高校內(nèi)部審計的制約“瓶頸”分析與對策研究

張麗 安徽大學

引言

早在1985年，我國高校的內(nèi)部審計工作就正式開展。2009年，中國內(nèi)部審計協(xié)會又根據(jù)高校發(fā)展的實際情況出臺了《高校內(nèi)部審計準則》，其中對于高校的內(nèi)部審計進行了明確的表述，即高校內(nèi)部審計是由高校內(nèi)部審計機構(gòu)人員負責，依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)、政策、制度等對高校的財務收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合理性等進行審查、監(jiān)督與評價的一系列活動，其目的是更好地保障高校發(fā)展教育事業(yè)目標的實現(xiàn)。

同時，伴隨著時代發(fā)展，我國高校的內(nèi)部審計工作的水平持續(xù)提高，為高校的運行與改革發(fā)揮了重要作用，但由于一些高校對于內(nèi)部審計不重視、內(nèi)部審計方法不科學、內(nèi)部審計制度不完善等原因，導致高校的內(nèi)部審計工作存在嚴重的問題，這使得高校面臨的一些風險難以得到控制，由此就造成了一些高校管理存在一定的混亂、學術(shù)及科研體制不規(guī)范、學校發(fā)展目標不明確等問題，極大地影響了我國高校教育事業(yè)的全面發(fā)展。例如，某大學通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)多年來科研費用報銷違規(guī)、內(nèi)部資產(chǎn)使用不規(guī)范等問題，并且“屢審屢改”，這些問題難以根治。換言之，一些高校的內(nèi)部審計偏重于“查錯”，而不注重“改錯”，導致內(nèi)部審計難以發(fā)揮其增值功能。

一、高校內(nèi)部審計的作用

（一）營造良好的高校文化氛圍

高校的內(nèi)部審計體系建設對構(gòu)建民主、和諧的校園文化具有積極的作用。伴隨著我國社會法治化、民主化建設的持續(xù)推進，高校的廣大教職工希望獲得對于高校的教育事業(yè)發(fā)展的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)與參與權(quán)。而高校的內(nèi)部審計活動正是對高校的內(nèi)部的相關(guān)會計資料、資產(chǎn)項目以及財務收支等情況進行全面的梳理與審核，對上述活動的合法性與效益性進行全面評價，從而明確高校運行過程中的管理效果。因此，通過內(nèi)部審計，高校建立起領導層與教職工之間監(jiān)督學校運行的橋梁，在和諧的校園管理氛圍中構(gòu)建融洽、良好的校園文化，如此有助于高校的穩(wěn)定發(fā)展。

（二）推進高校制度的完善與執(zhí)行

國家出臺的一系列內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)賦予了高校內(nèi)部審計對高校運行情況監(jiān)督的職能，在有力的內(nèi)部審計政策環(huán)境下，高校的一系列制度是否合理、是否完善、是否行之有效、是否需要改進等成了內(nèi)部審計所關(guān)注的問題。內(nèi)部審計的實施推進了高校相關(guān)制度的有力落實，保障高校制度得以有效貫徹、執(zhí)行，并且通過對發(fā)現(xiàn)各類問題明確對應制度實施的不足，而后以審計結(jié)果為依據(jù)建立與完善相關(guān)制度，從而使得高校的管理更加規(guī)范與有序，促進高校的經(jīng)濟活動在合法合規(guī)的框架內(nèi)開展。

（三）保障高校資產(chǎn)的完整與安全

高校的資產(chǎn)是高校保證日常運行的物質(zhì)基礎，是高校從事教育事業(yè)的有力支撐。高校內(nèi)部審計的主要目標之一就是要保障高校資產(chǎn)的完整與安全。一般來說，具有價值的資產(chǎn)都具有一定的變現(xiàn)能力，但由于高校資產(chǎn)管理相關(guān)制度不全面、資產(chǎn)管理的落實不嚴格，導致高校一些人員通過不法手段竊取、挪用或浪費、貪污高校資產(chǎn)，使得國有資產(chǎn)蒙受損失。因此，建立與完善高校內(nèi)部審計機制，可以強化對相關(guān)人員與國有資產(chǎn)的雙重管理，對國有資產(chǎn)的使用、保管等環(huán)節(jié)進行全面監(jiān)控，從而保證高校資產(chǎn)的完整與安全。

二、當前制約高校內(nèi)部審計的“瓶頸”

（一）內(nèi)部審計的環(huán)境條件不佳

1.高校領導對內(nèi)部審計的認識不足

高校內(nèi)部審計是相關(guān)法律法規(guī)、制度規(guī)章所要求的，其具有一定的外部強制性，因此許多高校領導沒有較為深入地接觸過內(nèi)部審計，沒有形成對內(nèi)部審計重要性的明確認識。同時，一提到審計，一些高校的領導及教職工想到更多的則是監(jiān)督與審查高校的經(jīng)濟活動，而沒有將內(nèi)部審計真正看作是高校日常管理的重要內(nèi)容。甚至有一些高校的領導與教職工認為，內(nèi)部審計就是“查賬”，就是“找毛病”“找麻煩”，忽略了內(nèi)部審計對于高校服務與管理的監(jiān)督、改進作用。對于有的高校來說，沒有內(nèi)部審計機制則不符合相關(guān)部門的要求，建立起內(nèi)部審計機制則不能夠有效實施，如此就陷入了內(nèi)部審計建立但不發(fā)揮全面作用的尷尬境地。

2.內(nèi)部審計機構(gòu)設置不規(guī)范

在相關(guān)部門的要求下，高校設立了內(nèi)部審計機構(gòu)并開展內(nèi)部審計工作，但由于一些高校對于內(nèi)部審計不重視，加之缺少內(nèi)部審計經(jīng)驗，導致當前內(nèi)部審計的機構(gòu)設施仍不完善、不規(guī)范。這主要表現(xiàn)于以下三個方面：

首先，有的高校的內(nèi)部審計部門與其他部門合署辦公，甚至是內(nèi)部審計部門由其他部門代管，導致內(nèi)部審計部門的獨立性受到嚴重影響，其組織結(jié)構(gòu)不健全、不完善，內(nèi)部審計工作的人員配置不足，內(nèi)部審計自然就難以發(fā)揮全面的作用。

其次，高校內(nèi)部審計工作人員在開展審計工作時受到較多的干預。一是高校的內(nèi)部審計部門在分管領導的管理下開展工作，審計工作人員不能違背領導對于審計工作的管理及決策；二是高校的其他人員由于工作需求或利益關(guān)系等，會采取一定的手段影響審計工作的獨立進行；三是高校內(nèi)部審計人員的人事關(guān)系屬于學校，學校為其開展工作，對其工作進行考核，因此內(nèi)部審計工作在很大程度上受到學校的制約。

最后，高校對于內(nèi)部審計工作的經(jīng)費支持有限，這直接影響了內(nèi)部審計工作的獨立開展。高校的資金有限并且側(cè)重于將更多資金投入較為重要的方面，而在內(nèi)部審計方面投入的資金較少，如此導致內(nèi)部審計工作在一定程度上缺乏資金的支持，從而影響內(nèi)部審計的效果。

（二）內(nèi)部審計隊伍建設不足

1.內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)有限

當前，我國高校的內(nèi)部審計人員專業(yè)性缺乏，主要承擔內(nèi)部審計工作的是財會人員、管理人員，其中審計人才較少，導致內(nèi)部審計人才隊伍的審計工作能力不足，不能夠全面、高效地勝任內(nèi)部審計工作。具體而言，審計工作涉及財務與經(jīng)濟、制度與責任、預算預決算、監(jiān)管與改進等多元內(nèi)容，而財會與管理人員的綜合性審計能力不足，導致內(nèi)部審計工作難以有效推進，甚至造成審計工作存在疏漏、錯誤，并由此引發(fā)較大審計風險，嚴重影響高校內(nèi)部審計的質(zhì)量。

2.內(nèi)部審計人員的年齡職稱不合理

根據(jù)國家內(nèi)部審計協(xié)會的調(diào)查，我國高校內(nèi)部審計的年輕人員較少，中年及快退休的人員較多，這說明高校對于內(nèi)部審計的重視程度不足，因此安排一些工作能力與專業(yè)素養(yǎng)比較一般的人員從事內(nèi)部審計。這些人員整體年齡偏大、有中高、級職稱的較少，開展內(nèi)部審計的經(jīng)驗與能力整體不足，如此在很大程度上制約了高校內(nèi)部審計的質(zhì)量與效率。

（三）內(nèi)部審計的方法手段落后

從目前來看，在傳統(tǒng)的審計模式下，高校偏重于事后審計，即在對審計內(nèi)容的結(jié)果進行評價，而不是將審計工作貫穿到各審計環(huán)節(jié)的事前、事中、事后的全過程中。長期以來，高校的內(nèi)部審計對于學校的財務收支、工程管理、經(jīng)濟責任等方面的事前與事中審計有所不足，不能有效預防分析，導致高校內(nèi)部審計的質(zhì)量難以提升。究其原因，主要是高校過于注重內(nèi)部審計的評價作用，而忽視了內(nèi)部審計的管理、監(jiān)督與服務作用。對于高校而言，通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題固然重要，但如果能夠防患未然，內(nèi)部審計則必然發(fā)揮更為積極的價值。

伴隨著信息網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展，高校內(nèi)部管理體系已經(jīng)基本形成并處于逐步完善之中，但內(nèi)部審計仍然是以傳統(tǒng)的手工審計為主，不能借助先進的信息化手段展開全面高效的審計工作。同時，在高校內(nèi)部審計的過程中，存在財務審計偏重于合法合規(guī)審計而忽略合理性與效益性審計的問題，如此的審計方法難以保障高校的利益。

三、突破高校內(nèi)部審計“瓶頸”的策略

（一）營造內(nèi)部審計的良好環(huán)境

強化高校全體人員內(nèi)部審計意識。高校任何工作的開展都需要相關(guān)人員樹立科學的管理意識并且在有力的領導下開展。因此，高校領導要強化自身對于內(nèi)部審計的認識，通過學習與調(diào)研形成一套具有高校個性化的內(nèi)部審計機制，并且通過高校文化建設、培訓、舉辦活動等方式使得全體教職工接觸與了解內(nèi)部審計，持續(xù)深化其對內(nèi)部審計的認識，在高校全面樹立內(nèi)部審計的形象，讓每個領導與教職工爭做高校內(nèi)部審計的參與者、謀劃者、實施者。同時需要指出的是，高校內(nèi)部審計環(huán)境的構(gòu)建不僅是高校自身的責任，政府部門、全社會都是內(nèi)部審計活動環(huán)境構(gòu)建與優(yōu)化的主體，只有通過內(nèi)外并舉的方式，高校在法律環(huán)境、政策環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境與社會環(huán)境、自身教育環(huán)境及管理環(huán)境的共同作用下營造良好的內(nèi)部審計氛圍，促進內(nèi)部審計工作有序推進、穩(wěn)定實施。

內(nèi)部審計的制度建設與實施是營造高校內(nèi)部審計環(huán)境的重要手段之一。高校要建立健全內(nèi)部審計制度，以制度的實施優(yōu)化內(nèi)部審計工作所需的各項資源配置，強化內(nèi)部審計的責任落實與監(jiān)督改進，從而不斷剔除內(nèi)部審計體系中的不利因素，使得內(nèi)部審計體系更加完善。

（二）建立高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍

1.提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)

高校內(nèi)部審計工作是依賴于內(nèi)部審計人員開展的，內(nèi)部審計隊伍的整體素質(zhì)決定著高校內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。只有提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，高校的內(nèi)部審計工作才能有效落實。因此，為了保證高校內(nèi)部審計的效率與質(zhì)量，高校必須注重內(nèi)部審計人才隊伍的建設。第一，高?？赏ㄟ^招聘引進專業(yè)的內(nèi)部審計人才，將具有內(nèi)部審計工作能力與工作經(jīng)驗的人才納入內(nèi)部審計隊伍；第二，高校要通過培訓的方式提升內(nèi)部審計人員的審計觀念與工作能力，并通過績效考核、激勵機制等促進內(nèi)部審計人員全面落實好內(nèi)部審計工作；第三，高校的內(nèi)部審計人員要持續(xù)強化自身專業(yè)素養(yǎng)的提升，通過不斷的學習與實踐增強自身的內(nèi)部審計工作責任意識與內(nèi)部審計工作能力，并且在長期內(nèi)部審計工作中探索出一套高效的內(nèi)部審計工作方法，從而提升高校內(nèi)部審計工作的效率與質(zhì)量。

2.優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍人才結(jié)構(gòu)

在新形勢下，內(nèi)部審計已然成為高校內(nèi)部管理的重要手段，而非可有可無的表面管理形式。高校的領導必須認識到這一點，通過人員的招聘、選派與調(diào)動促進內(nèi)部審計隊伍的年輕化，持續(xù)優(yōu)化高校內(nèi)部審計人才隊伍結(jié)構(gòu)，從而使得更加具有信息化工作能力與專業(yè)審計素養(yǎng)的年輕工作人員為內(nèi)部審計隊伍注入新的活力。同時，為了有效推進內(nèi)部審計工作的有力開展，高校還要以在薪酬機制、晉升機制等對工作成效優(yōu)異的內(nèi)部審計人員進行獎勵，提升內(nèi)部審計隊伍的支撐，形成全校重視審計事業(yè)、重視審計人才的局面，從而推動內(nèi)部審計質(zhì)量的不斷提升。

（三）創(chuàng)新內(nèi)部審計工作的方式方法

1.變更內(nèi)部審計工作的觀念

高校內(nèi)部審計工作的有效開展需要高校領導與教職工樹立正確的內(nèi)部審計觀念，清晰地認識到內(nèi)部審計對于高校運行與管理的重要性，改變高校管理理念。增強自身在高校內(nèi)部審計中的責任意識，為高校內(nèi)部審計的組織、規(guī)劃與實施奠定基礎。同時，高校要進一步完善內(nèi)部審計的思路，充分調(diào)動內(nèi)部審計的管理、服務與預防功能，以事前、事中、事后的全過程為內(nèi)部審計的基本思路，將內(nèi)部審計的工作內(nèi)容適當前移。通過事前審計，高?？商岣哂嘘P(guān)管理活動的規(guī)范化，提前消除風險；通過事中審計，高校可對各方面實施監(jiān)督與調(diào)整，保證運行目標的思想；通過事后審計，高?？蓪Ω鞣矫娴膯栴}進行分析與改進，促進內(nèi)部審計體系不斷完善。

2.創(chuàng)新內(nèi)部審計工作方法

為了滿足新時代高校審計的需求，構(gòu)建信息化、專業(yè)化、高效化及科學化的內(nèi)部審計體系，高校必須持續(xù)創(chuàng)新與改進內(nèi)部審計的工作方法。例如可建立高校內(nèi)部審計信息管理系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)高校各部門可將工作材料上傳保存，內(nèi)部審計部門通過信息系統(tǒng)與各部門聯(lián)動并共享內(nèi)部審計資料，從而提升內(nèi)部審計工作的實效性與準確性。同時，內(nèi)部審計部門也可通過信息管理系統(tǒng)將內(nèi)部審計的結(jié)果下發(fā)給各個部門，督促其整改并定期將整改結(jié)果上傳至系統(tǒng)審查。需要指出的是，采用內(nèi)部審計信息管理系統(tǒng)只是高校內(nèi)部審計工作中的一部分，為了保證內(nèi)部審計工作的全面性、可靠性，高校應當構(gòu)建“線上+線下”的內(nèi)部審計模式，以此提升內(nèi)部審計的效率與質(zhì)量。另外，高校領導與教職工應當認識到內(nèi)部審計工作是動態(tài)發(fā)展的，因此不能拘泥于固定不變的工作模式，而是要根據(jù)時代的發(fā)展、政策的變化及高校內(nèi)部管理的需求適時改進內(nèi)部審計體系，從而使得高校的內(nèi)部審計工作與高等教育的發(fā)展相匹配。

結(jié)語

綜上所述，在新形勢下，高校開展內(nèi)部審計是其規(guī)范化管理、完善內(nèi)部控制機制、規(guī)避運行風險的必然要求。因此，高校領導者與廣大教職工應當樹立正確的內(nèi)部審計意識，通過營造良好的內(nèi)部審計基礎環(huán)境、建設高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍、改進內(nèi)部審計工作思路與方法，持續(xù)完善內(nèi)部審計體系，從而使得內(nèi)部審計工作為高校在新時代的發(fā)展發(fā)揮有力的保障作用。