企業(yè)稅收籌劃基本原則

□文/蔣理華

（江蘇利安達(dá)集團(tuán)有限公司 江蘇·江陰）

［提要］企業(yè)開展稅收籌劃工作是在合法領(lǐng)域內(nèi)，根據(jù)企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)策劃的投資、經(jīng)營活動，其目的是降低稅收負(fù)擔(dān)、減緩納稅時限、規(guī)避納稅風(fēng)險。因此，企業(yè)要科學(xué)、合理地規(guī)劃稅收籌劃工作，采用智慧博弈，在堅(jiān)持運(yùn)行準(zhǔn)則和遵循法律法規(guī)基礎(chǔ)上，平衡征收和納稅之間的關(guān)系。建設(shè)科學(xué)籌劃體系，利用高質(zhì)量的操作技術(shù)，可以加強(qiáng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、運(yùn)行方法、資本管控和財務(wù)策劃之間的融合性，構(gòu)建完善的企業(yè)運(yùn)行體系。本文通過分析企業(yè)稅收基本原則，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展和合法納稅奠定基礎(chǔ)。

稅收籌劃概念最早出現(xiàn)在19世紀(jì)的意大利，并逐漸在西方的財務(wù)業(yè)務(wù)中形成了完整的理念。20世紀(jì)50年代，法國正式成立歐洲稅務(wù)聯(lián)合會，其工作的核心內(nèi)容就是稅收籌劃。稅收籌劃的核心目標(biāo)就是最大限度地保障納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，但是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展存在復(fù)雜性，并且在開展籌劃工作時受政策理解限制，導(dǎo)致此工作也具有片面性和落后性，非常容易產(chǎn)生風(fēng)險。一些企業(yè)在依法納稅的過程中，對違法偷稅、漏稅與合法避稅之間存在誤解，重視降稅，忽視稅收籌劃成本，無法促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。因此，只有掌握稅收籌劃的基本原則，才能優(yōu)化稅收籌劃現(xiàn)狀，為制定工作策略提供正確的方向指導(dǎo)。

一、稅收籌劃概述

（一）稅收籌劃概念。稅收籌劃也可以被稱呼為稅務(wù)籌劃、計劃等等，根據(jù)上文可知，這一概念產(chǎn)生于西方，于20世紀(jì)90年代被正式引入我國。稅收籌劃涵蓋多門學(xué)科，如會計學(xué)、數(shù)學(xué)和法學(xué)等等，具有綜合性和復(fù)雜性的特點(diǎn)，是一門新興的邊緣學(xué)科。如今，各個國家和學(xué)者們對稅收籌劃概念有著不同的界定。荷蘭國際財政文獻(xiàn)局對此界定是，企業(yè)通過安排經(jīng)營活動、事務(wù)活動來降低稅收。學(xué)者亞賽恩威認(rèn)為，稅收籌劃是企業(yè)利用稅務(wù)活動，在掌握稅法中所規(guī)定的一切優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，滿足的稅收利益。而我國學(xué)者唐騰翔則認(rèn)為，企業(yè)在合法范圍內(nèi)，通過籌劃企業(yè)經(jīng)營、投資等活動來享受的稅收利益即稅收籌劃。稅收籌劃經(jīng)過多年發(fā)展，最終具有標(biāo)準(zhǔn)性、統(tǒng)一性和規(guī)范性的概念是，在法律規(guī)范規(guī)定范圍內(nèi)，企業(yè)利用籌劃和安排企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)、投資理財?shù)然顒樱畲笙薅全@得的經(jīng)濟(jì)利益。通過概念分析可知，稅收籌劃具有以下幾方面特征。首先就是以法律政策為前提，以經(jīng)營、投資等活動為工作節(jié)點(diǎn)。其次是法律政策是企業(yè)開展稅收籌劃工作的導(dǎo)向，保障納稅人最大利益是工作目標(biāo)。其中最大利益并非單指稅負(fù)最輕，還包含著稅后經(jīng)濟(jì)效益以及發(fā)展價值等。

（二）主要方法。如今企業(yè)主要采用以下方法來開展稅收籌劃工作：第一種就是不予征稅，此方法是根據(jù)法律政策規(guī)定，選擇和實(shí)施不予征稅的行為，以此降低納稅壓力，滿足少繳納、不繳納的目標(biāo)。我國并非對企業(yè)所有行為都加以征稅，稅法對此予以詳細(xì)規(guī)定，并且每種稅種都有征稅目的和范圍，滿足范圍才會征稅；范圍外，國家規(guī)定不征稅的行為，則可以不納稅。企業(yè)要掌握稅法的征稅范圍，根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況和經(jīng)營、投資行為，在權(quán)衡利弊的基礎(chǔ)上選擇不予征稅方案。第二種是避免稅，此方法是根據(jù)我國法律政策來調(diào)整企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，最終選擇能夠滿足優(yōu)惠政策的行為，以此滿足少繳納、不繳納目的。在征稅過程中，國家會通過稅法中的優(yōu)惠政策來照顧某些企業(yè)行為，以此進(jìn)行宏觀調(diào)控。所以，企業(yè)可以根據(jù)法律政策來部署企業(yè)行為，降低稅負(fù)。第三種是稅率差異，此方法是納稅人根據(jù)不同稅率來合理安排企業(yè)行為，讓其行為滿足低稅率要求，從而滿足少繳納、不繳納目的。在我國稅法中，稅率具有差異性，不同區(qū)域、行業(yè)、經(jīng)營項(xiàng)目適用不同稅率，享受不同幅度的稅率，所以各地企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展?fàn)顩r來進(jìn)行策劃，選擇低稅率方案。第四種是分割，是納稅人在法律范圍內(nèi)選擇不同行為，分割計稅依據(jù)，以此分離成不同的征稅對象、納稅人、稅負(fù)，避免稅率上升，或者是因?yàn)椴煌嫸愐罁?jù)而擴(kuò)大扣除額，所以通過分割其行為，降低稅額和稅負(fù)。同時還有扣除、抵免、延期納稅等方法，此類方法具有復(fù)雜性，所以在進(jìn)行稅收籌劃時要認(rèn)真對比和分析。

二、企業(yè)稅收籌劃基本原則

（一）嚴(yán)謹(jǐn)性原則。根據(jù)上文可知，企業(yè)稅收籌劃工作受多種因素影響、受多種規(guī)則約束，因此具有不確定性和不穩(wěn)定性，風(fēng)險規(guī)避難度較高，需要科學(xué)開展風(fēng)險分析和管控工作。稅收籌劃工作在合法范圍內(nèi)開展，但常常會處于法律規(guī)范的邊緣，所以具有較強(qiáng)的操作風(fēng)險。其風(fēng)險主要分為兩種：第一種是經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)在經(jīng)營過程中不能預(yù)測其運(yùn)行方案帶來的風(fēng)險，若是其方案涵蓋著籌資抉擇，就會多加一項(xiàng)財務(wù)風(fēng)險。第二種是政策變化風(fēng)險。其與稅法剛性有著密切聯(lián)系。如今，我國稅收政策仍處于動態(tài)調(diào)控時期，所以不能忽視政策變動風(fēng)險的嚴(yán)峻性。首先應(yīng)該重視非依法納稅風(fēng)險，雖然大部分企業(yè)根據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行稅收核算，但是無法完全掌握稅收政策精神，非常容易產(chǎn)生事實(shí)偷稅行為；其次是整體落實(shí)稅收政策，因?yàn)樵谶M(jìn)行稅收籌劃工作時非常容易產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險。同時，我國政策、經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境和企業(yè)運(yùn)行的實(shí)時變化也容易產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險，所以企業(yè)必須保證此工作具有動態(tài)性，堅(jiān)持嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度，合理分散風(fēng)險，保障自身的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）綜合評估成本效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管控工作中非常關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)，涉及到企業(yè)運(yùn)行、經(jīng)營、籌資等領(lǐng)域的活動，所以此工作應(yīng)該遵循財務(wù)管控目標(biāo)，就是最大限度地保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。在制定稅收籌劃方案時，不能過于重視減少稅收成本，而忽視因稅收籌劃工作增加的成本費(fèi)用，一定要從宏觀角度上考慮此方案能否提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。無論何種方案都具有兩面性，在實(shí)施方案過程中，納稅人既會享受稅收收益，也要付出一定的成本費(fèi)用以及抉擇方案時產(chǎn)生的機(jī)會成本，只有稅收收益大于稅收籌劃成本費(fèi)用時，方案才具有時效性。最佳的稅收籌劃方案并非是稅負(fù)最輕的方案，而是對企業(yè)各方面的最優(yōu)解，因此在進(jìn)行稅收籌劃和財務(wù)管控決策時，一定要遵循綜合評估成本效益原則。

（三）平衡事前、事中、事后籌劃原則?；I劃工作開展在企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)前，所以此工作具有超前性，要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和工作人員具有超前意識。但是，稅收籌劃工作具有多面性，如果對企業(yè)增值稅進(jìn)行稅收籌劃，其具有事前性；如果是對企業(yè)所得稅進(jìn)行稅收籌劃，其具有事后性；如果是在會計期間，稅收籌劃前期會計行為，也具有事后性。從現(xiàn)實(shí)情況出發(fā)可知，在開展納稅事務(wù)后，此工作的主要作用是指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營、管控工作，是在掌握企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況、國家發(fā)布的法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定具有預(yù)測性和全面性的納稅方案從而減少納稅成本，實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。在開展納稅事務(wù)前，此工作的主要作用是執(zhí)行納稅運(yùn)行方案，最大限度規(guī)避納稅風(fēng)險、減少納稅損失。在履行納稅義務(wù)后，此工作的主要作用是評估、分析和考核納稅行為。由此可知，稅收籌劃其實(shí)是事前、事中和事后相結(jié)合的完整程序，所以需要合理兼顧前后事宜，掌控工作要點(diǎn)。

（四）合理性原則。此原則的主要含義是在開展稅收籌劃工作過程中，其事實(shí)必須合理。主要分為以下幾個方面：首先滿足行為特點(diǎn)要求，其事實(shí)行為即使無法實(shí)現(xiàn)，也不能復(fù)制抄襲其他行業(yè)行為，不同行業(yè)對事實(shí)行為擁有不同要求。其次是規(guī)避異?，F(xiàn)象，要具有常理性。一些產(chǎn)品的附加效益較低，并且體積沉重，直接限制了其銷售范圍，所以在通過運(yùn)輸費(fèi)用來消解銷售收入時，其費(fèi)用所體現(xiàn)的運(yùn)輸半徑必須小于常規(guī)半徑，避免成為虛假事實(shí)。最后就是滿足經(jīng)濟(jì)法規(guī)要求，不能僅僅滿足稅收籌劃要求。如今股權(quán)投資行為在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動中非常常見，其合并、兼并等行為也非常正常，在此過程中會出現(xiàn)很多稅收問題，導(dǎo)致稅收籌劃工作難度高、范圍廣。所以，構(gòu)建事實(shí)一定要合乎常理，要依據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀制訂工作方案，不能生搬硬套。

（五）合法性原則。在開展稅收籌劃工作時一定要在合法范圍內(nèi)，主要體現(xiàn)在兩個方面：一是遵循法律法規(guī)。稅收籌劃工作和活動要符合法律法規(guī)要求。根據(jù)現(xiàn)有稅法法規(guī)可知，國家征稅時一定要有法律依據(jù)，納稅人也要依法繳納稅款。二是及時掌握稅法變化。在開展稅收籌劃工作時一定要積極了解和掌握稅法新變化。稅收籌劃工作的根本性質(zhì)和發(fā)展程序決定了其必須堅(jiān)持合法性、規(guī)范性原則。首先要得到法律認(rèn)定，要逐漸將行業(yè)慣例變成法律規(guī)定，以此明確合法籌劃和逃稅、避稅的特征與構(gòu)成條件。其次要明確納稅人權(quán)責(zé)，稅收籌劃工作的最大受益人就是納稅人，同時也是法律的直接負(fù)責(zé)人，所以稅收籌劃的工作人員既要受行業(yè)規(guī)范約束，也要受法律限制，在實(shí)施違法行為時要受法律制裁。同時，還要規(guī)范稅務(wù)代理行業(yè)，建設(shè)監(jiān)督機(jī)制，完善行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

（六）技術(shù)性原則。稅收籌劃工作具有技術(shù)性和綜合性，在開展稅收籌劃工作時，納稅人會通過多種技術(shù)和方式最大化提高稅收籌劃效果。應(yīng)該優(yōu)化和完善以下技術(shù)：一是要保證賬證具有完整性。企業(yè)納稅數(shù)額要符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，要得到其認(rèn)可，而根據(jù)就是賬簿憑證，其完整性是稅收籌劃工作合法性的關(guān)鍵依據(jù)。二是所得歸屬。企業(yè)應(yīng)該科學(xué)調(diào)整所得稅實(shí)現(xiàn)日期、根源、歸屬類型以及認(rèn)定等，從而實(shí)現(xiàn)減少所得稅目標(biāo)。三是充分計列。只要是根據(jù)稅法所需要列支的費(fèi)用、扣除項(xiàng)目應(yīng)該充分列扣。四是使用優(yōu)惠。要最大限度地利用優(yōu)惠政策等來開展稅收籌劃工作。五是完善投資結(jié)構(gòu)。要合理調(diào)整和組合所有者權(quán)益資金、負(fù)債在整體投資中的結(jié)構(gòu)占比，以此降低稅負(fù)，保障投資效益。第六是選擇經(jīng)營模式。不同模式要應(yīng)用不同稅率。七是選擇結(jié)構(gòu)設(shè)置。不同特性的結(jié)構(gòu)擁有不同的納稅義務(wù)和稅負(fù)。

三、結(jié)語

想要保證企業(yè)稅收籌劃工作科學(xué)、合理、有效，不僅要掌握稅收籌劃方法，還要掌握稅收籌劃基本原則，通過綜合考慮，提高原則運(yùn)行效果。除此之外，企業(yè)要明確對合法性原則的界定。稅收籌劃工作必須要滿足合法要求，籌劃方法要符合法律政策規(guī)定，以此強(qiáng)化企業(yè)對稅收籌劃工作的認(rèn)知，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。