應(yīng)收賬款管理研究

■高 瑞

（西安高科集團(tuán)高科房產(chǎn)有限責(zé)任公司）

1 引 言

應(yīng)收賬款是指在公司正常業(yè)務(wù)過(guò)程中，因銷(xiāo)售產(chǎn)品和提供服務(wù)而應(yīng)向買(mǎi)方收取的款項(xiàng)，包括購(gòu)買(mǎi)者或接受服務(wù)的客戶應(yīng)繳納的稅款，以及各種運(yùn)輸費(fèi)用和代買(mǎi)方預(yù)付的包裝費(fèi)用等雜項(xiàng)費(fèi)用。應(yīng)收賬款是與企業(yè)銷(xiāo)售有關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)。有的企業(yè)為了完成銷(xiāo)售任務(wù)，就會(huì)采取不同的方法和措施來(lái)進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售，同時(shí)通過(guò)不同的路徑以此來(lái)提高企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，或多或少，都會(huì)采取一定的措施和政策，例如：商品賒銷(xiāo)政策等，來(lái)吸引客戶，采取商品賒銷(xiāo)行為，應(yīng)收而未收的款項(xiàng)就形成了應(yīng)收賬款，但企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)也隨之而增加了。所以，企業(yè)在實(shí)際管理中，要采取行之有效的措施，尋求切實(shí)可行的方法，實(shí)施合理得當(dāng)?shù)闹贫日?，以此?lái)促進(jìn)企業(yè)做好應(yīng)收賬款的各項(xiàng)管理工作：將事先預(yù)防、過(guò)程監(jiān)控、成效反饋、監(jiān)督回收等管理工作，進(jìn)行有機(jī)統(tǒng)一，促進(jìn)各環(huán)節(jié)的緊密聯(lián)系，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款的合理占用水平，同時(shí)達(dá)到應(yīng)收賬款安全的目的，才能在最大程度上，去減少壞賬損失，實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2 應(yīng)收賬款產(chǎn)生的對(duì)企業(yè)的影響

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，企業(yè)要想將應(yīng)收賬款控制好，最大程度地避免壞賬的出現(xiàn)，減少不必要的損失，企業(yè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

2.1 降低資金的周轉(zhuǎn)率

企業(yè)應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的客戶的應(yīng)收賬款按照應(yīng)收余額、應(yīng)付余額、余額平的這三類(lèi)情況進(jìn)行分類(lèi),針對(duì)不同的情況采取不同的措施，給所有的客戶建立一個(gè)應(yīng)收賬款的科目往來(lái)明細(xì)賬,便于及時(shí)的核對(duì)賬目；督促業(yè)務(wù)員們及時(shí)的和客戶聯(lián)系,將應(yīng)收賬款的欠款收回；建立應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的期限,在規(guī)定的期限內(nèi)收回應(yīng)收款,可以有對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠條件,但如果出現(xiàn)逾期的話,也應(yīng)有相應(yīng)的懲罰條件,提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)。

2.2 增加公司流動(dòng)資金的運(yùn)營(yíng)成本和費(fèi)用

一方面，債務(wù)人賬戶的發(fā)生意味著企業(yè)產(chǎn)生了銷(xiāo)售收入。企業(yè)在流動(dòng)鏈中交換各種銷(xiāo)售稅。應(yīng)收賬款的增加也會(huì)導(dǎo)致公司的主要營(yíng)業(yè)收入增加，從而導(dǎo)致利潤(rùn)增加。在不收取銷(xiāo)售額的情況下，企業(yè)也要繳納銷(xiāo)售稅和企業(yè)所得稅。另一方面，管理應(yīng)收賬款的成本會(huì)增加公司的現(xiàn)金流出。管理成本是企業(yè)為管理整個(gè)應(yīng)收賬款過(guò)程而產(chǎn)生的費(fèi)用。行政成本可分為事前成本、事中成本和事后成本。這是因?yàn)閷?duì)于擁有不同規(guī)模的應(yīng)收賬款的客戶來(lái)說(shuō)，事前工作的范圍和詳細(xì)程度，如公司的信用檢查，是不同的，通常隨著應(yīng)收賬款的規(guī)模而增加。

2.3 壞賬損失會(huì)影響公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)

壞賬是指無(wú)法收回的債務(wù)或公司能夠收回的可能性很低的債務(wù)。因壞賬而造成的損失被稱(chēng)為壞賬損失。在公司對(duì)其發(fā)生的壞賬進(jìn)行合法處理后，公司業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)生的管理費(fèi)用可以從公司的利潤(rùn)中扣除。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，這是為了跟蹤公司業(yè)績(jī)和實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。應(yīng)收賬款水平低，壞賬損失的可能性就大，影響公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

2.4 增加企業(yè)資金的機(jī)會(huì)成本

企業(yè)債務(wù)人賬戶中的多余資金被占用，延長(zhǎng)了企業(yè)債務(wù)人賬戶的回收期，延長(zhǎng)了整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)周期，使大量現(xiàn)金沉淀在非生產(chǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，影響了企業(yè)資本的流通速度，限制了企業(yè)加大投資增加生產(chǎn)的能力，也增加了企業(yè)的機(jī)會(huì)成本。

3 應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題

3.1 管理層不夠重視應(yīng)收賬款管理核算工作

3.1.1 對(duì)應(yīng)收賬款的重要性理解不深刻

很多企業(yè)在開(kāi)展銷(xiāo)售活動(dòng)，一旦收到資金或利潤(rùn)，就會(huì)有一個(gè)進(jìn)一步的財(cái)務(wù)管理過(guò)程，而資產(chǎn)管理程序，從外部到內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理很多企業(yè)管理者認(rèn)為，應(yīng)收賬款的形成是企業(yè)資金已經(jīng)收回的標(biāo)志，只是時(shí)間問(wèn)題，一直在等待，以松散的方式管理應(yīng)收賬款。所以對(duì)應(yīng)收賬款的認(rèn)識(shí)不強(qiáng)。

3.1.2 對(duì)應(yīng)收賬款的認(rèn)識(shí)程度不深

企業(yè)表示應(yīng)收賬款也是企業(yè)的資產(chǎn)，但不能靈活運(yùn)用應(yīng)收賬款，不能采取各種方式提高應(yīng)收賬款的影響效果，如：縮短索賠期限，提前變成現(xiàn)金，后期從應(yīng)收賬款中籌資，實(shí)現(xiàn)資金的回收和執(zhí)行等等。

3.1.3 管理者忽略應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理

很多管理者只關(guān)注產(chǎn)品銷(xiāo)售和銷(xiāo)售量，但對(duì)客戶的管理過(guò)于松懈，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)不夠。為了提高產(chǎn)品銷(xiāo)量，很多促銷(xiāo)活動(dòng)都是在短期內(nèi)進(jìn)行的，但管理者往往只看數(shù)字，不注意公司賬上的現(xiàn)金收入，導(dǎo)致大量的債務(wù)賬戶，嚴(yán)重影響公司的現(xiàn)金流，增加公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 缺乏完善的內(nèi)部激勵(lì)制度

中國(guó)的大多數(shù)中小型民營(yíng)企業(yè)都實(shí)施了績(jī)效評(píng)估制度，但并沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)。企業(yè)在評(píng)價(jià)內(nèi)部員工的業(yè)績(jī)時(shí)，通常會(huì)關(guān)注高利息和高銷(xiāo)售量，卻忽略了收取產(chǎn)品款項(xiàng)的狀況。在這種情況下，公司的銷(xiāo)售人員通常只關(guān)注自己的銷(xiāo)售情況，以實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售目標(biāo)，而不注意收取產(chǎn)品貨款的情況，因此，銷(xiāo)售人員在尋找客戶時(shí)，沒(méi)有有效地評(píng)估客戶的誠(chéng)信度和信用度，在根本在不了解客戶的情況下賒賬銷(xiāo)售產(chǎn)品，從而增加了公司的應(yīng)收款項(xiàng)。此外，銷(xiāo)售人員的業(yè)績(jī)?cè)谑湛钪熬捅辉u(píng)估了，這降低了銷(xiāo)售人員收債的主動(dòng)性。

3.3 內(nèi)部管理制度缺乏

大多數(shù)中國(guó)公司主要專(zhuān)注于成本和費(fèi)用的日常管理，并擁有完善的現(xiàn)金管理和收入及費(fèi)用核算機(jī)制。但應(yīng)收賬款的核算和管理制度還不完善。應(yīng)收賬款的核算沒(méi)有相關(guān)制度的限制，存在較強(qiáng)的隨意性，管理責(zé)任較為模糊，由于缺乏必要的內(nèi)部控制措施，不能因人而異，即使有些企業(yè)有一個(gè)應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)，也往往流于表面，為應(yīng)付檢查等因素，沒(méi)有按照制度的要求執(zhí)行。在很大程度上，這可能導(dǎo)致更高的壞賬和呆賬風(fēng)險(xiǎn)，這反過(guò)來(lái)又可能導(dǎo)致公司的高額損失。此外，公司往往沒(méi)有足夠的應(yīng)收賬款前期管理，沒(méi)有建立信用審批機(jī)制，在向客戶賒銷(xiāo)之前沒(méi)有充分評(píng)估客戶的信用度、財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)水平，導(dǎo)致可疑債務(wù)的增加。

實(shí)際工作中，一些企業(yè)，只突出了銷(xiāo)售人員積極性調(diào)動(dòng)方面的因素，忽略了宏觀層面和微觀層面阻礙企業(yè)發(fā)展等方面的其他因素，只是單純的把銷(xiāo)售人員的任務(wù)與工作報(bào)酬進(jìn)行了掛扣，沒(méi)有合理分析企業(yè)發(fā)展外部和內(nèi)部發(fā)展環(huán)境的必然聯(lián)系。二是忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，不把欠款人列入公司對(duì)應(yīng)的考核指標(biāo)體系，導(dǎo)致銷(xiāo)售人員一味的去追求個(gè)人利益，只是單純的去為了完成各自的銷(xiāo)售任務(wù)而工作，導(dǎo)致欠款賬目大幅增加。并對(duì)這部分欠款賬目，公司沒(méi)有采取有效的財(cái)務(wù)措施，要求有關(guān)部門(mén)和銷(xiāo)售人員 公司沒(méi)有采取有效的財(cái)務(wù)措施，要求有關(guān)部門(mén)和銷(xiāo)售人員全面負(fù)責(zé)管理欠款賬目，大量的欠款賬目沉淀下來(lái)，給公司帶來(lái)很大負(fù)擔(dān)。

3.4 信用政策不合理

企業(yè)在快速發(fā)展的過(guò)程中，當(dāng)產(chǎn)生應(yīng)收賬款時(shí)，需要對(duì)合作企業(yè)進(jìn)行信用評(píng)級(jí)，待評(píng)級(jí)合格后，才可以開(kāi)展賒銷(xiāo)行為。但現(xiàn)階段，很多企業(yè)對(duì)于合作企業(yè)的信用評(píng)價(jià)體系并不完善，信用評(píng)價(jià)停留于表面，或者流于形式，難以全面衡量與判斷企業(yè)的信用等級(jí)。與此同時(shí)，企業(yè)雖然落實(shí)了比較完備的信用評(píng)價(jià)制度，但在實(shí)施過(guò)程中可能礙于行政干預(yù)等難以有效實(shí)施，這同樣影響應(yīng)收賬款的管理。此外，企業(yè)在客戶信用評(píng)級(jí)過(guò)程中，沒(méi)有成立專(zhuān)門(mén)化的監(jiān)管部門(mén)，也沒(méi)有系統(tǒng)的評(píng)價(jià)流程，信用評(píng)價(jià)難以收到實(shí)效。

4 加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議

4.1 加強(qiáng)應(yīng)收賬款核算工作

根據(jù)賒銷(xiāo)的數(shù)量，建立一個(gè)系統(tǒng)，有一個(gè)專(zhuān)門(mén)的負(fù)責(zé)人。財(cái)務(wù)部門(mén)可以有一個(gè)專(zhuān)門(mén)的人負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)和監(jiān)督應(yīng)收賬款。對(duì)債務(wù)人賬戶進(jìn)行月度賬齡分析。以便管理人員掌握情況，及時(shí)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。明確銷(xiāo)售部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)在管理應(yīng)收賬款方面的責(zé)任。向管理層提供精準(zhǔn)，實(shí)效性極強(qiáng)，過(guò)程完整的應(yīng)收款項(xiàng)信息。為了讓決策層準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地記錄公司應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，并制定有針對(duì)性的政策收回逾期款項(xiàng)，建立內(nèi)部控制的管理制度和完善銷(xiāo)售管理制度勢(shì)在必行。結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)打造出明確的應(yīng)收賬款管理制度。

4.2 構(gòu)建應(yīng)收賬款考核專(zhuān)職部門(mén)

針對(duì)賬款回收落實(shí)業(yè)務(wù)跟蹤與責(zé)任到人的管理機(jī)制，然后由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行協(xié)助催款。財(cái)務(wù)部門(mén)一定要重視資金結(jié)算工作，要及時(shí)的將相應(yīng)的票據(jù)，合同等給予登記，強(qiáng)化各個(gè)部門(mén)之間的交流，最終提升應(yīng)收賬款管理效率。同時(shí)還要在應(yīng)收賬款內(nèi)部控制機(jī)制上構(gòu)建壞賬管理制度，對(duì)于壞賬一定要慎重處理，避免賬外資金等情況產(chǎn)生。

同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，有賴(lài)于完善系統(tǒng)的管理制度以及管理體系，企業(yè)應(yīng)該從內(nèi)部控制制度的建構(gòu)和完善方面著手，依托于科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)控管理，有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及資金風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該完善銷(xiāo)售管理體系，將銷(xiāo)售前、銷(xiāo)售中、銷(xiāo)售后的資金流動(dòng)等全面納入管理范疇，明確規(guī)范賒銷(xiāo)方式的科學(xué)運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售資金的快速回籠。特別是要落實(shí)科學(xué)細(xì)致的銷(xiāo)售合同管理制度，在合同中明確企業(yè)與合作企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)，明確對(duì)方資金支付的方式以及時(shí)長(zhǎng)，明確違約的責(zé)任及需承擔(dān)的法律后果等。

4.3 成立專(zhuān)門(mén)管理機(jī)構(gòu)，完善考核標(biāo)準(zhǔn)體系

應(yīng)收賬款管理是一項(xiàng)系統(tǒng)全面的工作，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的特點(diǎn)，成立專(zhuān)門(mén)性的應(yīng)收賬款管理機(jī)構(gòu)。一方面，企業(yè)應(yīng)該依托于獨(dú)立性的管理部門(mén)來(lái)實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款管理的系統(tǒng)性、規(guī)范性、科學(xué)性。同時(shí)，落實(shí)完善的催收方案、催收計(jì)劃等，科學(xué)配置應(yīng)收賬款的專(zhuān)職管理人員。另一方面，企業(yè)還應(yīng)該將銷(xiāo)售資金的回籠等，納入銷(xiāo)售人員的績(jī)效考核體系中，督促他們?cè)谧龊脴I(yè)務(wù)的同時(shí)，科學(xué)甄別企業(yè)的信用，充分保障資金的快速回籠。

4.4 制定切實(shí)可行的信用政策

信貸政策包括信用條款、信貸標(biāo)準(zhǔn)和折扣政策。公司在制定客戶賬戶的信用政策時(shí)必須考慮利益、成本、風(fēng)險(xiǎn)和其他因素。如果一個(gè)公司采用嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，只向壞賬率很低的有償付能力的客戶發(fā)放信貸，就會(huì)降低壞賬率，從而減少應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本。構(gòu)建客戶信用管理政策，在應(yīng)收賬款管理的過(guò)程中，最好的形式就是通過(guò)事前控制。建立健全管理客戶賬戶的制度，包括建立客戶信用制度、賒銷(xiāo)責(zé)任制度和可行的收款政策。第一，企業(yè)應(yīng)該建立起一個(gè)客戶信用系統(tǒng)。企業(yè)首先要做好客戶的信用調(diào)查工作，收集公司類(lèi)型、法人代表、股本、財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)量、信譽(yù)等信息，建立客戶檔案，為信用評(píng)估提供相對(duì)全面、科學(xué)的依據(jù)。第二，建立信用銷(xiāo)售的責(zé)任制度。企業(yè)需要建立賒銷(xiāo)的責(zé)任制度，同時(shí)采取合同確定銷(xiāo)售和轉(zhuǎn)售的方法，以獲得報(bào)酬。換句話說(shuō)，賒銷(xiāo)收款是銷(xiāo)售人員的責(zé)任，銷(xiāo)售人員的工資和獎(jiǎng)金除了與銷(xiāo)售活動(dòng)的開(kāi)展掛鉤外，還應(yīng)與賒銷(xiāo)收款率掛鉤，以加強(qiáng)銷(xiāo)售人員的責(zé)任。而在確定賒銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)以客戶的財(cái)務(wù)信用度為基礎(chǔ)。第三，制定一個(gè)可行的收債政策。一個(gè)擁有積極收賬政策的公司可能會(huì)減少對(duì)債務(wù)人賬戶的投資，減少了壞賬損失，但增加了回收成本。如果采取比較被動(dòng)的恢復(fù)政策，這可以減少恢復(fù)的成本，但會(huì)增加對(duì)債務(wù)人賬戶的投資，增加壞賬損失。這迫使企業(yè)在考慮到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自身?xiàng)l件的情況下，科學(xué)地設(shè)計(jì)其收集戰(zhàn)略。除了及時(shí)使用折扣和適當(dāng)使用擔(dān)保計(jì)劃外，公司還必須建立合理的收債程序和方法。

同時(shí)，在工作實(shí)踐中，更應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理。詳細(xì)來(lái)說(shuō)，可以做到以下幾個(gè)方面:第一，檢查用戶是否超過(guò)了信用額度。對(duì)于公司授予和提供給用戶的每個(gè)信用案例，我們都需要去詳細(xì)檢查其是否有超過(guò)信用期的記錄，并注意用戶所欠的債務(wù)總額是否超過(guò)了信用額度。第二，對(duì)超過(guò)信用期的債務(wù)進(jìn)行跟蹤，及時(shí)了解和掌握此類(lèi)用戶的對(duì)應(yīng)情況，密切關(guān)注用戶所欠債務(wù)的增減動(dòng)態(tài)，并采取適當(dāng)措施聯(lián)系用戶，提醒其盡快償還債務(wù)。第三，分析債務(wù)人賬戶的周轉(zhuǎn)率和平均收款期，看資金的流動(dòng)性是否處于正常水平。公司可以利用這個(gè)指標(biāo)來(lái)評(píng)估應(yīng)收賬款管理與過(guò)去的成就、當(dāng)前的計(jì)劃和行業(yè)相比的成就和差距，并改變信用狀況。第四，編制賬齡分析表，檢查債務(wù)人賬戶的實(shí)際占用天數(shù)。企業(yè)可以通過(guò)編制賬齡分析表來(lái)監(jiān)控其回收情況，了解有多少逾期金額還在信用期內(nèi)，需要及時(shí)監(jiān)控，有多少逾期金額已經(jīng)超過(guò)了信用期，計(jì)算出每個(gè)拖欠期的百分比，估計(jì)有多少逾期金額會(huì)導(dǎo)致壞賬，如果大部分逾期，企業(yè)應(yīng)該修改信用政策。采取積極有效的應(yīng)收賬款政策，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事后監(jiān)督，制定合理的收賬程序、方法，使應(yīng)收賬款管理?yè)p失降到最低。

5 結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，加強(qiáng)會(huì)計(jì)和應(yīng)收賬款管理，關(guān)系到公司的資金周轉(zhuǎn)，會(huì)嚴(yán)重影響公司的生存。因此，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收賬款作為措施生效的一項(xiàng)長(zhǎng)期制度化工作，努力將應(yīng)收賬款控制在合理水平，將不良貸款降到最低。因此，企業(yè)應(yīng)樹(shù)立新的營(yíng)銷(xiāo)理念，引進(jìn)科學(xué)有效的管理方法，加強(qiáng)信用調(diào)查和客戶管理，增加必要的應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)分析，完善應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，將企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)降到最低，提高營(yíng)運(yùn)資金的利用率。