行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的困境與改進(jìn)對策探究

姚 逸

行政事業(yè)單位是保證我國社會(huì)穩(wěn)定的重要模塊，同時(shí)也決定了我國基層行政管理事務(wù)的運(yùn)作效率。在單位運(yùn)行過程中，內(nèi)審工作的有效開展可以促使單位自身職能得到較好的體現(xiàn)。因此在當(dāng)前的實(shí)踐發(fā)展過程中，很多單位都開始關(guān)注內(nèi)審工作的優(yōu)化與完善，并依托于此實(shí)現(xiàn)單位的高質(zhì)量發(fā)展。但是結(jié)合實(shí)際情況來看，很多單位在開展內(nèi)審工作的時(shí)候都遭遇了較為顯著的困境，使得內(nèi)審工作很難取得預(yù)期的效果。在這種情況下，就有必要結(jié)合單位內(nèi)審工作的實(shí)際現(xiàn)狀，探索內(nèi)審工作在后續(xù)時(shí)間里的創(chuàng)新改善策略。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)主要是指單位內(nèi)部人員針對單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)控體系的合法性、合規(guī)性、有效性等要素進(jìn)行綜合評判，并出具相應(yīng)的審計(jì)意見，給單位的后續(xù)工作提供較好的參考與借鑒，推動(dòng)單位的高質(zhì)量發(fā)展。總體來看，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作具有三個(gè)方面的特點(diǎn)。第一，有限的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)本身就是單位內(nèi)部人員結(jié)合一定的管理目標(biāo)所開展的審計(jì)活動(dòng)，受到單位高層管理者的一定限制，導(dǎo)致審計(jì)工作的獨(dú)立性也比較有限。不僅如此，事業(yè)單位內(nèi)部管理本身就比較復(fù)雜，權(quán)責(zé)明晰程度也不夠，進(jìn)一步降低了內(nèi)審獨(dú)立性。第二，管理功能比較突出。單位內(nèi)審人員對于自身內(nèi)部情況是非常熟悉的，因此審計(jì)工作也具有較高效率。內(nèi)審人員在發(fā)現(xiàn)問題以后，也可以將其反饋到管理層上，并提出相應(yīng)的建議，使得單位內(nèi)部管理活動(dòng)變得更加規(guī)范，同時(shí)也具有較強(qiáng)的針對性。這也突出了內(nèi)審工作的管理功能。第三，審計(jì)靈活性較高。單位在開展內(nèi)審工作的時(shí)候，可以結(jié)合內(nèi)部業(yè)務(wù)情況靈活安排，使得內(nèi)審工作不會(huì)給單位的正常運(yùn)作帶來負(fù)面影響，顯著提高了內(nèi)審工作的開展靈活性和最終效果。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的困境分析

行政事業(yè)單位在開展內(nèi)審工作的時(shí)候存在較多困境，這里也引入急救中心內(nèi)審工作的案例進(jìn)行深入研究，探索急救中心內(nèi)審工作存在的問題，全方位剖析單位內(nèi)審工作遭遇困境的實(shí)際成因，最終也就可以進(jìn)行針對性的改善與調(diào)整。

（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)。急救中心目前已經(jīng)設(shè)計(jì)了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)單位的內(nèi)審工作。但是通過觀察內(nèi)審機(jī)構(gòu)日常運(yùn)作情況來看，機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性存在顯著不足。即內(nèi)審機(jī)構(gòu)在開展內(nèi)審工作的時(shí)候，會(huì)受到單位高層領(lǐng)導(dǎo)的影響，導(dǎo)致內(nèi)審工作的有效性無法得到保證。之所以出現(xiàn)這種情況，一方面是因?yàn)閮?nèi)審工作本身就是單位出于一定管理目的自行組織開展的，因此多數(shù)內(nèi)審工作都存在一定的隨意性，導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性無法得到較好保證。另一方面，急救中心內(nèi)部管理架構(gòu)是比較復(fù)雜的，行政管理與業(yè)務(wù)管理相互交錯(cuò)。這也導(dǎo)致審計(jì)人員在開展內(nèi)審工作的時(shí)候，容易受到多個(gè)領(lǐng)導(dǎo)者的影響，使得內(nèi)審工作遭遇了較多阻礙。甚至部分管理者還會(huì)出于自身利益考慮，動(dòng)用自身的權(quán)利影響內(nèi)審結(jié)果。這些情況都使得內(nèi)審工作的獨(dú)立性不強(qiáng)，難以取得預(yù)期效果。

（二）信息化審計(jì)程度不高。當(dāng)前我國已經(jīng)全面進(jìn)入了信息化社會(huì)，信息化技術(shù)也在各行各業(yè)得到了較好應(yīng)用。急救中心在內(nèi)審工作中雖然也開始使用信息化技術(shù)，但是整體技術(shù)層次還非常有限。這主要是因?yàn)榧本戎行哪壳霸谛畔⒒ㄔO(shè)方面，比較側(cè)重于急救業(yè)務(wù)等模塊，同時(shí)還強(qiáng)化了急救中心與各個(gè)醫(yī)院之間的信息交互水平。但在財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域中，信息化建設(shè)進(jìn)程一直都比較緩慢。目前較多急救中心的財(cái)務(wù)信息化建設(shè)還停留在電算化階段，即單位將財(cái)務(wù)信息軟件當(dāng)成了統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)信息的工具，并沒有進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的深層次處理。而在內(nèi)審工作中，信息化技術(shù)應(yīng)用層次的欠缺導(dǎo)致內(nèi)審效率不高。特別是信息化時(shí)代背景下急救中心的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變得更加龐大與復(fù)雜，在信息化審計(jì)建設(shè)層次不高的情況下，急救中心內(nèi)審工作就會(huì)表現(xiàn)出較高的不適應(yīng)性。

（三）事后審計(jì)依然處于主流。通過觀察急救中心內(nèi)審工作的實(shí)際開展現(xiàn)狀來看，事后審計(jì)依然處于主流。即急救中心平時(shí)很少開展內(nèi)審工作，只有在爆發(fā)較大財(cái)務(wù)問題以后才會(huì)進(jìn)行內(nèi)審。這種事后審計(jì)模式導(dǎo)致內(nèi)審工作很難防范急救中心的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也無法甄別急救中心內(nèi)部管理存在的問題，并且還會(huì)使得急救中心遭受較大的經(jīng)濟(jì)損失。事實(shí)上，內(nèi)審工作本身就是為了提高單位內(nèi)部管理效率、增強(qiáng)財(cái)務(wù)穩(wěn)定性等目的而開展的。事后審計(jì)模式很難取得這些效果，使得內(nèi)部審計(jì)效果大打折扣。之所以出現(xiàn)這種情況，主要是因?yàn)榧本戎行牡闹懈邔庸芾碚邔τ趦?nèi)審工作的認(rèn)知情況比較有限。甚至部分管理者認(rèn)為內(nèi)審工作就是“挑刺”的，在心理上對其產(chǎn)生了抵觸，最終使得內(nèi)審工作很難走向常態(tài)化，只有在發(fā)生財(cái)務(wù)問題以后才會(huì)開展。這種模式無疑是不健康的，應(yīng)該在后續(xù)時(shí)間里進(jìn)行針對性調(diào)整。

（四）審計(jì)結(jié)果沒有得到較好應(yīng)用。急救中心開展內(nèi)審工作的頻率本身就不算太高，同時(shí)在每次開展內(nèi)審工作以后，審計(jì)結(jié)果也沒有得到較好應(yīng)用。一方面，急救中心的很多內(nèi)審工作都存在較強(qiáng)的被動(dòng)性，事后審計(jì)情況比較顯著。這也使得內(nèi)審工作變成了從結(jié)果推導(dǎo)成因的過程，很難保證審計(jì)工作的效果。事實(shí)上，內(nèi)審結(jié)果的使用面是非常廣泛的，能夠應(yīng)用到急救中心內(nèi)部管理的方方面面工作中。但這種被動(dòng)式的審計(jì)工作直接限制了審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用面，導(dǎo)致內(nèi)審工作無法取得預(yù)期的成效。另一方面，急救中心內(nèi)審工作進(jìn)行以后，管理者并沒有針對審計(jì)成果進(jìn)行深層次的分解與探索，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無法給急救中心的財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理活動(dòng)提供較好的支撐。之所以出現(xiàn)這種情況，主要就是因?yàn)榧本戎行呢?cái)務(wù)部門并沒有掌握現(xiàn)代化內(nèi)審工作的有效開展方式，同時(shí)也沒有厘清內(nèi)審工作與其他管理活動(dòng)之間的關(guān)系，導(dǎo)致最終的審計(jì)結(jié)果很難在單位內(nèi)部得到較好的應(yīng)用。

（五）審計(jì)人員專業(yè)能力有限。急救中心內(nèi)審工作是比較復(fù)雜的，同時(shí)在新時(shí)代背景下面臨的內(nèi)外部環(huán)境也變得非常復(fù)雜，需要高素質(zhì)人才支撐才能夠取得較好的成效。但是結(jié)合急救中心內(nèi)審機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況來看，在職人員的專業(yè)能力還比較有限。一方面，部分在職人員在財(cái)務(wù)管理理論知識(shí)儲(chǔ)備方面比較有限，同時(shí)學(xué)歷水平也不算太高，還有一些專科及以下學(xué)歷的人員。這種情況也使得審計(jì)人員很難快速接受現(xiàn)代化審計(jì)方法，同時(shí)也無法及時(shí)更新自身的知識(shí)與技能，在新時(shí)代背景下表現(xiàn)出了較為顯著的不適應(yīng)性。另一方面，急救中心平時(shí)并沒有針對審計(jì)人員開展專項(xiàng)的培訓(xùn)教育活動(dòng)，導(dǎo)致他們在參與工作的過程中無法得到自身素質(zhì)的綜合提升。而我國會(huì)計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則與行業(yè)環(huán)境的變化速度較快，缺乏必要的培訓(xùn)活動(dòng)也導(dǎo)致他們的專業(yè)能力越來越跟不上時(shí)代要求，影響了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的改進(jìn)對策

（一）切實(shí)提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。急救中心要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值，就應(yīng)該切實(shí)提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。在審計(jì)機(jī)構(gòu)具有較高獨(dú)立性的時(shí)候，內(nèi)審工作就可以在急救中心順暢開展，不會(huì)受到各類因素的影響，提高審計(jì)結(jié)果的精準(zhǔn)性與全面性。第一，急救中心應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，立足于內(nèi)審相關(guān)法律法規(guī)，完善內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)制度，給內(nèi)審機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)工作提供較好的支撐。這也要求急救中心可以較好明確內(nèi)審工作的內(nèi)部程序、工作范圍、工作方法等元素，使得內(nèi)審工作各個(gè)流程環(huán)節(jié)都可以變得更加規(guī)范。在有詳細(xì)制度內(nèi)容作為支撐的基礎(chǔ)上，急救中心內(nèi)審工作就可以有條不紊的開展，構(gòu)建精細(xì)化內(nèi)審體系的完善格局。第二，急救中心在組建內(nèi)審隊(duì)伍的時(shí)候，應(yīng)該盡可能保證各個(gè)審計(jì)人員處于專職狀態(tài)。如果因?yàn)槿藛T不足等原因出現(xiàn)了兼職人員，也要保證兼職人員的其他工作不能跟內(nèi)審工作出現(xiàn)利益交互，保證內(nèi)審人員的獨(dú)立性。除此之外，急救中心還要保證內(nèi)審崗位的獨(dú)立性，避免高層領(lǐng)導(dǎo)者與管理者過多干涉內(nèi)審工作，而導(dǎo)致內(nèi)審工作的獨(dú)立性無法得到充分保證。這也要求急救中心可以從管理職能和崗位職能兩個(gè)方面做好針對性調(diào)整工作。即急救中心應(yīng)該降低高層管理者對于內(nèi)審隊(duì)伍的直接管理能力，同時(shí)也要減少他們對于內(nèi)審工作的干預(yù)內(nèi)容。在崗位職能方面，則應(yīng)該結(jié)合各個(gè)內(nèi)審崗位設(shè)立完善的責(zé)任制度，同時(shí)還要賦予內(nèi)審崗位一定的權(quán)力，保證內(nèi)審工作的獨(dú)立性。

（二）加快信息化審計(jì)模式的建設(shè)。急救中心內(nèi)審工作進(jìn)行過程中，應(yīng)該加快信息化審計(jì)模式的創(chuàng)新轉(zhuǎn)變。當(dāng)前我國已經(jīng)全面進(jìn)入了信息化社會(huì)，現(xiàn)代信息審計(jì)技術(shù)也在很多行業(yè)領(lǐng)域中得到了較好的應(yīng)用。在這種情況下，急救中心也應(yīng)該加快信息化審計(jì)模式的建設(shè)進(jìn)程，使得信息化審計(jì)技術(shù)可以在內(nèi)審工作中得到較好的應(yīng)用。這也要求急救中心能夠加快財(cái)務(wù)信息化和ERP業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)，同時(shí)還要積極整合內(nèi)部信息化資源，最終組建完善全面的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)。在這個(gè)過程中，急救中心一定要保證審計(jì)信息系統(tǒng)跟單位各部門之間的聯(lián)動(dòng)與交互水平，使得審計(jì)工作可以在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中高效開展。在引入信息化審計(jì)模式以后，急救中心內(nèi)審團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該善于使用大數(shù)據(jù)分析、人工智能、專家系統(tǒng)等模塊，針對海量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)信息進(jìn)行綜合分析，并甄別單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)內(nèi)容存在的隱患與問題。這也要求急救中心可以在使用信息化審計(jì)模式以后，針對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，提高大數(shù)據(jù)分析的綜合效率。比如在“三公”經(jīng)費(fèi)審核的時(shí)候，內(nèi)審人員可以使用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)針對急救中心近幾年的“三公”經(jīng)費(fèi)情況進(jìn)行綜合分析，再融入行業(yè)內(nèi)的平均數(shù)據(jù)內(nèi)容，甄別“三公”經(jīng)費(fèi)出現(xiàn)的異常情況，并通過專家系統(tǒng)和人工智能綜合審查其成因，得到最終的審計(jì)結(jié)果。

（三）推動(dòng)全過程審計(jì)的創(chuàng)新轉(zhuǎn)變。急救中心在后續(xù)時(shí)間里，也應(yīng)該推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)向著全過程審計(jì)的方向進(jìn)行創(chuàng)新轉(zhuǎn)變，直接打破事后審計(jì)模式所帶來的困境。這也要求急救中心后續(xù)可以積極開展事前審計(jì)和事中審計(jì)，同時(shí)還要突出事前審計(jì)的作用，能夠較好預(yù)防急救中心出現(xiàn)不必要的財(cái)務(wù)問題。在具體進(jìn)行內(nèi)審設(shè)計(jì)的時(shí)候，可以先對急救中心歷史審計(jì)情況進(jìn)行調(diào)查與分析，并總結(jié)急救中心容易發(fā)生的財(cái)務(wù)問題和業(yè)務(wù)內(nèi)容，最終形成風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。在事前審計(jì)的時(shí)候，就可以著重這些內(nèi)容進(jìn)行專項(xiàng)設(shè)計(jì)，保證事前審計(jì)的效果。全過程審計(jì)模式并不僅僅要發(fā)揮事前審計(jì)的作用，同時(shí)還要將事中審計(jì)和事后審計(jì)融入其中，在預(yù)防財(cái)務(wù)問題的基礎(chǔ)上，也可以在財(cái)務(wù)問題爆發(fā)的時(shí)候通過內(nèi)審工作快速介入其中，分析這些財(cái)務(wù)問題的成因，并做好及時(shí)的控制。因此急救中心也要保證事前、事中和事后等三個(gè)審計(jì)階段的聯(lián)動(dòng)性，并做好全過程跟蹤審查工作，進(jìn)一步提升內(nèi)審工作的效果。

（四）實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的深層次應(yīng)用。急救中心在內(nèi)審工作進(jìn)行完畢以后，還要推動(dòng)審計(jì)結(jié)果的深層次應(yīng)用，使得內(nèi)審工作可以發(fā)揮預(yù)期的作用。這也要求急救中心可以關(guān)注內(nèi)審工作的開展效果，使得內(nèi)審工作可以真正延伸到管理決策等活動(dòng)中。第一，急救中心在內(nèi)審工作完成以后，還要全方位擴(kuò)大內(nèi)審工作的影響。對于內(nèi)審隊(duì)伍來說，應(yīng)該對內(nèi)審工作中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行綜合分析與梳理，并對這些問題的成因展開全面探討，給管理者的內(nèi)部管理決策提供相應(yīng)的依據(jù)。這也要求審計(jì)人員在編寫內(nèi)審報(bào)告的時(shí)候，應(yīng)該重視審計(jì)結(jié)果的及時(shí)性、重要性、可行性等特征，同時(shí)還要結(jié)合急救中心的歷史審計(jì)結(jié)果進(jìn)行宏觀綜合分析，提高審計(jì)結(jié)果的利用成效。第二，急救中心在規(guī)劃內(nèi)審工作的時(shí)候，也要融入管理者對于內(nèi)審工作的使用需求，使得內(nèi)審工作在開展之初就可以滿足管理者的需求，提高審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用成效。在內(nèi)審工作進(jìn)行完成以后，還要立足于管理者需求情況進(jìn)行內(nèi)審結(jié)果的評價(jià)工作，考察內(nèi)審工作的開展效果。在這個(gè)過程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以引入PDCA循環(huán)工具探索內(nèi)審結(jié)果的整體質(zhì)量，并依托于此分析內(nèi)審工作存在的欠缺與不足，在后續(xù)時(shí)間里進(jìn)行針對性的調(diào)整，使得內(nèi)審結(jié)果可以在急救中心得到更好的應(yīng)用。

（五）提高審計(jì)人員的綜合能力。急救中心在開展內(nèi)審工作的時(shí)候，應(yīng)該切實(shí)提高審計(jì)人員的綜合能力，給內(nèi)審工作提供必要的人力支撐。結(jié)合急救中心的實(shí)際情況來看，后續(xù)可以從三個(gè)角度入手進(jìn)行審計(jì)人員綜合能力的有效提升。第一，合理配置審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)。急救中心后續(xù)應(yīng)該結(jié)合自身內(nèi)審工作的特點(diǎn)，合理配置審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)。即在組建審計(jì)隊(duì)伍的時(shí)候，應(yīng)該盡可能實(shí)現(xiàn)專業(yè)、年齡、工作經(jīng)驗(yàn)等多個(gè)要素的多元化，使得審計(jì)人員結(jié)構(gòu)變得更加合理。比如在專業(yè)領(lǐng)域分布方面，在吸收審計(jì)專業(yè)、會(huì)計(jì)專業(yè)等人才的基礎(chǔ)上，還要配置資產(chǎn)評估管理等專業(yè)的人才，提高審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)的廣度。在長遠(yuǎn)發(fā)展的角度來看，急救中心應(yīng)該吸收一些復(fù)合型人才，給內(nèi)審工作提供人力支撐。第二，做好審計(jì)人員的日常培訓(xùn)教育工作。急救中心還要在平時(shí)積極進(jìn)行審計(jì)人員的日常培訓(xùn)教育活動(dòng)。在這個(gè)過程中，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)實(shí)務(wù)、信息化審計(jì)等多個(gè)領(lǐng)域的專項(xiàng)教育。特別是在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整的時(shí)候，一定要及時(shí)進(jìn)行培訓(xùn)教育活動(dòng)，并結(jié)合新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容優(yōu)化內(nèi)審流程與細(xì)節(jié)，使得審計(jì)人員可以快速適應(yīng)這些內(nèi)容。除此之外，急救中心還要做好審計(jì)崗位職業(yè)道德培育，切實(shí)提高內(nèi)審人員的法律意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，避免內(nèi)審工作遭遇不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語

綜合來看，行政事業(yè)單位內(nèi)審工作是非常關(guān)鍵的，直接關(guān)系著單位的高質(zhì)量發(fā)展。因此對于各個(gè)單位來說，后續(xù)應(yīng)該充分重視內(nèi)審工作，并充分保證內(nèi)審工作的開展成效。結(jié)合本文對于急救中心內(nèi)審工作的探索以后，認(rèn)為單位應(yīng)該切實(shí)提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，同時(shí)還要積極引入新型審計(jì)理念，使得內(nèi)審工作可以深入到各個(gè)細(xì)節(jié)模塊中。在內(nèi)審工作結(jié)束以后，單位還要做好審計(jì)結(jié)果的實(shí)踐應(yīng)用，能夠結(jié)合審計(jì)結(jié)果優(yōu)化單位內(nèi)部管理模塊。這樣以后，單位內(nèi)審工作就可以取得預(yù)期的效果。