混合所有制下高校附屬中學(xué)財務(wù)管理弊端研究
——以Y 大學(xué)附屬中學(xué)為例

方妮

（延安大學(xué)，陜西 延安 716000 ）

1 高校創(chuàng)辦附屬中學(xué)的原因

附屬中學(xué)由來已久，國內(nèi)外不少著名的大學(xué)皆有自己的附屬中學(xué)。例如，國內(nèi)的清華附中、北大附中等，國外的耶魯大學(xué)附屬中學(xué)、舊金山大學(xué)附屬中學(xué)等。高校創(chuàng)辦的附屬中學(xué)不僅歷史悠久，而且?guī)熧Y力量雄厚、享譽四方。筆者多方調(diào)查，發(fā)現(xiàn)高校創(chuàng)辦附屬中學(xué)主要有以下幾個原因。

1.1 為本校教師子女入學(xué)提供便利

一般來說，高校創(chuàng)辦附屬中學(xué)的初衷皆是為本校教師子女提供便利的上學(xué)條件。高校為了自身的發(fā)展，通常會招收來自全國甚至世界各地的優(yōu)秀人才，為了讓這些人才能夠在本校安心工作，必須幫助其解決如子女上學(xué)、配偶工作等私人問題。而創(chuàng)辦附屬學(xué)校（中學(xué)或小學(xué)）則是解決其子女上學(xué)問題的有效途徑。

1.2 為本校選拔優(yōu)秀學(xué)生

近年來，隨著國家升學(xué)體制的改革，很多高校開通了自主招生、綜合評價、保送等除高考以外的途徑來招收學(xué)生。有些知名高校對其附屬中學(xué)報考本校的學(xué)生有直接保送、加分等優(yōu)惠政策。為了能夠被這些知名高校錄取，很多優(yōu)秀學(xué)生在中學(xué)階段便開始提前規(guī)劃進(jìn)入這些有特殊升學(xué)政策的高校附屬中學(xué)就讀。

1.3 實現(xiàn)資源優(yōu)勢的共享

無論是硬件資源，還是軟件資源，高校都比普通中學(xué)要強(qiáng)很多，為了提高這些資源的使用率，很多高校都會通過創(chuàng)辦附屬中學(xué)的形式來達(dá)到這一目的［1］。因擁有這些優(yōu)勢，附屬中學(xué)在辦學(xué)過程中相較于其他普通中學(xué)，無論是升學(xué)率，還是評優(yōu)評獎率，都遙遙領(lǐng)先。這也吸引了大部分優(yōu)秀學(xué)生前來就讀，使得附屬中學(xué)的辦學(xué)水平越來越高，聲譽也越來越好。

2 高校附屬中學(xué)的辦學(xué)體制及其財務(wù)管理模式

2.1 現(xiàn)行學(xué)校的辦學(xué)體制

丁遠(yuǎn)波在其碩士學(xué)位論文《師范大學(xué)附屬中學(xué)管理模式研究》中寫道，從辦學(xué)體制的角度來分析辦學(xué)模式，可將現(xiàn)行學(xué)校的辦學(xué)模式分為三大類，即公辦學(xué)校模式、民辦學(xué)校模式以及混合所有制辦學(xué)模式［2］。其中包含了當(dāng)今社會所有的辦學(xué)模式，包括九年義務(wù)階段和非九年義務(wù)階段的所有學(xué)校。而司曉宏在其著作《教育管理學(xué)論綱》中又將混合所有制辦學(xué)模式根據(jù)其辦學(xué)主體的不同分為兩類：一種是公辦民助模式，另一種是民辦公助模式［3］。

2.2 現(xiàn)行高校附屬中學(xué)的辦學(xué)體制及其財務(wù)管理模式

根據(jù)上述對現(xiàn)行所有學(xué)校辦學(xué)模式的討論，可知高校附屬中學(xué)的辦學(xué)模式也不外乎以上3 種，而將其與大學(xué)融為一體，可以進(jìn)一步將高校附屬中學(xué)的辦學(xué)模式細(xì)化為以下3 種。

第一種，附屬中學(xué)受大學(xué)直管。在此種模式下，其會計核算由大學(xué)統(tǒng)一核算。

第二種，附屬中學(xué)與大學(xué)共管。在此種模式下，附屬中學(xué)與大學(xué)的會計核算相互交叉，即使附屬中學(xué)擁有獨立的法人，其依然不能擁有完全獨立的會計核算機(jī)構(gòu)。本文的研究對象便是在此種模式下建立的Y 大學(xué)附屬中學(xué)。

第三種，附屬中學(xué)獨立管理。在此種模式下，附屬中學(xué)的會計核算完全獨立，附屬中學(xué)擁有獨立的會計核算機(jī)構(gòu)。

3 Y 大學(xué)附屬中學(xué)財務(wù)管理中存在的問題

Y 大學(xué)附屬中學(xué)坐落于Y 大學(xué)校園之內(nèi)，其本為Y 大學(xué)直屬二級單位。2000 年以后，Y 大學(xué)與社會力量合作辦學(xué)，附屬中學(xué)改為混合所有制下民辦公助模式，自此成為獨立的法人組織［4］。但是，有些經(jīng)費如公用經(jīng)費補(bǔ)助、國家助學(xué)金等仍然由教育行政部門直接撥付給Y 大學(xué)賬戶；有些資產(chǎn)如附屬中學(xué)教學(xué)所用土地、校舍等固定資產(chǎn)所有權(quán)仍歸Y 大學(xué)所有，附屬中學(xué)對其只擁有使用權(quán)。這就導(dǎo)致了這一部分經(jīng)費的支出只能從Y 大學(xué)賬戶列支，這一部分資產(chǎn)的使用只能由Y 大學(xué)支配，從而將附屬中學(xué)的會計核算分為了兩部分，一部分由Y 大學(xué)核算，一部分由附屬中學(xué)自己核算。這種會計核算方法雖然優(yōu)勢明顯，但弊端也在突顯。筆者通過多種渠道及多種形式對其財務(wù)狀況進(jìn)行了解，發(fā)現(xiàn)其在財務(wù)管理中主要存在以下幾個方面的問題。

3.1 制度方面

3.1.1 制度建設(shè)方面

制度是一切工作進(jìn)行的基礎(chǔ)，制度建設(shè)是否完善，是單位事業(yè)發(fā)展的一項重要指標(biāo)。Y 大學(xué)附屬中學(xué)既未按照中省相關(guān)政策，也未按照Y 大學(xué)相關(guān)規(guī)定，制定出有關(guān)本校的財務(wù)、教學(xué)、科研管理等方面的具體制度。

3.1.2 制度執(zhí)行方面

Y 大學(xué)附屬中學(xué)對外代表Y 大學(xué)，對內(nèi)又獨立于Y 大學(xué)，故其在制度執(zhí)行方面存在很大的隨意性，既可按照Y 大學(xué)的制度執(zhí)行，也可按照中省相關(guān)制度執(zhí)行。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，Y 大學(xué)附屬中學(xué)財務(wù)管理既未按照Y大學(xué)的規(guī)章制度運行，也未嚴(yán)格執(zhí)行上級教育行政部門出臺的相關(guān)文件，其財務(wù)管理存在很大的隱患。

3.2 會計核算方面

3.2.1 會計核算不能完全反映其真實的業(yè)務(wù)狀況

如前所述，因其會計核算分為兩部分，故附屬中學(xué)財務(wù)部門每月的會計核算并不能夠完整準(zhǔn)確地反映其真實的業(yè)務(wù)狀況，亦不能滿足政府會計對其會計信息質(zhì)量要求的全面性原則，即政府會計主體應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府會計主體預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況、運行情況、現(xiàn)金流量等。顯然，分為兩部分的會計核算方法與全面性原則是背道而馳的。

3.2.2 財務(wù)報表無法正確反映其資產(chǎn)狀況及經(jīng)營成果

由于附屬中學(xué)教學(xué)所用土地、校舍、固定資產(chǎn)等的所有權(quán)歸大學(xué)所有，所以附屬中學(xué)在其每期資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)總額反映出的數(shù)字不能代表其實際所有。由于國家助學(xué)金、公用經(jīng)費補(bǔ)助等項目的收支情況皆在大學(xué)財務(wù)處進(jìn)行賬務(wù)處理，故其收入支出表不能準(zhǔn)確完整地反映其辦學(xué)過程中的成果。

3.2.3 附屬中學(xué)會計核算混亂

雙方共管模式（沒有明確的責(zé)任主體）亦相當(dāng)于雙方皆不管模式。因缺乏有力的監(jiān)督機(jī)制，附屬中學(xué)的會計核算相當(dāng)混亂，主要表現(xiàn)為以下幾點。

一是原始憑證不合規(guī)。不合規(guī)情形主要有以下幾種：第一，存在大量外來或自制原始憑證。對外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項不能及時索取正規(guī)發(fā)票，大多以收款收據(jù)代替，對內(nèi)發(fā)生的教學(xué)或教學(xué)輔助支出大多以手寫白條作為入賬依據(jù)。第二，有發(fā)票的無清單。統(tǒng)一購買圖書、校服等事項存在有發(fā)票而無清單的現(xiàn)象或者缺失教職工或?qū)W生的領(lǐng)用清單，無法判定其行為的真實性。

二是超范圍使用現(xiàn)金。附屬中學(xué)的主要收入來源為學(xué)生的學(xué)費，中學(xué)生的學(xué)費大都較少，一般都在開學(xué)的時候由班主任統(tǒng)一代收，收齊之后交給財務(wù)部門。因班級眾多，繳費時間集中且大部分學(xué)生在交學(xué)費的時候仍然使用現(xiàn)金，所以學(xué)校會在開學(xué)時收到大量的現(xiàn)金，若遇到節(jié)假日或者特殊情況不能及時將現(xiàn)金繳存銀行，附屬中學(xué)財務(wù)部門便需保管大額現(xiàn)金，在有支出的情況下便會優(yōu)先使用這些現(xiàn)金進(jìn)行支付，這就出現(xiàn)了超范圍使用現(xiàn)金現(xiàn)象。

三是審批流程不規(guī)范。由于沒有明確的二級復(fù)核或三級復(fù)核的審批權(quán)限規(guī)定，附屬中學(xué)的支出審批相當(dāng)不規(guī)范，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項只要有校長簽字即可進(jìn)行報銷，不需要得到相關(guān)經(jīng)辦人、鑒證人、責(zé)任單位的審批，這不符合最基本的財務(wù)報銷規(guī)定。

3.3 固定資產(chǎn)管理方面

3.3.1 資產(chǎn)管理不統(tǒng)一

Y 大學(xué)附屬中學(xué)固定資產(chǎn)一部分在Y 大學(xué)入賬，一部分在附屬中學(xué)自己的財務(wù)部門入賬，這就導(dǎo)致資產(chǎn)管理不統(tǒng)一。Y 大學(xué)要求在大學(xué)入賬的固定資產(chǎn)必須配備專門的資產(chǎn)管理員，這一部分資產(chǎn)有相應(yīng)的責(zé)任人進(jìn)行看管，問題較少，而附屬中學(xué)自己賬面上的固定資產(chǎn)在報銷之前無須進(jìn)行統(tǒng)一的建賬立卡，報銷之后也無專人進(jìn)行后期的管理維護(hù)，導(dǎo)致附屬中學(xué)自己購買的資產(chǎn)存在大量賬實不符的現(xiàn)象。

3.3.2 資產(chǎn)的購置、報廢等程序不規(guī)范或不及時

Y 大學(xué)入賬的固定資產(chǎn)有一套明確的資產(chǎn)購置、建賬、報廢的審批程序，這一部分資產(chǎn)的管理相對規(guī)范，而在附屬中學(xué)財務(wù)部門核算的固定資產(chǎn)并沒有嚴(yán)格的資產(chǎn)購置、建賬、報廢規(guī)定。了解發(fā)現(xiàn)，附屬中學(xué)賬面上的固定資產(chǎn)存在無相應(yīng)發(fā)票即入賬、資產(chǎn)無人管理、無資產(chǎn)卡片、經(jīng)手人辭職后其經(jīng)手的資產(chǎn)無法找到、大批使用年限過長或功能喪失的固定資產(chǎn)仍然在賬以及白條下賬的情形等。

4 解決措施

筆者認(rèn)為，必須采取以下措施才能有效地解決上述問題。

4.1 健全財務(wù)制度，明確共管方權(quán)利與義務(wù)

如前所述，制度是一個單位運行的基礎(chǔ)。只有加強(qiáng)財務(wù)管理制度建設(shè)，才能根據(jù)制度判斷一項經(jīng)濟(jì)行為是否合規(guī)、合理，才能使所有的經(jīng)濟(jì)行為有章可循、有據(jù)可依。因此，加強(qiáng)財務(wù)管理制度建設(shè)是一切工作的根本，尤其是像Y 大學(xué)附屬中學(xué)這樣由兩方或多方共同管理的學(xué)校，更需在制度建設(shè)上狠下功夫，這樣才能有效地彌補(bǔ)在財務(wù)管理中存在的各種漏洞。共管方及附屬中學(xué)管理人員應(yīng)切實提高對制度建設(shè)的認(rèn)識，不斷加強(qiáng)和完善共管學(xué)校財務(wù)管理方面制度的制定。

對于在混合所有制民辦公助模式下形成的各種類型的學(xué)校（如Y 大學(xué)附屬中學(xué)），為解決其在財務(wù)管理中存在的各種問題，除了通過制定制度來堵塞漏洞，還需通過以下幾點來約束各共管方的行為，促進(jìn)共管學(xué)校的規(guī)范化運行：一是各方必須在管理協(xié)議中明確各自的權(quán)利與義務(wù)。例如，約定財務(wù)管理的主體、資產(chǎn)管理的責(zé)任人，并制定有效的監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督各方是否嚴(yán)格按照約定承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任、履行相應(yīng)的義務(wù)。二是適時編制合并報表。這樣才能在一定程度上完整地反映共管學(xué)校的資產(chǎn)負(fù)債及收入支出情況。三是可以通過派出財務(wù)管理人員的方法加強(qiáng)對附屬中學(xué)財務(wù)工作的管理。此外，有些大學(xué)委托熟悉本校業(yè)務(wù)和附屬中學(xué)業(yè)務(wù)的正式職工去管理附屬中學(xué)的財務(wù)部門，這不僅能使附屬中學(xué)緊跟大學(xué)的腳步提高財務(wù)管理水平，還能對其日常中不合法、不合規(guī)的行為進(jìn)行有效監(jiān)督并制止。

4.2 加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的統(tǒng)一管理

因辦學(xué)模式不同，不同學(xué)校對固定資產(chǎn)的管理方式也不一致。在這類共管學(xué)校中，應(yīng)切實加強(qiáng)對其固定資產(chǎn)的管理，指定專門部門或?qū)Ｈ藢ζ渌匈Y產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一采購、統(tǒng)一建賬、統(tǒng)一報銷。另外，還可以通過不定期盤點或核查，將不再使用或功能喪失的固定資產(chǎn)按照規(guī)定的流程進(jìn)行調(diào)撥或報廢，使所有的資產(chǎn)達(dá)到賬實相符、賬卡相符［5］。

4.3 提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)

會計核算要規(guī)范、財務(wù)管理要有效，關(guān)鍵要靠人。財務(wù)人員是一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠被批準(zhǔn)入賬的守門員，只有提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能使會計核算工作規(guī)范進(jìn)行。因此，提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)至關(guān)重要。財務(wù)人員不只是記賬員，更是一個單位的財經(jīng)管理人員。財務(wù)人員不僅要取得相應(yīng)的任職資格，還要不斷加強(qiáng)后期的繼續(xù)教育，不斷地擴(kuò)充專業(yè)知識，只有這樣，才能使會計核算水平、經(jīng)濟(jì)管理水平始終處于領(lǐng)先地位，才能在單位經(jīng)濟(jì)事業(yè)發(fā)展中提出中肯建議，才能更好地促進(jìn)單位的發(fā)展。

4.4 普及會計核算基本規(guī)定

對于財務(wù)工作人員來說，遵守國家和上級主管部門在財務(wù)管理方面制定的規(guī)章制度是其工作職責(zé)。但是，普通職工會認(rèn)為是因為財務(wù)人員的刻意刁難或有意為難，才使自己的報銷申請無法通過，此即認(rèn)識上的差距。為縮短這種差距，財務(wù)人員需不斷地宣傳和普及國家或上級部門制定的有關(guān)會計核算的基本規(guī)定，讓所有人意識到這是財務(wù)報銷的基本要求，并非財務(wù)人員的個人行為。只有這樣，合法合規(guī)的原始憑證才能被納入會計憑證中，有效的審批程序才能被順利執(zhí)行。因此，對所有人員普及會計基本規(guī)定是順利開展會計核算工作的前提，也是規(guī)范會計核算的有效途徑。