大學生創(chuàng)業(yè)視角下的稅收政策
——以廣東省為例

周 群，姚曉敏

（廣州華商學院，廣州 511300）

據(jù)國家統(tǒng)計局權(quán)威發(fā)布，2022年高校畢業(yè)生人數(shù)高達1 076萬，創(chuàng)造歷史新高。日漸龐大的大學生待就業(yè)群體與經(jīng)濟下行壓力間的矛盾日益嚴重，就業(yè)難、創(chuàng)業(yè)難問題凸顯。從世界經(jīng)濟發(fā)展的歷程來看，創(chuàng)業(yè)對于促進經(jīng)濟增長、緩解就業(yè)壓力和維護社會穩(wěn)定有著不可替代的作用。近期，廣東省制定了《2022年廣東省高校畢業(yè)生就業(yè)創(chuàng)業(yè)十大行動方案》，積極拓展政策性崗位，進一步促進大學人員就業(yè)創(chuàng)業(yè)。據(jù)統(tǒng)計，廣東省2022年高校畢業(yè)生人數(shù)約有71.3萬人，相較2021年增加了7.1萬人，加上外省求職人員和回國求職的留學生，在廣東省求職的人員累計將超過90萬人。在此背景下，創(chuàng)業(yè)不僅可以對求職的畢業(yè)生進行分流，也可以在一定程度上緩解就業(yè)壓力。廣東省在科技、信息、人才、資源等方面都占有優(yōu)勢。作為經(jīng)濟發(fā)達大省，廣東省大學生創(chuàng)業(yè)群體的整體實力和素質(zhì)都較高，但據(jù)權(quán)威數(shù)據(jù)統(tǒng)計，廣東省大學生的創(chuàng)業(yè)率并不高，成功率也較低。究其原因，主要是政府對于大學生創(chuàng)業(yè)的扶持力度不足，無論從資金還是稅收政策上。通過研究《2022年廣東省促進創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅費優(yōu)惠政策指引》并結(jié)合目前大學生創(chuàng)業(yè)現(xiàn)狀，以發(fā)放問卷的形式調(diào)查在校大學生情況，分析現(xiàn)有稅收政策的不足，并提出完善的建議。這對提高大學生創(chuàng)業(yè)率及成功率、更有效地促進大學生創(chuàng)業(yè)就業(yè)具有十分重要的意義。

一、大學生創(chuàng)業(yè)現(xiàn)狀及必要性分析

（一）大學生創(chuàng)業(yè)現(xiàn)狀

從表1數(shù)據(jù)可以看出，近13年來，本科畢業(yè)生的自主創(chuàng)業(yè)比例從2009屆最低的0.6%一路上漲，最高峰出現(xiàn)在2015屆和2016屆，自主創(chuàng)業(yè)比例均達到2.1%，但卻在之后逐年下跌，2021屆跌至1.2%。以創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)是國家的一個既定方針。然而現(xiàn)實情況是，發(fā)達國家、就業(yè)政策環(huán)境比較好的國家創(chuàng)業(yè)率大概能達到20%—30%，而我國的創(chuàng)業(yè)率僅為1%—2%，還是存在一定差距的。

表1 歷屆高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)比例及增長率

根據(jù)麥可思調(diào)查研究顯示：（1）2021屆有1.2%的大學生在畢業(yè)后選擇自主創(chuàng)業(yè)，并且大多集中在教育領域（占創(chuàng)業(yè)總?cè)藬?shù)的20.9%）。（2）自主創(chuàng)業(yè)群體的月收入水平較高且從業(yè)幸福感較強。2021屆選擇創(chuàng)業(yè)的大學生平均月入6 226元，就業(yè)滿意度80%，均高于選擇受雇工作的大學生（平均月入5 833元，就業(yè)滿意度74%）。（3）大學生創(chuàng)業(yè)比例與畢業(yè)時間呈正相關。2016屆本科畢業(yè)生在畢業(yè)半年時的自主創(chuàng)業(yè)比例為2.1%，到畢業(yè)三年后達到3.6%，畢業(yè)五年后自主創(chuàng)業(yè)比例進一步上升到3.9%。

這些數(shù)據(jù)表明，大學生畢業(yè)就創(chuàng)業(yè)的比率較低，成功的概率也比較低。創(chuàng)業(yè)并不是一蹴而就的，而是需要整合各方面的資源，包括人脈、資金、能力等。而這些都是需要時間積累的，一般畢業(yè)后3—5年創(chuàng)業(yè)的比率和成功的概率都能有所提高。

（二）鼓勵大學生創(chuàng)業(yè)的必要性

1.高校畢業(yè)生就業(yè)形勢嚴峻

2017—2022年高校畢業(yè)生人數(shù)由795萬人增長到1 076萬人（見表2）。

表2 2017—2022年高校畢業(yè)生人數(shù)與城鎮(zhèn)新增就業(yè)人數(shù) （單位：萬人）

從以上數(shù)據(jù)可以看出，一方面，受2019年末至2020年初新型冠狀肺炎病毒影響，2021年城鎮(zhèn)新增就業(yè)人數(shù)開始增加；另一方面，高校畢業(yè)人數(shù)一直呈穩(wěn)定增長趨勢，并且歷年的增長率都明顯超過城鎮(zhèn)新增就業(yè)人數(shù)增長率，可見我國高校畢業(yè)生的就業(yè)形勢嚴峻。

2.大學生創(chuàng)業(yè)需要稅收政策的支持

通過發(fā)放問卷的形式對在校學生進行調(diào)查，總計發(fā)放300份問卷，回收172份。調(diào)查結(jié)果顯示，（1）31.4%的學生有創(chuàng)業(yè)的想法，55.23%的學生“偶爾關注”創(chuàng)業(yè)政策；（2）44.77%的學生認為政府政策支持力度是影響大學生創(chuàng)業(yè)成功的主要因素之一，65.7%的學生認為政府對大學生創(chuàng)業(yè)扶持最重要的是政策支持。從以上數(shù)據(jù)可以看出，一方面大部分學生對于創(chuàng)業(yè)政策不是很了解；而另一方面大學生普遍認為政策支持很重要，是創(chuàng)業(yè)成功的關鍵因素之一。

針對大學生創(chuàng)業(yè)，到目前為止我國已經(jīng)頒布多項文件。隨著鼓勵大學生創(chuàng)業(yè)的政策日漸成熟和完善，大學生的觀念也在逐漸轉(zhuǎn)變，嘗試將創(chuàng)業(yè)當做一種新的職業(yè)選擇。但是，由于大學生自身及創(chuàng)業(yè)環(huán)境影響，我國的創(chuàng)業(yè)率和創(chuàng)業(yè)成功率一直較低，與發(fā)達國家還存在一定差距。因此，大學生創(chuàng)業(yè)需要稅收政策的扶持。

二、現(xiàn)行大學生創(chuàng)業(yè)的稅收政策分析

（一）廣東省扶持大學生創(chuàng)業(yè)的稅收政策

近期，廣東省稅務局發(fā)布了《2022年廣東省促進創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅費優(yōu)惠政策指引》。該文件主要包括三部分內(nèi)容：一是鼓勵高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)；二是鼓勵企業(yè)吸納高校畢業(yè)生；三是鼓勵社會支持高校畢業(yè)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。本文在此基礎上對廣東省大學生創(chuàng)業(yè)及相關的稅收優(yōu)惠政策進行歸納、整理，見圖1和圖2。

圖1 專門針對大學生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

圖2 其他與大學生創(chuàng)業(yè)相關的稅收優(yōu)惠政策

（二）對廣東省扶持大學生創(chuàng)業(yè)稅收政策的分析

1.大學生創(chuàng)業(yè)稅收政策具有臨時性。

目前我國針對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的稅收政策主要以通知的形式下發(fā)，且出自不同的主管部門。立法層次不高，明顯缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，并且政策都傾向于創(chuàng)業(yè)初期，缺乏對促進大學生創(chuàng)業(yè)的長效機制。具體表現(xiàn)為以下兩個方面。

一方面，大學生創(chuàng)業(yè)從開始做市場調(diào)研、確定商業(yè)方案、集資、組建創(chuàng)業(yè)團隊到開發(fā)新產(chǎn)品、發(fā)展銷售渠道，再到規(guī)?；a(chǎn)，創(chuàng)業(yè)時間跨度遠遠不止3年。而現(xiàn)行創(chuàng)業(yè)稅收政策，如《財政部稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（2021年第11號）、《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（2021年第5號），其有效執(zhí)行期限不到2年。這種稅收政策并沒有考慮創(chuàng)業(yè)的時間跨度，具有臨時性。究其原因，還是在于我國制定這些政策的主要目的是通過創(chuàng)業(yè)解決就業(yè)問題，不具系統(tǒng)性和規(guī)范性。

另一方面，根據(jù)《財政部稅務總局人力資源社會保障部國務院扶貧辦關于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號）關于享受稅收優(yōu)惠的時間規(guī)定：畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即1月1日至12月31日（財稅〔2019〕22號）。實際上，大學生畢業(yè)半年內(nèi)首次創(chuàng)業(yè)一般很難成功。根據(jù)麥可思研究報告顯示，自主創(chuàng)業(yè)群體在畢業(yè)3年內(nèi)有超過半數(shù)退出創(chuàng)業(yè)。而再次創(chuàng)業(yè)一般在3年之后，所以就不能享受此項稅收優(yōu)惠政策了。因此，我國針對大學生創(chuàng)業(yè)的稅收政策更多的表現(xiàn)為臨時性，缺乏對大學生群體的整體規(guī)劃和前瞻設計。

2.大學生創(chuàng)業(yè)稅收政策優(yōu)惠力度有待加強

現(xiàn)行以普惠為主的稅收政策并不能滿足大學生創(chuàng)業(yè)的特殊需求。例如，目前我國專門針對大學生創(chuàng)業(yè)的稅收政策有且僅有一項，即《財政部稅務總局人力資源社會保障部國務院扶貧辦關于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號）。而這一政策規(guī)定按每戶每年14 400元為限額次扣減其當年實際應繳納的各項稅費，每月僅可扣除1 200元稅費；與此同時，根據(jù)《財政部稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（2021年第11號）、《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（2021年第5號）規(guī)定，月銷售額15萬元按照3%的稅率計算，每個月免征增值稅額為4 500元。從以上可以看出，針對大學生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠力度不及普惠的稅收政策，大學生創(chuàng)業(yè)稅收政策優(yōu)惠力度有待加強。

3.鼓勵大學生創(chuàng)業(yè)的引導性稅收政策存在空白

鼓勵大學生創(chuàng)業(yè)需要良好的社會環(huán)境，而良好的社會環(huán)境離不開社會制度的建設。在創(chuàng)業(yè)的整個過程中都需要建立與之相應的配套政策。根據(jù)三螺旋理論，大學、企業(yè)和政府既是相互獨立的個體，又能相互促進，呈現(xiàn)出螺旋上升推進創(chuàng)新活動的發(fā)展。因此，創(chuàng)業(yè)初期應該通過大學創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育培養(yǎng)學生創(chuàng)業(yè)的興趣和能力，創(chuàng)業(yè)中期依靠制度解決創(chuàng)業(yè)資金問題，創(chuàng)業(yè)后期解決企業(yè)持續(xù)經(jīng)營問題。然而，現(xiàn)行稅收政策中并沒有相關規(guī)定。

首先，現(xiàn)行稅收政策對大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育的支持存在不足。僅有一條針對孵化中心的稅收優(yōu)惠，并且只針對國家級、省級大學科技園。

其次，缺乏大學生創(chuàng)業(yè)資金引導的稅收政策。目前我國針對大學生創(chuàng)業(yè)資金支持方面的稅收政策還不夠完善，雖然我國部分發(fā)達地區(qū)設立了大學生創(chuàng)業(yè)專項基金，但是申請條件都比較嚴格，只有極少數(shù)大學生創(chuàng)業(yè)者有機會申請得到。另外，創(chuàng)業(yè)基金受限于地方財政，往往規(guī)模都不大，因此大學生創(chuàng)業(yè)者申請到的金額也非常有限。

最后，根據(jù)《財政部稅務總局人力資源社會保障部國務院扶貧辦關于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號）第2條、第4條、第5條，《國家稅務總局人力資源社會保障部國務院扶貧辦教育部關于實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策具體操作問題的公告》（2019年第10號），《財政部稅務總局人力資源社會保障部國家鄉(xiāng)村振興局關于延長部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2021年第18號）中的規(guī)定，自2019年1月1日至2025年12月31日，企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以7 800元定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。此項政策意在鼓勵企業(yè)吸納高校畢業(yè)生，但是，一方面針對應屆畢業(yè)的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》，普通（民營）企業(yè)根本不作要求，一般只有國企或事業(yè)單位才會提出要求，政策的執(zhí)行范圍較窄，落實不到位；另一方面，某些企業(yè)為了減少稅收負擔，強制要求高校畢業(yè)生辦理《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》，有惡意逃稅之嫌，這條政策反而成為了“稅收漏洞”。

三、進一步完善廣東省支持大學生創(chuàng)業(yè)稅收政策的建議

（一）延長大學生創(chuàng)業(yè)扶持期

促進大學生創(chuàng)業(yè)是一項長期工作，必須建立一套促進大學生創(chuàng)業(yè)的長效機制。

1.盡量延長優(yōu)惠政策的扶持年限。由于大學生創(chuàng)業(yè)前兩年一般處于虧損狀態(tài)，根本享受不到相關的優(yōu)惠政策，所以建議將《財政部稅務總局人力資源社會保障部國務院扶貧辦關于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號）中大學生創(chuàng)業(yè)扶持期延長3—5年；如果是研究生畢業(yè)創(chuàng)業(yè)，可以考慮直接以年齡（例如，35歲以下都可享受優(yōu)惠政策）為限進行創(chuàng)業(yè)扶持。

2.除了在創(chuàng)業(yè)期給創(chuàng)業(yè)企業(yè)提供長期的優(yōu)惠政策，還要完善創(chuàng)業(yè)失敗、醫(yī)療、養(yǎng)老等方面的保障制度，以解決創(chuàng)業(yè)者的后顧之憂。

3.提高立法層次。以立法的形式建立完善的鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)稅收政策的法律體系，以促進我國創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的完整性和系統(tǒng)性。同時，加強各級政府及各主管部門間的溝通與協(xié)作，確保各項政策得到有效落實。

（二）加強大學生創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠力度

推動大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，不僅可以減輕就業(yè)壓力和維護社會穩(wěn)定，也是富民之道、強國之策。為進一步加強大學生稅收優(yōu)惠力度，提出如下建議。

1.針對增值稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅種加大抵扣額度。為進一步鼓勵大學生創(chuàng)業(yè)就業(yè)，作為唯一針對大學生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策——《財政部稅務總局人力資源社會保障部國務院扶貧辦關于進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號），稅收優(yōu)惠力度應該以不低于普惠稅收優(yōu)惠為宜。因此，應在現(xiàn)有“按每戶每年14 400元為限額次扣減其當年實際應繳納的各項稅費”的基礎上進一步提高優(yōu)惠力度，與目前的普惠稅收優(yōu)惠政策《財政部稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（2021年第11號）、《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（2021年第5號）互為補充。

2.針對企業(yè)所得稅，一是擴大稅收優(yōu)惠范圍，凡是高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的企業(yè)都應納入稅收優(yōu)惠的范圍，盡可能減少大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的附加條件；二是實行差別稅率、低稅率，針對《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2021年第12號）、《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2021年第8號）、《財政部稅務總局關于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（2022年第13號）、《國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》（2022年第5號）中的優(yōu)惠政策，對于大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)，在第一個3年免征所得稅，第二個3年減半征收所得稅。三是允許大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)把研發(fā)階段的虧損在未來幾年內(nèi)沖抵以后年度應納稅額[5]。

3.針對個人所得稅。對創(chuàng)業(yè)企業(yè)中的個人由于技術轉(zhuǎn)讓而獲取的收入實行減征或免征個人所得稅；對創(chuàng)業(yè)大學生以科學技術、專利技術入股而獲取的獎金、利息股息紅利等，也可以實行減征或者免征。

（三）增加創(chuàng)業(yè)教育及大學生創(chuàng)業(yè)資金引導的稅收政策

1.針對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育。針對《財政部稅務總局科技部教育部關于科技企業(yè)孵化器大學科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》（財稅〔2018〕120號）中規(guī)定享受稅收優(yōu)惠的主體為國家級、省級大學科技園，筆者建議擴大稅收優(yōu)惠的范圍，放寬享受稅收優(yōu)惠的條件，讓更多的大學孵化中心能夠享受到稅收優(yōu)惠，切實做到“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”。

2.針對大學生創(chuàng)業(yè)資金問題。首先，加大地方財政設立創(chuàng)業(yè)基金的力度，提高創(chuàng)業(yè)基金的額度；同時，放寬創(chuàng)業(yè)基金的申請條件，特別是家庭經(jīng)濟困難的大學生創(chuàng)業(yè)者。其次，借鑒國外經(jīng)驗，利用政府公信力為滿足資格的大學生進行抵押貸款；同時，延長還款期限，減輕大學生創(chuàng)業(yè)時因為擔心資金問題而創(chuàng)業(yè)失敗的焦慮。

3.針對企業(yè)招用持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》的高校畢業(yè)生就可享受稅收減免這一優(yōu)惠，建議將這項政策的范圍限定為大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)。這樣既可以促進大學生創(chuàng)業(yè)帶動就業(yè)，又可以進一步減輕大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)的負擔，可謂兩全其美。