政府會計(jì)制度下預(yù)算、核算和決算的協(xié)同效果分析

邱文輝

引言

為了提升財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量，促使財(cái)務(wù)工作的創(chuàng)新發(fā)展，在當(dāng)前政府會計(jì)改革背景之下，需進(jìn)一步推動預(yù)算、核算以及決算之間的相互協(xié)同，本文主要就該方面內(nèi)容進(jìn)行了簡要分析。

一、以往財(cái)務(wù)管理中預(yù)算、核算以及決算銜接存在的問題

財(cái)務(wù)管理中的預(yù)算工作、核算工作以及決算工作相互聯(lián)系，共同決定了資金的流動，三者既存在一定獨(dú)立性，又具有促進(jìn)關(guān)系。核算受到預(yù)算指引，預(yù)算為核算提供相關(guān)依據(jù)，決算則是年度預(yù)算執(zhí)行情況結(jié)果的全面總結(jié)和財(cái)務(wù)狀況的綜合反映。

以往的財(cái)務(wù)管理中預(yù)算、核算以及決算銜接存在一些不足之處，具體包含了以下幾點(diǎn)。一是預(yù)算執(zhí)行與決算脫節(jié)，財(cái)政部門與預(yù)算單位之間的財(cái)務(wù)信息不對稱，財(cái)政部門只知道撥出去多少錢，而無法掌握財(cái)政資金最終的具體用途，也很難監(jiān)控到具體的資金使用情況；二是預(yù)算編制精細(xì)化程度差，基本支出測算不準(zhǔn)確。如：基本支出中商品服務(wù)支出指標(biāo)在預(yù)算編制時(shí)沒有細(xì)化到具體經(jīng)濟(jì)分類科目，核算時(shí)出現(xiàn)指標(biāo)串用情況，造成預(yù)算項(xiàng)目與實(shí)際支出核算明細(xì)科目不相符現(xiàn)象；三是預(yù)算項(xiàng)目庫項(xiàng)目分類不統(tǒng)一。從財(cái)政部的部門預(yù)算報(bào)表系統(tǒng)中看，項(xiàng)目分類是按單位性質(zhì)進(jìn)行的大類劃分，而從每一個(gè)項(xiàng)目文本的編報(bào)看，對項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)支出分類也只能是按會計(jì)使用的科目來設(shè)置，沒有統(tǒng)一的項(xiàng)目分類、項(xiàng)目要素，對項(xiàng)目數(shù)量多、種類多的單位增加了項(xiàng)目梳理的難度；四是國庫集中支付經(jīng)濟(jì)分類科目與決算報(bào)表的決算數(shù)據(jù)差異率高，主要是因?yàn)樨?cái)政資金預(yù)算與資金實(shí)際去處及執(zhí)行情況存在差異；由此可見，以往財(cái)務(wù)管理中的預(yù)算、核算以及決算之間的協(xié)同缺乏有效性，可能會導(dǎo)致預(yù)算項(xiàng)目與會計(jì)核算無法逐一對應(yīng)，年終決算的報(bào)表數(shù)據(jù)沒有嚴(yán)格按照功能分類科目或經(jīng)濟(jì)分類科目準(zhǔn)確核算，失去決算報(bào)表編制的嚴(yán)謹(jǐn)性，最終可能導(dǎo)致報(bào)表使用者決策失誤，為此，推動三者有效協(xié)同十分重要，進(jìn)而達(dá)到1+1+1＞3，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升財(cái)務(wù)管理水平的效果。

二、政府會計(jì)制度促進(jìn)預(yù)算、核算以及決算三者的協(xié)同分析

（一）全面建設(shè)預(yù)算管理體系，精準(zhǔn)測算預(yù)算項(xiàng)目

在政府會計(jì)制度的影響下，傳統(tǒng)的預(yù)算會計(jì)功能發(fā)生了改變，預(yù)算單位更重視財(cái)務(wù)預(yù)算工作，開始采用精細(xì)化預(yù)算、獨(dú)立性預(yù)算以及準(zhǔn)確化預(yù)算的先進(jìn)理念，進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理體系。從政府會計(jì)制度本身來看，最為顯著的改革體現(xiàn)就是改變了原本預(yù)算類的會計(jì)科目設(shè)置，在新的設(shè)計(jì)思路上，更加重視了預(yù)算執(zhí)行的相關(guān)信息，因此，會對預(yù)算管理體系的完善化發(fā)展產(chǎn)生倒逼作用，進(jìn)一步推動全面預(yù)算理念的貫徹和落實(shí)，與此同時(shí)，也要求預(yù)算編制的內(nèi)容要更加細(xì)致、真實(shí)、完整，預(yù)算工作的精細(xì)化、準(zhǔn)確化、獨(dú)立化為會計(jì)核算提供了方向，從而促使政府會計(jì)制度下的全面預(yù)算管理體系形成。

在政府會計(jì)制度的影響下，預(yù)算工作和核算工作之間的關(guān)系也變得更為密切，要求預(yù)算編制內(nèi)容涵蓋預(yù)算單位的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。預(yù)算功能改進(jìn)要求預(yù)算要有統(tǒng)領(lǐng)作用，對日常會計(jì)核算進(jìn)行指引，確保各項(xiàng)支出都能符合預(yù)算執(zhí)行具體要求。如果基本支出年初預(yù)算測算不準(zhǔn)確，一些日常公用經(jīng)費(fèi)沒有在期初、期中按預(yù)算執(zhí)行，年底則存在大量剩余情況，于是便在年底突擊花錢，大量采購不必要的辦公用品，造成了財(cái)政資金浪費(fèi)，同時(shí)影響了財(cái)政資金支付進(jìn)度。因此，要求預(yù)算單位在年初編制預(yù)算時(shí)精準(zhǔn)測算預(yù)算項(xiàng)目，會計(jì)核算才能準(zhǔn)確，從而決算報(bào)表才能真實(shí)反映預(yù)算單位的財(cái)務(wù)信息。以往預(yù)算編制過于隨意、草率，不嚴(yán)肅，預(yù)算是湊出來的，缺乏預(yù)算編制科學(xué)性。現(xiàn)在預(yù)算法指出，預(yù)算單位在編制預(yù)算中應(yīng)秉承收支平衡、節(jié)約資金的原則，按照零基預(yù)算法編制預(yù)算指標(biāo)，不斷提高預(yù)算指標(biāo)的可行性、科學(xué)性。同時(shí)，將預(yù)算項(xiàng)目作為預(yù)算管理的基本單元，全部預(yù)算支出都以預(yù)算項(xiàng)目的形式納入項(xiàng)目庫，實(shí)施項(xiàng)目全生命周期管理。項(xiàng)目庫常態(tài)化開展項(xiàng)目儲備工作，預(yù)算編制時(shí)從預(yù)算儲備項(xiàng)目中選取項(xiàng)目按順序安排，項(xiàng)目實(shí)施過程中要?jiǎng)討B(tài)記錄和反映項(xiàng)目預(yù)算下達(dá)、預(yù)算調(diào)整調(diào)劑、預(yù)算執(zhí)行等情況，項(xiàng)目結(jié)束和終止時(shí)要予以標(biāo)記。這樣通過所有財(cái)政資金、非財(cái)政資金以預(yù)算項(xiàng)目庫的形式倒逼預(yù)算單位在編制年初預(yù)算時(shí)更重視對項(xiàng)目的測算，從而提高了預(yù)算編制的精細(xì)化程度，促進(jìn)全面預(yù)算管理體系建設(shè)。

（二）建立多維度、全方位的會計(jì)核算功能

政府會計(jì)制度有著雙重核算的功能，同時(shí)也整合、規(guī)范了基建會計(jì)和固定資產(chǎn)核算，擴(kuò)大了核算范圍，規(guī)范了會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，建立起多維度且全方位的核算功能。在此基礎(chǔ)上，對會計(jì)人員的核算水平以及職業(yè)素養(yǎng)也會提出更高要求，會計(jì)核算的水平也會對后續(xù)決算產(chǎn)生影響。

政府會計(jì)制度中的雙重核算功能主要是指財(cái)務(wù)會計(jì)核算功能以及預(yù)算會計(jì)核算功能，雙重核算的主要對象為納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)了日常核算工作和預(yù)算工作的有效銜接，即日常核算中的任何一筆經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都需對應(yīng)著預(yù)算收支內(nèi)容，這樣可以避免虛列或是借助往來科目來人為調(diào)整的預(yù)算收支問題，使得預(yù)算收支實(shí)際情況能夠更加客觀、準(zhǔn)確地反映出來，有助于推動核算和預(yù)算的執(zhí)行。從政府會計(jì)構(gòu)成體系來看，政府會計(jì)由政府預(yù)算會計(jì)和政府財(cái)務(wù)會計(jì)兩個(gè)體系構(gòu)成。預(yù)算會計(jì)科目包含收入類科目、支出類科目以及結(jié)余類科目，收入與支出類的科目在進(jìn)行核算時(shí)，主要是依據(jù)資金來源來核算，也可依據(jù)項(xiàng)目或是功能、經(jīng)濟(jì)科目來開展核算，結(jié)余類科目大多按照項(xiàng)目進(jìn)行核算。財(cái)務(wù)會計(jì)核算科目中，主要是包括資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、收入類科目、費(fèi)用類科目以及凈資產(chǎn)類科目，在進(jìn)行核算時(shí)需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不同來具體核算。會計(jì)核算按項(xiàng)目來進(jìn)行細(xì)致劃分，會進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)核算工作，提升標(biāo)準(zhǔn)化水平，能夠更好地滿足政府會計(jì)制度下的相關(guān)要求，提供更為可靠且準(zhǔn)確的會計(jì)核算信息。同時(shí)，按項(xiàng)目進(jìn)行核算還能便于同一項(xiàng)目按不同資金來源來進(jìn)行項(xiàng)目編號問題，促進(jìn)預(yù)算項(xiàng)目庫分類統(tǒng)一，促進(jìn)預(yù)算編制向精細(xì)化方向發(fā)展。多維度、全方位的會計(jì)核算功能滿足了不同行業(yè)、不同部門對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的需求，也能準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行的情況，更為部門決算提供了真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

（三）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制以及“雙報(bào)告”要求提升決算質(zhì)量

財(cái)務(wù)決算工作是對會計(jì)核算以及預(yù)算執(zhí)行具體情況的全面總結(jié)，直接影響著預(yù)算單位的重大決策，也為下一年預(yù)算編制提供主要依據(jù)，更能真實(shí)反映出預(yù)算單位資金的具體收支情況以及整體財(cái)務(wù)狀況，還能在一定程度上將預(yù)算和核算工作水平反映出來，所以決算在預(yù)算、核算中起著關(guān)鍵作用，決算報(bào)告編制的真實(shí)完整性是預(yù)算執(zhí)行、核算有效性的具體體現(xiàn)。

在政府會計(jì)制度影響下，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，使得具體資產(chǎn)、負(fù)債的核算更全面、準(zhǔn)確，更能反映單位的財(cái)務(wù)情況，“雙報(bào)告”的要求，有助于提高年終財(cái)務(wù)決算的質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)著預(yù)算、核算以及決算之間的協(xié)同發(fā)展。決算報(bào)告以預(yù)算會計(jì)核算數(shù)據(jù)為依據(jù)，反映預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度和執(zhí)行結(jié)果，并要求編制預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、以及財(cái)政款項(xiàng)的收支表。財(cái)務(wù)報(bào)告按預(yù)算單位財(cái)務(wù)核算的數(shù)據(jù)來編制，決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的差異，通過編制預(yù)算結(jié)余與本年盈余差異調(diào)節(jié)表來進(jìn)行調(diào)整，這樣預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)就產(chǎn)生了關(guān)聯(lián)，建立起了勾稽關(guān)系，完善了會計(jì)核算和年終決算報(bào)告體系。如果決算與會計(jì)核算相脫節(jié)，就需要對核算數(shù)據(jù)加以調(diào)整，才能形成決算數(shù)據(jù)。因此，要提升決算工作質(zhì)量，就要求預(yù)算單位在會計(jì)核算時(shí)嚴(yán)格按照政府收支分類科目中的類、款、項(xiàng)來核算具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，財(cái)政部門要嚴(yán)格按照預(yù)算單位年初預(yù)算來監(jiān)督預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行，同時(shí)，更要求預(yù)算單位在編制預(yù)算時(shí)更加細(xì)致、真實(shí)、準(zhǔn)確。

預(yù)算、核算以及決算三者協(xié)同，必須要以預(yù)算為指引，多維度、全方位的會計(jì)核算為決算提供依據(jù)，編制的決算報(bào)表才能為報(bào)表使用都提供更可靠的信息，真實(shí)、完整的決算數(shù)據(jù)也為下一年預(yù)算編制提供了參考依據(jù)，這樣預(yù)算、核算以及決算三者之間有效協(xié)同便形成了一個(gè)良性循環(huán)，達(dá)到1+1+1＞3，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升財(cái)務(wù)管理水平的效果。

三、深入促進(jìn)預(yù)算、核算以及決算三者協(xié)同的建議

（一）統(tǒng)一預(yù)算項(xiàng)目庫分類，精細(xì)化編制預(yù)算項(xiàng)目

為促進(jìn)預(yù)算、核算以及決算三者協(xié)同，需要以預(yù)算會計(jì)為基礎(chǔ)，統(tǒng)一預(yù)算項(xiàng)目庫項(xiàng)目分類，精細(xì)化編制預(yù)算項(xiàng)目。將預(yù)算項(xiàng)目按照支出性質(zhì)和用途分為人員類項(xiàng)目、運(yùn)轉(zhuǎn)類項(xiàng)目、特定目標(biāo)類項(xiàng)目三類。人員類項(xiàng)目支出、運(yùn)轉(zhuǎn)類項(xiàng)目中的公用經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目支出對應(yīng)部門預(yù)算中的基本支出；特定目標(biāo)類項(xiàng)目支出、運(yùn)轉(zhuǎn)類項(xiàng)目中的其他運(yùn)轉(zhuǎn)類項(xiàng)目支出對應(yīng)部門預(yù)算中的項(xiàng)目支出。人員類項(xiàng)目、運(yùn)轉(zhuǎn)類項(xiàng)目中的公用經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目根據(jù)部門和單位有關(guān)基礎(chǔ)信息測算，直接納入項(xiàng)目庫作為預(yù)算儲備項(xiàng)目；特定目標(biāo)類項(xiàng)目、運(yùn)轉(zhuǎn)類項(xiàng)目中的其他運(yùn)轉(zhuǎn)類項(xiàng)目由部門和單位提前研究謀劃，經(jīng)財(cái)政部門審核通過后作為預(yù)算儲備項(xiàng)目。預(yù)算項(xiàng)目庫按項(xiàng)目類別設(shè)置優(yōu)化了預(yù)算項(xiàng)目庫，統(tǒng)一了各級財(cái)政部門的預(yù)算項(xiàng)目庫，預(yù)算項(xiàng)目在編制過程中向精細(xì)化方向發(fā)展，促進(jìn)了全面預(yù)算管理體系建設(shè)。所有財(cái)政性資金、非財(cái)政性資金都以項(xiàng)目的形式納入預(yù)算管理，避免了預(yù)算隨意性大、預(yù)算執(zhí)行與決算脫節(jié)、預(yù)算項(xiàng)目庫項(xiàng)目分類不統(tǒng)一、不同資金來源的項(xiàng)目編號等問題，提高了會計(jì)核算、決算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，便于統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目收支、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，有利于推進(jìn)精細(xì)化預(yù)算編制。

（二）全面實(shí)施預(yù)算績效管理，提高資金使用效益

政府會計(jì)制度下，促進(jìn)預(yù)算、核算以及決算三者的協(xié)同，還需全面實(shí)施預(yù)算績效管理，提高資金使用效益。在一些人的心目中，無論基本支出還是項(xiàng)目支出，都屬于花政府的錢，導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行上存在花錢不節(jié)約，花錢不問效等財(cái)政資金使用上的問題。因此，財(cái)政部門必須從以下幾方面來強(qiáng)化資金使用績效，一是對于基本支出存在浪費(fèi)財(cái)政資金情況的，進(jìn)一步加大下一年基本支出預(yù)算壓縮比例；對于需要追加財(cái)政預(yù)算資金的，應(yīng)由該預(yù)算單位提出申請，然后通過會議集體審議，能在本單位內(nèi)部協(xié)調(diào)的，單位內(nèi)部解決，不能協(xié)調(diào)的嚴(yán)格按照規(guī)定報(bào)批財(cái)政部門。二是推進(jìn)項(xiàng)目預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等資金掛鉤，對于項(xiàng)目績效低下、推進(jìn)緩慢及年底突擊花錢等問題加強(qiáng)績效考核與評價(jià)，取消或削減效益低下的項(xiàng)目預(yù)算安排。三是財(cái)政部門應(yīng)積極與上級財(cái)政部門做好財(cái)政指標(biāo)溝通，及時(shí)下達(dá)指標(biāo)并快速分解上級指標(biāo)，與預(yù)算單位密切配合，重視年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的清理，盤活單位沉淀資金、存量資金、利用好閑置資金和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，將盤活資金通過財(cái)政申請批準(zhǔn)后，用于單位基本支出和項(xiàng)目支出，彌補(bǔ)收支缺口，并為今后的預(yù)算安排加以規(guī)劃，使得財(cái)務(wù)管理工作更具有深度。

（三）重視財(cái)務(wù)決算報(bào)表的編制，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平

在推動三者協(xié)同的過程中，還需重視財(cái)務(wù)決算報(bào)表的編制，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，從而提升會計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化水平。部門決算報(bào)表的數(shù)據(jù)主要來源于日常會計(jì)核算憑證及賬簿，加強(qiáng)基礎(chǔ)會計(jì)核算工作，是提高決算報(bào)表質(zhì)量的前提。會計(jì)核算的質(zhì)量會在很大程度上影響決算報(bào)表質(zhì)量，而決算報(bào)表則是預(yù)算核算執(zhí)行結(jié)果的反映。因此，財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)自上而下地提高決算報(bào)表編制的重視程度，把決算報(bào)表的編制作為年終的一個(gè)重要工作，而不僅僅只是財(cái)務(wù)部門的常規(guī)工作。部門決算報(bào)表的編制對財(cái)務(wù)人員的要求很高，它需要具體編制人員對財(cái)務(wù)預(yù)算核算業(yè)務(wù)、國家最新的財(cái)政政策、項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)情況、軟件操作都有較深的了解。財(cái)政部門也應(yīng)加強(qiáng)對決算報(bào)表編制人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，提高編制人員的業(yè)務(wù)能力，認(rèn)真核對報(bào)表預(yù)算支出功能分類科目、經(jīng)濟(jì)分類科目與賬務(wù)核算系統(tǒng)中數(shù)據(jù)間的一致性，上級部門決算批復(fù)數(shù)據(jù)也要求預(yù)算單位做好賬務(wù)調(diào)整，做到報(bào)表預(yù)算支出功能分類科目、經(jīng)濟(jì)分類科目與賬務(wù)核算系統(tǒng)中數(shù)據(jù)間的一致，確保賬實(shí)相符、賬賬相符、賬表相符。決算報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，為預(yù)算執(zhí)行、加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、改進(jìn)政府績效監(jiān)督考核、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等提供支持，促進(jìn)政府財(cái)務(wù)管理水平的提高和可持續(xù)發(fā)展。

（四）構(gòu)建預(yù)算一體化系統(tǒng)，注重信息協(xié)同

促進(jìn)預(yù)算、核算以及決算三者的協(xié)同，也需構(gòu)建預(yù)算一體化系統(tǒng)，注重信息協(xié)同。主要是注重財(cái)務(wù)信息化建設(shè)與發(fā)展，對財(cái)務(wù)管理工作的頂層設(shè)計(jì)進(jìn)行強(qiáng)化，對核算軟件進(jìn)行統(tǒng)一處理。在相關(guān)財(cái)務(wù)軟件中，對各項(xiàng)功能進(jìn)行細(xì)致設(shè)計(jì)，包括會計(jì)科目設(shè)置功能、查詢功能、報(bào)表模板功能等等，從多個(gè)維度進(jìn)行全方位的統(tǒng)計(jì)、查詢以及核算，以信息流通來打通會計(jì)核算、預(yù)算以及決算等方面的管理工作，實(shí)現(xiàn)資金收付、資產(chǎn)管理、采購以及合同管理等模塊數(shù)據(jù)的有效連通，提升統(tǒng)一化管理水平。

結(jié)論

綜上所述，在當(dāng)前政府會計(jì)制度實(shí)施的環(huán)境下，財(cái)務(wù)管理工作做到預(yù)算、核算以及決算的有效銜接和協(xié)同統(tǒng)一，有利于提升財(cái)務(wù)管理水平。由本文分析可知，深入促進(jìn)預(yù)算、核算以及決算協(xié)同的有效建議包括：統(tǒng)一預(yù)算項(xiàng)目庫分類，精細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目、全面實(shí)施預(yù)算績效管理，提高資金使用效益、重視財(cái)務(wù)決算報(bào)表的編制，提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平、構(gòu)建預(yù)算一體化系統(tǒng)，注重信息協(xié)同。