對方法是針對從俄羅斯出口到歐亞經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟以外的商品征收自己的（俄羅斯）出口碳稅，歐盟《跨境碳監(jiān)管草案》或?qū)⒁虺隹诋a(chǎn)品在原產(chǎn)國為碳足跡已經(jīng)支付稅費而減小征收力度，或許能完全抵消歐盟碳稅。通過出口碳稅方式，2026—2035 年俄羅斯經(jīng)濟(jì)將獲得7 000 億盧布的收入，將所得的稅收用來補貼本土能源出口企業(yè)，使企業(yè)改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，走上良性發(fā)展道路。俄羅斯工業(yè)家和企業(yè)家聯(lián)盟表示，為了降低歐盟碳邊境稅實施給俄企帶來的損失，應(yīng)盡快完善俄羅斯國內(nèi)碳報告標(biāo)準(zhǔn)，使之與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌，同時實施碳稅機制以降低俄羅斯產(chǎn)品的碳密集度。

三、俄羅斯碳稅征收面臨的問題

俄碳稅制度改革帶來的好處毋庸置疑，從征收碳稅的效益來看，可以增加俄政府的財政收入，擴大政府對綠色低碳設(shè)施的投資，推動經(jīng)濟(jì)增長。同時，征收碳稅會倒逼俄羅斯傳統(tǒng)能源行業(yè)改革，提高生產(chǎn)技術(shù)，減少生產(chǎn)污染，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展。但碳稅仍不可避免地會給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來一定的負(fù)面影響。

（一）碳稅制度設(shè)計層面

碳稅制度設(shè)計的核心是價格控制，由政府設(shè)定稅率，碳稅所覆蓋的企業(yè)通過繳納碳稅支付碳排放成本。簡單來說，碳交易的降碳邏輯是設(shè)置排放總量上限，通過逐年降低排放總量上限實現(xiàn)減排目標(biāo)，而碳稅機制則不設(shè)置排放總量上限，通過價格干預(yù)引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)主體優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營行為，實現(xiàn)碳減排目的。目前，國際上碳稅政策模式主要分為兩種：一是單一碳稅政策，即在碳減排工具中僅選擇碳稅，如芬蘭等北歐國家初期的碳稅制度和英國的氣候變化稅；二是復(fù)合碳稅政策，即碳稅與碳交易等其他碳定價機制并行，這種模式在歐盟較為普遍。根據(jù)世界銀行《2020 年碳定價現(xiàn)狀與趨勢》統(tǒng)計，全球已有超過46 個國家和32 個地區(qū)實施或計劃實施61 項碳定價政策，其中31 個為碳排放權(quán)交易市場，30 個為碳稅機制，覆蓋了22%的全球溫室氣體排放量1Carbon Pricing 2020 Washington DC，May 2020 World Bank.http://hdl.handle.net/10986/33809。

從俄羅斯頒布的相關(guān)法律與具體實施情況可以看出，俄目前碳稅制度設(shè)計采用的是“復(fù)合碳稅政策”。一方面，俄羅斯根據(jù)《氣候立法草案》確保為實現(xiàn)碳減排目標(biāo)提供了嚴(yán)格的法律框架，明確了各個產(chǎn)業(yè)部門在2025—2050 年間的剛性年度減排目標(biāo)，設(shè)定排放總量上限；另一方面，基于現(xiàn)有環(huán)境稅制度體系，構(gòu)建環(huán)境保護(hù)和節(jié)能減排稅收體系，將碳稅作為消費稅、能源稅的一部分，形成“復(fù)合碳稅政策”體系的補充機制，碳交易等其他碳定價機制并行。這樣做的好處是“名義性”碳稅直接指向碳排放量，制定、頒布和調(diào)整不涉及立法，程序相對簡單靈活。此外，復(fù)合碳稅政策作為一種市場化可交換產(chǎn)品，具有金融的天然屬性，能夠吸引資金和機構(gòu)更多參與，提高資源配置的效率。但是，復(fù)合碳稅作為一種人為設(shè)計、控制的政策，存在著高昂的監(jiān)管成本和道德風(fēng)險。由于碳價格波動性，一旦產(chǎn)品金融化，則對金融風(fēng)險的監(jiān)管能力提出了較高的要求，而俄羅斯金融市場尚不完善，恐帶來巨大波動風(fēng)險。

（二）碳稅制度技術(shù)層面

從俄羅斯現(xiàn)有稅制體系來看，有很多稅種其實是含有碳稅特征的，但卻沒有實際名稱。對石油、煤炭、天然氣等化石原料征收的資源稅、消費稅等可以看作狹義上的“碳稅”；而運輸稅以及企業(yè)所得稅等，則被視為廣義上的“碳稅”。可見，對現(xiàn)行稅制中的“碳稅”政策有必要進(jìn)行梳理、整合，從而進(jìn)一步加大稅制改革對節(jié)能減排的刺激力度。

由于碳稅與俄目前稅種中的資源稅、運輸費等稅種存在交叉，故推出碳稅時必須考慮碳稅與其他稅種的技術(shù)銜接、協(xié)調(diào)。碳稅與資源稅、環(huán)境稅等稅種之間的協(xié)調(diào)非常重要，同時也應(yīng)考慮碳稅與俄羅斯政府層面宏觀稅負(fù)之間的協(xié)調(diào)問題。而如何通過技術(shù)層面設(shè)計碳稅與國際接軌，進(jìn)而推動俄整體稅收體制的改革，除需與其他稅種銜接外，如何使碳稅與現(xiàn)行行政手段銜接，根據(jù)“稅收中性”原則，開征碳稅時，如何完成增值稅轉(zhuǎn)型與相關(guān)的費改稅，并降低企業(yè)所得稅稅率，或同步完善資源稅、能源稅及其他環(huán)境稅稅種等都將是俄碳稅制度設(shè)計中所面臨的技術(shù)難題。

（三）碳稅制度與經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系層面

俄羅斯為在2060 年前實現(xiàn)碳中和目標(biāo)實施的一系列減排措施，必然增加企業(yè)與居民的負(fù)擔(dān)。第一，碳稅機制將增加企業(yè)與居民的電費負(fù)擔(dān)。征收的碳稅增加了電力生產(chǎn)成本，必然帶動大部分消費品成本上漲。如果每排放1 噸二氧化碳收取15 美元碳稅，那么俄羅斯歐洲部分的電價將增長27%，西伯利亞將增長55%。在收入與社會福利不變的條件下，俄羅斯政府應(yīng)對相關(guān)企業(yè)或居民給予部分補貼。第二，碳稅的減排效果與稅費高低關(guān)系密切。國金證券發(fā)布的《全國碳市場完全手冊》顯示，全球2015 年征收碳稅情景與基準(zhǔn)情景相比，當(dāng)稅費為10 美元／噸二氧化碳時，二氧化碳排放將下降9.2%，約減排1.9 億噸，到2020 年稅費為30美元／噸二氧化碳時，二氧化碳排放將下降19%，約減排4.3 億噸1《央財智庫：碳市場專題研究報告：全國碳市場完全手冊》，http://www.chinamomentum.com/article/30306.html。若俄羅斯以單純碳稅工具完成2060 年的減排目標(biāo)，則碳稅需達(dá)到89 美元/噸二氧化碳2Глобальное потепление: как государства регулируют количество выбросов.23.12.21.https://journal.tinkoff.ru/decarbonization/，如此高的稅負(fù)將嚴(yán)重擠壓俄羅斯能源企業(yè)的生存空間，影響出口商品的國際競爭力。由于稅收的傳導(dǎo)效應(yīng)，在電力、燃料等能源源頭征稅，稅負(fù)最終會轉(zhuǎn)嫁到下游消費者身上。俄羅斯能源出口到世界許多國家或地區(qū)，有研究者認(rèn)為，此舉將影響國際消費品價格。

四、俄羅斯碳稅制度構(gòu)建路徑

俄羅斯尚未設(shè)立直接以減少碳排放為目的的稅種，現(xiàn)行稅制體系包含的一些稅種，間接起到抑制二氧化碳排放的作用。在俄羅斯目前的特殊能源經(jīng)濟(jì)體系和宏觀經(jīng)濟(jì)形勢下，碳稅制度的構(gòu)建路徑必須考量以下幾個方面的問題。

一是碳稅征收后的分配。在規(guī)定碳稅概念時，俄羅斯可在聯(lián)邦層面采取合理分配措施，通過額外的計劃補償稅收對低收入家庭或能源密集型活動的影響，包括通過前期特殊稅收制度，逐步、分階段地對不同類型經(jīng)濟(jì)活動稅率進(jìn)行改革，通過對高污染、高排放企業(yè)征收碳稅，達(dá)到節(jié)能減排的目的。但如果對一些已經(jīng)虧損的行業(yè)再征稅，就可能帶來負(fù)面效益，一方面繼續(xù)加重這些企業(yè)的負(fù)擔(dān)，另一方面企業(yè)可能會將這部分增加的成本轉(zhuǎn)嫁到消費者身上。這就需要對碳稅進(jìn)行成本效益的科學(xué)分析。按照主體劃分，征收碳稅的潛在成本可以分成三個部分：政府成本、企業(yè)成本、消費者成本。需建立嚴(yán)密系統(tǒng)的核算體系及相關(guān)法律制度，健全行政監(jiān)管體系，對技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。在堅持以向低碳社會轉(zhuǎn)型為目的的前提下，以成本和效益相結(jié)合為原則，注重分配的合理性。

二是成本應(yīng)與稅收所產(chǎn)生的激勵措施相對應(yīng)。碳稅的制定取決于燃料的碳含量，在引入稅收時，有必要考慮稅率與每增加一單位二氧化碳排放量（“碳的社會成本”）對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損害。第一，采用有限碳稅率，制定相關(guān)碳稅率征收時間表，使企業(yè)有充分的時間對碳稅率的引入做出反應(yīng)；第二，引入降低稅率，在使用部分優(yōu)惠稅率資助提高能源效率和可再生能源發(fā)展的措施時，有效啟動碳稅征收流程，隨著稅率提高到“轉(zhuǎn)換價格”水平，碳稅征收流程也將被企業(yè)接受；第三，同行業(yè)實體實行差別稅率，對非能源需求燃料的使用不予征稅，并降低相關(guān)項目的實際成本，降低碳單位的未來價格并提高碳單位的盈利能力，對同一行業(yè)或企業(yè)適用彈性稅率，增加實施碳項目的投資吸引力，以促進(jìn)俄羅斯能源經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的協(xié)同共進(jìn)。

三是碳稅征收后俄羅斯產(chǎn)品的國際競爭力。受碳關(guān)稅的綜合影響，俄出口產(chǎn)品的利潤將出現(xiàn)下降。目前，遠(yuǎn)非所有國家都進(jìn)行了國內(nèi)碳稅的征收，部分國家或地區(qū)尚未著手制定征收碳稅政策，這就意味著與來自沒有碳價國家的公司相比，俄參與國際貿(mào)易的部分產(chǎn)品可能會在還未實行碳關(guān)稅地區(qū)市場上陷入低碳劣勢。因此，俄羅斯碳稅的引入或需伴隨著其他稅收的補償性削減，并引入銷售中稅收支付份額的上限，這將有益于中和受碳稅影響后出口產(chǎn)品國際競爭力降低的劣勢。

四是要從“名義性碳稅”過渡到“實質(zhì)性碳稅”。目前俄羅斯采用的是“名義性碳稅”?！懊x性碳稅”雖然可以在短期內(nèi)實現(xiàn)對碳排放的控制與監(jiān)管，但從長遠(yuǎn)看，并不符合全面碳中和的要求。長期推行“名義性碳稅”將導(dǎo)致碳排放交易體系出現(xiàn)畸形，例如碳稅不成為獨立稅種，難以協(xié)調(diào)與其他稅收之間的法律關(guān)系，也缺少相關(guān)政策保障，將導(dǎo)致碳交易市場難以規(guī)范健全。因此，俄羅斯在碳稅制度構(gòu)建路徑選擇時，需要不斷完善碳排放權(quán)交易制度，構(gòu)建完整的碳稅法律、金融政策體系?！懊x性碳稅”應(yīng)為過渡性選擇，非最終碳稅類型，待技術(shù)與條件成熟，應(yīng)主動擇機新設(shè)碳稅稅種，開征“實質(zhì)性碳稅”。