企業(yè)內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用研究

沈寅

（深圳領(lǐng)軍產(chǎn)業(yè)集團(tuán)有限公司，廣東 深圳 518067）

0 引言

為了獲得更廣闊的發(fā)展空間，企業(yè)需要不斷在市場上開疆拓土，但免不了面對激烈的市場競爭。因此，為了應(yīng)對潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以實(shí)施內(nèi)部控制，充分發(fā)揮其警示和防范作用。但是，從當(dāng)前的實(shí)際情況可以看出，企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中運(yùn)用內(nèi)部控制手段還存在不少問題，無法充分發(fā)揮內(nèi)部控制工作的作用，需要企業(yè)管理者予以高度重視。

1 內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系

在介紹內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系之前，我們先認(rèn)識一下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為3 種：第一，籌資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)受市場供需變化、宏觀環(huán)境影響，在資金籌集期間可能出現(xiàn)上市中止、借款利率上調(diào)或負(fù)債占比過高的情況。第二，投資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)投入的資金因?yàn)槭袌鲎兓瘜?dǎo)致產(chǎn)生的回報(bào)大幅低于預(yù)期，這種差異會給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。第三，流動風(fēng)險(xiǎn)。其是指因企業(yè)資金無法正常運(yùn)作而表現(xiàn)出的流動性困難，典型表現(xiàn)有無資金購料或債務(wù)逾期。企業(yè)通常采用內(nèi)部控制手段來防范和處理這些風(fēng)險(xiǎn)。具體來說，內(nèi)部控制就是在企業(yè)內(nèi)部對組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)進(jìn)行優(yōu)化，使部門之間、業(yè)務(wù)流程之間形成一種監(jiān)督機(jī)制，通過對企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督，提高企業(yè)科學(xué)管理水平，控制風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生，減少風(fēng)險(xiǎn)事件給企業(yè)帶來的損失，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。之所以要進(jìn)行內(nèi)部控制，是因?yàn)槠髽I(yè)在經(jīng)營過程中類似于駕車，駕車過程中要避開行人和其他車輛及違章等風(fēng)險(xiǎn)，那么企業(yè)也要避開骨干離職、供應(yīng)鏈或資金鏈斷裂、產(chǎn)品積壓和貨款回籠困難等風(fēng)險(xiǎn)，兩者不同的是，企業(yè)經(jīng)營中遇到的風(fēng)險(xiǎn)不是那么明顯。文章以近期媒體報(bào)道的幾起大型頭部房地產(chǎn)企業(yè)債務(wù)違約事件為例，說明財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系。債務(wù)違約是風(fēng)險(xiǎn)事件，企業(yè)需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對準(zhǔn)備，評估企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，采取應(yīng)訴、成立“風(fēng)險(xiǎn)化解委員會”等風(fēng)險(xiǎn)控制措施。從以上分析可知，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部控制要達(dá)到的一個重要目標(biāo)，而內(nèi)部控制就是完成這些目標(biāo)的關(guān)鍵手段，由此可見，內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系十分密切。企業(yè)通過對風(fēng)險(xiǎn)的有效評估，對潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取必要的控制措施，并將內(nèi)部控制管理工作作為重點(diǎn)，在保證內(nèi)部控制效果良好發(fā)揮的同時，重視企業(yè)內(nèi)部各個財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)的規(guī)范化，既能使管理工作更有效，又能控制其中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，通過有效應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)來保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營［1］。

2 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部控制的作用

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總是無時不在的，有的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的經(jīng)營管理能力密切相關(guān)。比如，當(dāng)公司的管理能力跟不上企業(yè)發(fā)展速度或公司發(fā)展受到劇烈的外部環(huán)境變化影響時，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是客觀的、不可避免的。因此，很多企業(yè)會制定內(nèi)部控制管理制度和全面風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，并將其作為內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，這樣既能對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制，又能對整個經(jīng)營活動和投融資活動過程進(jìn)行有效監(jiān)督。實(shí)際上，公司的內(nèi)部控制制度及其相關(guān)措施就是其管理能力的重要體現(xiàn)，采取相關(guān)措施降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就是相關(guān)企業(yè)管理人員的主要任務(wù)［2］。具體來說，內(nèi)部控制在應(yīng)對上述財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面具有以下作用。

2.1 是保證企業(yè)資產(chǎn)安全的措施

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營期間要重點(diǎn)保護(hù)資產(chǎn)的安全，為經(jīng)濟(jì)活動的順利開展提供良好條件。財(cái)務(wù)的錢賬分管制度、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審核流程和財(cái)產(chǎn)清查等內(nèi)部控制機(jī)制內(nèi)容既能維護(hù)資產(chǎn)的安全，也能確保財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范化。對企業(yè)存貨、債權(quán)等內(nèi)部資源的有效整合與配置，不僅能逐漸發(fā)揮企業(yè)的資金優(yōu)勢，也能減少因資金閑置等帶來的浪費(fèi)。因此，良好的內(nèi)部控制措施不僅能保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全，也能提升資金應(yīng)用效率。

2.2 是防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的手段

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中如何規(guī)避上述提到的籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和流動性風(fēng)險(xiǎn)，是關(guān)系到企業(yè)生存和發(fā)展的重要問題。在企業(yè)內(nèi)部控制制度中建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，可以使企業(yè)具備必要的風(fēng)險(xiǎn)防范和免疫機(jī)制，是維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的手段。如果在企業(yè)不同的發(fā)展階段建立客戶賒銷管理辦法、信貸總額控制和負(fù)債比例控制制度，就可以在一定程度上保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，極大程度避免流動性風(fēng)險(xiǎn)或債務(wù)違約事件發(fā)生［3］?？刂曝?fù)債比例是防范債務(wù)違約等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最重要的控制手段。中外優(yōu)秀企業(yè)都已經(jīng)證明，50%是資產(chǎn)負(fù)債率的安全線，若超過該比例，則風(fēng)險(xiǎn)激增，而前述涉及債務(wù)違約的幾家大型頭部房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)展過程中的一個共同點(diǎn)，就是資產(chǎn)負(fù)債率往往在80%甚至90%以上。

3 企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問題

3.1 內(nèi)控體系還需完善

企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作涉及的內(nèi)容較廣，如果管理工作不到位，將引發(fā)嚴(yán)重的管理漏洞問題。為了使內(nèi)部控制工作有效進(jìn)行，企業(yè)需要建立完善的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制體系，以免因?yàn)楣芾聿划?dāng)引發(fā)問題，確保財(cái)務(wù)管理工作順利實(shí)施。但是，從目前的實(shí)際發(fā)展情況來看，很多企業(yè)構(gòu)建的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不夠完善，未能按照外部環(huán)境的變化情況進(jìn)行內(nèi)部控制體系的優(yōu)化調(diào)整，無法保證財(cái)務(wù)管理工作效果的發(fā)揮。比如，某服務(wù)型企業(yè)在實(shí)際發(fā)展和運(yùn)行期間，盡管在形式上構(gòu)建了內(nèi)控體系，但是因?yàn)閷浖姹?、?nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置等情況變化的適應(yīng)性較低，其內(nèi)部控制體系缺乏時效性，不利于內(nèi)控制度的執(zhí)行，也不利于企業(yè)良好內(nèi)控效果的實(shí)現(xiàn)。同時，內(nèi)控體系未能引導(dǎo)財(cái)務(wù)管理人員形成清晰、明確的責(zé)任意識，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時，人員相互推諉，這也是內(nèi)部控制體系常見的硬傷。

3.2 內(nèi)控執(zhí)行力不夠

目前，雖然很多企業(yè)對內(nèi)部控制予以重視，為內(nèi)部控制制度建設(shè)創(chuàng)造了條件并陸續(xù)完善相關(guān)制度，但仍存在內(nèi)部控制執(zhí)行力度欠缺的現(xiàn)象。究其原因，有3 個方面需引起重視：一是部分高層領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識不足，導(dǎo)致下級有抵觸情緒；二是部分企業(yè)管理層沒有給予財(cái)務(wù)管理人員足夠的內(nèi)部控制權(quán)限，經(jīng)常越權(quán)審批，久而久之，制度的約束力必然下降；三是部門擬定的制度雖然以公司文件形式下發(fā)到各部門，但是如果各部門沒有組織學(xué)習(xí)，而是將制度在部門內(nèi)束之高閣，同樣不利于內(nèi)控制度作用的發(fā)揮。

3.3 內(nèi)部控制理念陳舊

從當(dāng)前實(shí)際情況來看，很多企業(yè)未滲透良好的內(nèi)部控制理念，如人事部門在用人方面脫離內(nèi)部控制監(jiān)督、內(nèi)控人員內(nèi)部控制意識薄弱等。一些企業(yè)存在一人兼多職現(xiàn)象，實(shí)際上，各個部門的崗位職責(zé)有明顯的區(qū)別，尤其是會計(jì)崗位、內(nèi)部審計(jì)崗位或者其他監(jiān)管崗位等，如果這些工作都由一人承擔(dān)，很容易發(fā)生徇私舞弊等問題，造成嚴(yán)重的管理混亂，給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成損失。另外，企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作時，因?yàn)楦邔庸芾砣藛T認(rèn)知不足，沒有對工作人員進(jìn)行內(nèi)部控制理念培養(yǎng)，企業(yè)員工的思想意識薄弱，未認(rèn)識到內(nèi)部控制工作的意義，導(dǎo)致企業(yè)員工出現(xiàn)道德素養(yǎng)問題，這些都會給內(nèi)部控制機(jī)制的應(yīng)用效果帶來影響。

3.4 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力差

如今，企業(yè)投資呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢，很多企業(yè)之間出現(xiàn)橫向聯(lián)合、合作等情況，企業(yè)內(nèi)部也開始不斷研發(fā)新的項(xiàng)目。但是，企業(yè)在對新項(xiàng)目進(jìn)行開發(fā)時尤其要審視企業(yè)本身的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力，以免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來不可承受的經(jīng)濟(jì)損失。比如，三九集團(tuán)進(jìn)行的多元化投資在幾年之內(nèi)實(shí)現(xiàn)了農(nóng)業(yè)、食品、汽車等各個產(chǎn)業(yè)的合并收購，但是后來出現(xiàn)了財(cái)務(wù)危機(jī)。因此，企業(yè)要提高決策科學(xué)性，并具備在投資活動中能夠結(jié)合現(xiàn)代市場發(fā)展情況采取有效的風(fēng)險(xiǎn)控制措施的能力［4］。

4 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用的措施

4.1 完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系

在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，如果沒有專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)的內(nèi)部控制人員，企業(yè)就不可能構(gòu)建完善、健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。因此，對不少企業(yè)來說，加強(qiáng)管理層內(nèi)控認(rèn)識、搭建班子、配備專人、擬定內(nèi)部控制工作規(guī)劃、盡快推出具備可執(zhí)行性的內(nèi)部控制體系就成為當(dāng)務(wù)之急。此外，一些企業(yè)通過購買專門的咨詢機(jī)構(gòu)服務(wù)，協(xié)助企業(yè)理順內(nèi)部控制流程，也是一種快速、有效的辦法。付出一定的資金提升企業(yè)的軟實(shí)力，在某種程度上其效果不亞于引進(jìn)一些具有先進(jìn)技術(shù)的有形資產(chǎn)。當(dāng)然，良好的內(nèi)部控制體系只有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況變化保持實(shí)時更新才具有生命力，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部加大力度進(jìn)行宣傳，使內(nèi)部管理更加規(guī)范，給工作人員實(shí)施內(nèi)部控制提供良好的內(nèi)部環(huán)境，從而使內(nèi)控管理進(jìn)入良性循環(huán)。新時期，隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)水平的提升，企業(yè)面對日新月異的外部發(fā)展環(huán)境，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，更需要對財(cái)務(wù)內(nèi)控體系進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到控制的情況下，為企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展提供持續(xù)保障［5］。

4.2 強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行

制度是基礎(chǔ)，強(qiáng)化制度執(zhí)行才能獲得實(shí)效。在完善的規(guī)章制度下，如何發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制作用十分關(guān)鍵。首先，管理層要做到兩點(diǎn)，一是要在制度執(zhí)行方面率先垂范，堅(jiān)決杜絕徇私行為；二是定期了解檢查內(nèi)控制度執(zhí)行情況，只有這樣，中層管理人員才會更加努力地投入內(nèi)控執(zhí)行工作中。其次，企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行期間，為了確保各項(xiàng)工作穩(wěn)定開展，需要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員的監(jiān)督職能，打造良好的內(nèi)部環(huán)境，并在此基礎(chǔ)上積極指導(dǎo)工作人員，使員工都能主動參與知識學(xué)習(xí)，不斷提高人員對規(guī)章制度的接受度，規(guī)范人員行為，展現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部體系的權(quán)威性。再次，企業(yè)還需要引導(dǎo)員工積極學(xué)習(xí)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的知識，積極參與各個部門的周期性評價和考核，主動明確責(zé)任，如果發(fā)現(xiàn)其中存在問題，能夠及時解決，以保證獲得良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果［6］。

4.3 從上到下加強(qiáng)內(nèi)控理念認(rèn)知

隨著市場經(jīng)濟(jì)水平的提升，企業(yè)需要基于自身的資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍等，對組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行不斷優(yōu)化，避免造成嚴(yán)重的人力資源浪費(fèi)，也有利于內(nèi)部控制工作效率的有效提升。特別是在進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的過程中，企業(yè)需要重點(diǎn)培養(yǎng)內(nèi)部控制人員的素質(zhì)和能力，對人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，通過案例警示加強(qiáng)對人員的培訓(xùn)，使人員隊(duì)伍具備高素質(zhì)和專業(yè)能力，提升對內(nèi)控理念的認(rèn)知高度，確保在財(cái)務(wù)管理工作中充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用。例如，某企業(yè)為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，展現(xiàn)良好的內(nèi)部控制效果，經(jīng)常針對具體問題對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，通過定期培訓(xùn)逐漸提高內(nèi)部控制人員的專業(yè)素質(zhì)，將人才作為支撐，保證內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中充分發(fā)揮作用。

4.4 增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防御能力

企業(yè)在開展內(nèi)部控制工作時，需要重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，結(jié)合企業(yè)實(shí)際構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。在該機(jī)制實(shí)際應(yīng)用期間，內(nèi)部控制人員要實(shí)時分析事先設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，一旦出現(xiàn)觸發(fā)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的事項(xiàng)，就要立即上報(bào)有關(guān)機(jī)構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)，同時結(jié)合實(shí)際給出適合的解決方案，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的全方位控制。企業(yè)在內(nèi)部控制工作執(zhí)行期間，也要加強(qiáng)對融資方案的優(yōu)化設(shè)計(jì)，加強(qiáng)與其他企業(yè)之間的溝通和交流，維護(hù)良好的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，以確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力和應(yīng)對能力的增強(qiáng)。

5 結(jié)語

企業(yè)在發(fā)展過程中加強(qiáng)內(nèi)部控制，能避免或減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。在市場化水平不斷提升的環(huán)境下，企業(yè)要進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，就需要結(jié)合實(shí)際情況對有關(guān)內(nèi)控體系和機(jī)制進(jìn)行完善，提高全員內(nèi)控認(rèn)識，完善獎罰措施，增強(qiáng)防御能力，保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。