“金稅四期”背景下生產(chǎn)型企業(yè)稅務籌劃探討

劉平華

（廣東揚山聯(lián)合精密制造股份有限公司，廣東 深圳 518100）

1 引言

長期以來，金稅三期在稅務系統(tǒng)中得到了廣泛應用，而該系統(tǒng)著重對發(fā)票和應交稅費方面進行監(jiān)控，忽略了非稅費信息，給企業(yè)違規(guī)開展稅收籌劃提供了空間。而“金稅四期”不僅將非財務信息納入了監(jiān)督范圍，而且還可以運用大數(shù)據(jù)技術對企業(yè)當期的收入、費用、利潤等進行配比，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務方面的風險。而在實踐中，部分生產(chǎn)型企業(yè)會計人員對“金稅四期”的認識程度不足，稅收籌劃的觀念還比較傳統(tǒng)，仍然存在“擦邊球”的行為。而這些問題都成為企業(yè)稅務風險增加的消極因素。因此，在這種條件下，開展“金稅四期”背景下生產(chǎn)型企業(yè)稅務籌劃探討的研究就顯得尤為重要。

2 相關概念介紹

2.1 “金稅四期”背景

“金稅四期”是在金稅三期的基礎上，引入大數(shù)據(jù)等創(chuàng)新型技術，并結(jié)合中國稅收政策的實際需求[1]，所打造的國家級稅收征管信息系統(tǒng)工程。該信息系統(tǒng)的推廣意味著稅收征管系統(tǒng)的現(xiàn)代化程度更高，能實現(xiàn)全數(shù)據(jù)、全業(yè)務和全流程的監(jiān)管，為實現(xiàn)稅務的智能化監(jiān)管提供良好基礎?！敖鸲愃钠凇卑? 個方面的內(nèi)容，包括1 個網(wǎng)絡系統(tǒng)和4 個子系統(tǒng)，前者包括國家稅務總局和省地縣稅務局四級網(wǎng)絡[2]，而后者主要包括增值稅稽核系統(tǒng)、稅控認證系統(tǒng)、發(fā)票協(xié)查系統(tǒng)以及防偽稅控開票系統(tǒng)。“金稅四期”的特點主要包括以下幾個方面：

第一，“金稅四期”能夠?qū)I(yè)務實現(xiàn)更加全面的監(jiān)控。該信息系統(tǒng)除了能實現(xiàn)對企業(yè)收入、成本、費用、利潤水平的監(jiān)控之外，還能實現(xiàn)對非財務信息的監(jiān)控，如企業(yè)社保信息等。

第二，能夠?qū)崿F(xiàn)信息共享[3]。各政府部門、人民銀行同各商業(yè)銀行之間能實現(xiàn)企業(yè)銀行賬戶、社保、現(xiàn)金流的信息共享。

第三，“金稅四期”能實現(xiàn)有效信息核查的功能，如可以實現(xiàn)對企業(yè)有關責任人個人信息、納稅狀態(tài)、企業(yè)注冊信息的查詢等。第四，能實現(xiàn)智慧辦稅的功能。“金稅四期”能實現(xiàn)“云化”打通，實現(xiàn)對企業(yè)全流程、全業(yè)務的監(jiān)管。

2.2 稅務籌劃

有研究認為所謂稅收籌劃指的是以稅務活動為客體，企業(yè)主體通過一系列的行為和手段對企業(yè)的各項業(yè)務活動進行籌劃和設計，以實現(xiàn)降低稅負、延遲繳納稅款的目的，同時籌劃必須堅持合法原則[4]。稅收籌劃也可以將企業(yè)的稅務風險控制在一定的水平。也有研究認為稅收籌劃是一個非常綜合的概念，其內(nèi)容較為豐富，包括但是不限于進行稅負轉(zhuǎn)嫁、利用稅收優(yōu)惠、延遲繳納稅款等?？傊愂栈I劃是企業(yè)現(xiàn)金流出的減少和成本的降低。合理避稅能通過對業(yè)務活動的設計，減少稅目，減少需繳納的稅種[5]。也有研究認為稅收籌劃和偷稅、漏稅有很大程度的不同，二者之間的最大區(qū)別在于是否違反有關法律法規(guī)。總而言之，稅務籌劃是在不違反法律法規(guī)的前提下，采取的一系列事前、事中和事后控制措施，以達到延遲納稅、節(jié)稅、避稅和稅負轉(zhuǎn)嫁的目的。

3 稅務籌劃應堅持的原則

在“金稅四期”的背景下，生產(chǎn)型企業(yè)開展稅務籌劃時應遵循以下幾個方面的原則：

第一，企業(yè)的稅收籌劃還應該堅持前瞻性原則。所謂前瞻性原則指的是稅務籌劃是針對稅務活動的事前控制，并不是事中和事后控制。企業(yè)的稅務部門要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略明確稅務籌劃的基調(diào)，如保守的、激進的等，同時要對業(yè)務運營活動的各個環(huán)節(jié)進行梳理，并發(fā)掘存在的稅務籌劃點。除此之外，稅務部門需要對最新穎的稅務政策進行研究。如果對最新的稅務政策存在錯誤解讀，就應該及時向稅務機關請教，以提升對稅務征管系統(tǒng)的理解。

第二，企業(yè)應該堅持合法合規(guī)的原則。企業(yè)進行稅收籌劃活動必須在法律的框架范圍內(nèi)進行。因為，籌劃并不是違法、鉆法律的空子、打“擦邊球”，而是在研讀稅收法規(guī)政策，在法無禁止的前提下，對企業(yè)的稅務活動的全環(huán)節(jié)鏈進行謀劃，以實現(xiàn)降低稅負、延遲納稅的目的。合規(guī)性是最重要的原則，是稅收籌劃活動的底線。

第三，企業(yè)的稅收籌劃還應該堅持全局性的原則。企業(yè)在開展稅收籌劃時，應該綜合考慮，從企業(yè)的經(jīng)營全局出發(fā)，不能僅局限于企業(yè)某一個運營環(huán)節(jié)稅負的減少，而是還應該考慮企業(yè)整體稅負的影響，并兼顧企業(yè)長遠的稅收籌劃目標。

第四，稅收籌劃還應該堅持長期性原則。企業(yè)的稅收籌劃必須著眼于企業(yè)的長遠發(fā)展，在采取各種稅收籌劃策略時，應該具有長遠性。

4 “金稅四期”背景下生產(chǎn)型企業(yè)常見的涉稅風險

4.1 收入方面存在的風險

“金稅四期”背景下，收入方面的風險主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，基于最新的收入準則，會計角度和稅法角度在收入確認方面存在很大的不同。企業(yè)不僅要結(jié)合對貨款結(jié)算方式、控制權(quán)轉(zhuǎn)移等合同條款進行識別評估，同時運用新收入準則的收入確認計量的五步法模型，如采取直接收款的銷售方式，那么企業(yè)應該在收取貨款或者取得銷售貨款憑據(jù)的當天產(chǎn)生增值稅納稅義務。在發(fā)生增值稅納稅義務的同時，如果企業(yè)的貨物尚未發(fā)出，那么企業(yè)不確認會計層面的收入，因此，并未發(fā)生企業(yè)所得稅的納稅義務。如果企業(yè)的貨物長期不能及時發(fā)出，那么就會發(fā)生會計收入同增值稅收入長期不匹配的情況。而金稅四期系統(tǒng)很可能通過大數(shù)據(jù)比對發(fā)現(xiàn)這種情況，評估企業(yè)的動機和風險。

其次，如果企業(yè)采取少記、隱匿收入的方式降低稅負，那么金稅四期系統(tǒng)可以通過公司收入和成本費用等財務經(jīng)營指標，與同行業(yè)企業(yè)的財務指標進行對比分析預警異常情況。

最后，如果企業(yè)采取支付寶、微信或者現(xiàn)金的方式收取貨款不入賬，在目前大數(shù)據(jù)背景下政府各部門與各商業(yè)銀行已實現(xiàn)信息共享聯(lián)動，稅務局能便捷地預警出企業(yè)的違法行為。因此，企業(yè)傳統(tǒng)的涉稅處理方式將面臨較大的風險。

4.2 成本費用方面存在的風險

在“金稅四期”背景下，企業(yè)成本費用方面存在的風險主要體現(xiàn)在兩個方面：

一方面，部分生產(chǎn)型企業(yè)對無形資產(chǎn)的重視程度較高，如會加大研發(fā)投入。由于研發(fā)支出存在加計扣除的優(yōu)惠政策，部分企業(yè)傾向?qū)⒉糠纸?jīng)營費用計入研發(fā)支出的情況。而金稅四期系統(tǒng)能通過橫向和縱向兩個維度進行分析，評估企業(yè)研發(fā)支出歸集核算是否真實、準確、完整，這就要求企業(yè)加強研發(fā)支出財務管理力度。

另一方面，企業(yè)的廣告和業(yè)務招待費對所得稅有著深刻的影響。在實踐中，企業(yè)可能存在未能正確規(guī)劃廣告宣傳費和業(yè)務招待費，導致費用賬面價值高于實際價值的情況。而金稅四期系統(tǒng)能對業(yè)務招待費、廣告宣傳費的發(fā)票同企業(yè)實際支付金額進行比對，一旦發(fā)現(xiàn)二者存在較大的差異，稅務系統(tǒng)就會觸發(fā)預警，從而評估企業(yè)的涉稅風險。

4.3 發(fā)票管理方面存在的風險

在信息化的背景下，企業(yè)虛開發(fā)票、偽造發(fā)票的現(xiàn)象已經(jīng)得到了遏制。而隨著“金稅四期”的逐步推行，企業(yè)的發(fā)票管理仍然存在一定的稅務風險。首先，在發(fā)票取得的過程中，部分企業(yè)為了能夠增加增值稅抵扣金額，盲目增加成本項目，擅自改變業(yè)務內(nèi)容，以獲得更多的增值稅專用發(fā)票，將面臨虛開發(fā)票的風險。其次，對增值稅專用發(fā)票的認證不夠及時，存在發(fā)票滯留的情形，有涉嫌隱瞞銷售收入的風險。最后，金稅四期稅務監(jiān)管系統(tǒng)能夠通過發(fā)票的上游鏈條，聯(lián)查到銷售方企業(yè)的財務數(shù)據(jù)、納稅情況，進而通過大數(shù)據(jù)技術分析，將發(fā)票金額與成本費用金額進行對比，從而發(fā)現(xiàn)虛開發(fā)票、重復入賬等異常數(shù)據(jù)。

4.4 社會保險方面存在的風險

在“金稅四期”背景下，社會保險并未納入稅收監(jiān)管的實際范圍。而在“金稅四期”的條件下，企業(yè)的社會保險、個人所得稅以及企業(yè)所得稅等數(shù)據(jù)將實現(xiàn)協(xié)同查詢，以實現(xiàn)全面的數(shù)據(jù)對比。一旦企業(yè)的社會保險繳納出現(xiàn)問題，系統(tǒng)就會根據(jù)可疑數(shù)據(jù)，確定篩查對象。在社會保險方面常見的稅務風險有：企業(yè)的用工模式界限模糊；企業(yè)并未為員工及時辦理保險登記、保險變更和注銷；試用期內(nèi)不給員工繳納社保；企業(yè)社會保險的工資薪金基數(shù)不準確等。

5 “金稅四期”背景下生產(chǎn)型企業(yè)開展稅務籌劃的對策

5.1 加強內(nèi)部管理

在“金稅四期”的背景下，生產(chǎn)型企業(yè)必須加強內(nèi)部管理，而這主要從兩個方面入手：一方面，要增強企業(yè)整體的稅務合規(guī)意識重視程度。企業(yè)的領導者和管理層應該認識到在市場競爭力激烈的前提下，只有積極研討稅收優(yōu)惠政策，從組織、業(yè)務、技術和文化等多維度奠定稅收籌劃的基礎，才能夠有效應對“金稅四期”所帶來的變化。同時企業(yè)還應該在內(nèi)部營造稅收籌劃的文化氛圍調(diào)動全體員工參與的積極性，從而實現(xiàn)流程梳理和減少可控成本費用的目的。另一方面，企業(yè)還應該完善內(nèi)部控制制度。鑒于稅收監(jiān)管的日益嚴格和稅務風險的增加，企業(yè)應該強化組織機構(gòu)建設并單獨設置稅務管理小組，配備專門的稅務管理人員，明確崗位設計和責任分工，并定期對稅收籌劃的效果和合法性進行評價考核。

5.2 提高稅務人員的專業(yè)素質(zhì)

稅務管理人員是稅收籌劃的直接參與者，因此，在信息化的稅收監(jiān)管環(huán)境下，企業(yè)必須提高稅務人員的綜合素質(zhì)。首先，生產(chǎn)型企業(yè)應該根據(jù)業(yè)務的實際特點建立稅務人員的長效培訓機制，不僅要提升稅務人員的理論水平，同時還要提升其實踐能力。企業(yè)完全可以將稅務管理人員的培訓效果納入考核機制，并以此為依據(jù)對稅務人員進行獎懲，以達到激勵的目的。其次，稅務管理人員應該具備自我學習和自我提升的意識，積極研討最新的稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范各種涉稅項目的會計核算，不僅要及時納稅，同時還應該積極享受企業(yè)應該享受的優(yōu)惠政策，做到應享盡享進而降低企業(yè)稅負。最后，企業(yè)應嚴格把控招聘的質(zhì)量關。在人員招聘環(huán)節(jié)不僅要嚴格考察稅務人員的專業(yè)素質(zhì)，同時還應考察其職業(yè)道德，對高級別的稅務管理人員還應當開展任職背景調(diào)查。

5.3 加強各個主體的溝通

稅務機關是稅收征管的直接管理者，因此，生產(chǎn)型企業(yè)必須與其保持較為緊密的聯(lián)系，加強同稅務機關的溝通。首先，生產(chǎn)型企業(yè)對部分理解有歧義的稅收政策應該向稅務機關及時請教，在必要時，可以邀請稅管員來企業(yè)開展稅收政策宣講服務。其次，在企業(yè)內(nèi)部還應該加強稅務管理部門和業(yè)務部門之間的溝通。稅務管理部門應該向業(yè)務部門普及稅收知識，將稅收籌劃的環(huán)節(jié)前移至業(yè)務前端，同時，積極利用財務共享中心的優(yōu)勢，暢通稅務信息的流通。最后，對于集團企業(yè)而言，還應該加強集團稅務管理部門同各級分、子公司稅務管理部門之間的溝通。集團要對下屬公司的稅務狀況進行檢查和評價，并及時對賬，確保稅金賬證、賬表、賬實相符。

5.4 合法開展稅務籌劃

在“金稅四期”的背景下，以往企業(yè)“打擦邊球”的籌劃方式將成為過去，因此，生產(chǎn)型企業(yè)必須在法律框架下進行稅務籌劃，舉例來說，就企業(yè)所得稅籌劃而言。首先，在生產(chǎn)設備購入環(huán)節(jié)，生產(chǎn)型企業(yè)應該盡量選取《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)等專用設備，稅法規(guī)定該專用設備的投資額的10%可以抵免企業(yè)本納稅年度的應納企業(yè)所得稅。其次，在專業(yè)生產(chǎn)設備維修環(huán)節(jié)的稅務籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，設備的日常維修費用應該作為成本費用直接從應納稅所得額中扣除。對大修理完成之后，固定資產(chǎn)使用壽命增加兩年以上的，且維修支出占據(jù)固定資產(chǎn)設備支出一半以上的，則大修理費用不能一次性扣除，而需在固定資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)分期扣除。因此，如果固定資產(chǎn)不得不進行大修理，那么企業(yè)可以分期進行，合理分攤每一次修理的費用支出，使每次維修支出占比固定資產(chǎn)設備支出的50%以下。

6 結(jié)語

“金稅四期”不僅是中國稅收體制改革的關鍵舉措，同時也是在實現(xiàn)共同富裕大背景下所作出的必然選擇。從宏觀角度來講，稅收分配是重要的收入調(diào)節(jié)環(huán)節(jié)，就微觀角度而言，是刺激企業(yè)提升競爭能力的重要制度。在“金稅四期”的背景下，企業(yè)的任何涉稅活動都會被監(jiān)管，包括但是不限于企業(yè)的一切財務信息和非財務信息。企業(yè)要想提升稅務籌劃的有效性，規(guī)避稅務風險，生產(chǎn)型企業(yè)必須轉(zhuǎn)變思維，充分認識“金稅四期”帶來的變化，充分發(fā)揮主觀能動性，積極研究最科學的稅收籌劃政策，提升稅務籌劃的法治意識，只有這樣，才能有效應對稅收體制改革。本文總結(jié)了企業(yè)存在的涉稅風險，最后，從多個角度提出了完善稅收籌劃的對策，期望文章的研究能為生產(chǎn)型企業(yè)稅務籌劃有效性的提升提供一定的參考。