中小企業(yè)成本管理問(wèn)題探討
——以XX生物為例

劉暢

（湖南康隆生物科技股份有限公司，湖南 長(zhǎng)沙 410017）

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，中小企業(yè)的成本管理變得越來(lái)越重要，已日益成為中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。因此，必須特別注意中小企業(yè)的發(fā)展，深入分析中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的成因，加快中小企業(yè)發(fā)展的對(duì)策，使他們?cè)诩ち业母?jìng)爭(zhēng)中保持良好的管理使之協(xié)調(diào)發(fā)展。這在理論研究和實(shí)踐中具有重要的實(shí)踐意義。

一、中小企業(yè)成本管理的相關(guān)理論概述

（一）中小企業(yè)的概念與特征

中小企業(yè)不是一個(gè)完整的概念，是與所處行業(yè)的大企業(yè)相比人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)規(guī)模都比較小的經(jīng)濟(jì)單位，包括小于一定規(guī)模的個(gè)體企業(yè)。這尤其是指人數(shù)很少的小型公司和即將向大方向發(fā)展的企業(yè)，實(shí)際上人們對(duì)中小企業(yè)有兩種理解，一種是廣泛的理解，即國(guó)家確認(rèn)的大型企業(yè)之外的所有企業(yè)，即中小企業(yè)，小型企業(yè)和微型企業(yè)。另一點(diǎn)是狹義的理解，也就是說(shuō)，中小企業(yè)不包括微型企業(yè)。與大公司相比，中小企業(yè)最明顯的特點(diǎn)是規(guī)模小，決策權(quán)高度集中。尤其是大多數(shù)中小企業(yè)是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，它們的經(jīng)濟(jì)是由家庭組織的。地盤小，資金少，市場(chǎng)份額小。與大公司相比，中小企業(yè)在商業(yè)決策和個(gè)人激勵(lì)方面具有更大的靈活性和靈活性。面對(duì)經(jīng)濟(jì)不景氣，一些大型跨國(guó)公司需要縮減生產(chǎn)規(guī)模，而中小企業(yè)針對(duì)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境和自身內(nèi)部條件，及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)方向、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，遵守市場(chǎng)法規(guī)。獲得了規(guī)律，有了新的發(fā)展空間。

（二）中小企業(yè)成本管理的特點(diǎn)

1．成本管理較為簡(jiǎn)單

成本范圍不僅包括直接材料、勞動(dòng)力和車間固定成本還有辦公室的開(kāi)銷、公關(guān)費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用等。但由于產(chǎn)品單一中小企業(yè)因此在成本管理范圍和管理方法上簡(jiǎn)單而狹隘，導(dǎo)致許多中小企業(yè)只關(guān)注原材料采購(gòu)成本的節(jié)省。

2．成本管理方法差異性較大

大型企業(yè)采用的成本管理方法一般是較先進(jìn)且一致、統(tǒng)一的，能夠輕松應(yīng)用新的成本管理概念和技術(shù)以及高水平的計(jì)算機(jī)協(xié)助管理。但是，對(duì)于中小型企業(yè)規(guī)模、資金、系統(tǒng)和人員的限制，成本管理方法的差異可能相當(dāng)大并且有彈性和變化的現(xiàn)象。中小企業(yè)缺乏人力、財(cái)力、物力等資源，難以通過(guò)多元化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)多元化風(fēng)向。許多中小企業(yè)選擇為大公司工作是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)和無(wú)法與大公司競(jìng)爭(zhēng)特定產(chǎn)品的大規(guī)模生產(chǎn)。專注于被忽視的小市場(chǎng)。一些成功案例表明，中小企業(yè)是根據(jù)其獨(dú)特的利益進(jìn)行選擇的。選擇小市場(chǎng)，專業(yè)管理，專補(bǔ)短板，以小市場(chǎng)補(bǔ)大市場(chǎng)，此外，一些大公司和中小企業(yè)正在逐步建立合作開(kāi)發(fā)關(guān)系，讓大公司可以專注于開(kāi)發(fā)自己的產(chǎn)品。

3．成本管理環(huán)境存在盲區(qū)

在法律環(huán)境方面中小企業(yè)多為家族管理，內(nèi)部屬性強(qiáng)，所以政府對(duì)他們知之甚少，而成本管理的相關(guān)法律法規(guī)在文化環(huán)境方面也跟不上。由于大多數(shù)中小企業(yè)是民營(yíng)企業(yè)，成本管理人員缺乏專業(yè)素質(zhì)并且跟不上現(xiàn)代企業(yè)成本管理的系統(tǒng)更新速度，導(dǎo)致成本管理方面具有不確定性的特點(diǎn)。中小企業(yè)的初始資金主要來(lái)自個(gè)人，是以向親友借款為特征的內(nèi)生融資。道路少，資金少，外部融資能力較弱，尤其是銀行放貸困難，導(dǎo)致中小企業(yè)受到限制。資金短缺問(wèn)題，運(yùn)營(yíng)過(guò)程中因資金不足而失去發(fā)展機(jī)會(huì)，它也在一定程度上受到限制。據(jù)相關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，我國(guó)中小企業(yè)90%以上的原始資金來(lái)源一些地區(qū)的小型商業(yè)貸款銀行在個(gè)人積累、朋友和家人方面存在關(guān)系甚至聯(lián)系。資金來(lái)源本來(lái)就是單一的，更嚴(yán)重的是，只是為了提供貸款或者提取一定比例的返利。小企業(yè)的資本成本。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，中小企業(yè)的回報(bào)水平普遍不如大企業(yè)好。利潤(rùn)等內(nèi)部資本積累增長(zhǎng)緩慢，能力減弱。

二、XX生物成本管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）XX生物成本管理現(xiàn)狀

XX生物科技有限公司是一家專業(yè)從事植物提取物和中草藥有效成分分離、中藥功能性化合物開(kāi)發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)。公司于2004年創(chuàng)立，一直為國(guó)內(nèi)外植物藥企業(yè)、國(guó)內(nèi)外食品、飲料、化妝品生產(chǎn)企業(yè)提供天然中間體原料。

1．采購(gòu)管理

XX生物采購(gòu)管理控制程序規(guī)范了公司的物資采購(gòu)的采購(gòu)、驗(yàn)收、付款的流程，落實(shí)了責(zé)任分工。通過(guò)對(duì)請(qǐng)購(gòu)的審批、采購(gòu)的審批、到貨的驗(yàn)收、付款的審批實(shí)現(xiàn)公司原材料的質(zhì)量控制，與授權(quán)審批制度一起，實(shí)現(xiàn)材料采購(gòu)的成本控制。公司的采購(gòu)流程環(huán)節(jié)主要如下：首先，采購(gòu)申請(qǐng)：提出申請(qǐng)部門主管審核（金額在5萬(wàn)以內(nèi)）分管副總經(jīng)理審批（采購(gòu)額超過(guò)5萬(wàn)）。其次，采購(gòu)執(zhí)行：采購(gòu)員執(zhí)行采購(gòu)指令比選供應(yīng)商，采購(gòu)部經(jīng)理審批供應(yīng)商。再次，合同簽訂：合同洽談及草擬合同采購(gòu)部經(jīng)理審批（合同金額在5萬(wàn)以內(nèi)）分管副總經(jīng)理審批（采購(gòu)額超過(guò)5萬(wàn)）財(cái)務(wù)經(jīng)理審核（合同額5萬(wàn)以內(nèi)）財(cái)務(wù)總監(jiān)審批（合同額5萬(wàn)以上）總經(jīng)理審批（合同額50萬(wàn)以上）采購(gòu)部下達(dá)訂單或簽署合同。最后，采購(gòu)付款：采購(gòu)到貨倉(cāng)儲(chǔ)驗(yàn)收后采購(gòu)部申請(qǐng)付款由財(cái)務(wù)支付貨款。

2．倉(cāng)儲(chǔ)與物流管理

公司在采購(gòu)管理控制程序中有關(guān)于存貨驗(yàn)收、管理的要求，財(cái)務(wù)管理制度中也有關(guān)鍵存貨核算、盤點(diǎn)、處置的要求。因?yàn)楣緵](méi)有MTV的產(chǎn)品，不提前生產(chǎn)，沒(méi)有產(chǎn)成品庫(kù)存。同時(shí)原材料按訂單采購(gòu)，周轉(zhuǎn)較快，結(jié)存較少，公司對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)與物流的重視程度不高。所以，從嚴(yán)來(lái)說(shuō)，對(duì)于倉(cāng)儲(chǔ)管理、物流管理的具體工作缺乏規(guī)范，倉(cāng)儲(chǔ)管理相關(guān)不相容崗位沒(méi)有完全分離，表現(xiàn)在管用未分，賬實(shí)未完全分離。

倉(cāng)儲(chǔ)與物流的管理方式的現(xiàn)狀如下：首先，倉(cāng)儲(chǔ)、物流未建立支撐的信息系統(tǒng)，僅使用excel管理庫(kù)存，未建立完善的出入庫(kù)控制程序，未使用入出庫(kù)紙質(zhì)多聯(lián)的單據(jù)，出入庫(kù)記錄僅在excel中進(jìn)行登記，易造成倉(cāng)儲(chǔ)情況不清晰的情況。其次，倉(cāng)儲(chǔ)未設(shè)立獨(dú)立的部門，近年在生產(chǎn)部門、財(cái)務(wù)部門間來(lái)回調(diào)整倉(cāng)儲(chǔ)職能，未建立有效倉(cāng)儲(chǔ)與物流管理規(guī)范，倉(cāng)庫(kù)保管員也是從各部門輪換下來(lái)的人員，沒(méi)有完全掌握倉(cāng)儲(chǔ)、物流管理的關(guān)鍵要點(diǎn)，崗位輪換和工作交接時(shí)倉(cāng)儲(chǔ)賬目沒(méi)有完全核清楚，賬實(shí)相符得不到有效保證。

（二）XX生物成本管理中存在的問(wèn)題

1．材料成本控制力不足

通過(guò)對(duì)公司成本的分析，公司在材料成本管控中存在可以提升的地方?，F(xiàn)對(duì)公司的材料成本控制方法進(jìn)一步分析，發(fā)現(xiàn)成本管理不足的原因，為下一步設(shè)計(jì)優(yōu)化方案提供支撐。分析公司資源成本結(jié)構(gòu)，了解資源成本的主要影響因素。公司的資源成本和資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)格決定了資源成本。資產(chǎn)消耗由生產(chǎn)性資產(chǎn)的凈收集和資產(chǎn)凈值決定。

原料物料采購(gòu)價(jià)格高。主要原因包括：產(chǎn)品未定型，物料需求無(wú)法提前報(bào)出，許多采購(gòu)都是加急采購(gòu)，很難形成批量；XX生物為了追求采購(gòu)的靈活，而忽略對(duì)采購(gòu)過(guò)程的監(jiān)控與分析，采購(gòu)權(quán)力過(guò)于集中，價(jià)格議定、合同談判、合同執(zhí)行、資金的支付權(quán)都集中一個(gè)部門，且缺少對(duì)于供應(yīng)商的評(píng)價(jià)與考核機(jī)制，造成無(wú)法有效管控采購(gòu)成本，原材料價(jià)格一直居高不下。

2．成本目標(biāo)管理不完善

目標(biāo)成本確定的基本公式是：目標(biāo)成本=產(chǎn)品銷售價(jià)格一目標(biāo)利潤(rùn)。公司的目標(biāo)利潤(rùn)基本確定，除了戰(zhàn)略開(kāi)拓性質(zhì)的項(xiàng)目，市場(chǎng)人員在銷售中都有一個(gè)基本的公司利潤(rùn)率的考慮。但對(duì)于產(chǎn)品銷售價(jià)格的確定，公司沒(méi)有合理的定價(jià)機(jī)制。公司使用的定價(jià)方式多采用成本定價(jià)法，成本數(shù)據(jù)來(lái)源于成本預(yù)估或成本核算數(shù)據(jù)，沒(méi)有采用市場(chǎng)定價(jià)法。

3．成本控制方法不全面

公司采用標(biāo)準(zhǔn)成本管理方法對(duì)產(chǎn)品的制造成本制定標(biāo)準(zhǔn)，希望將公司產(chǎn)品的成本控制在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)。標(biāo)準(zhǔn)成本沒(méi)有定期調(diào)整，標(biāo)準(zhǔn)成本差異不能有效計(jì)算，也未進(jìn)一步開(kāi)展差異分析。成本標(biāo)準(zhǔn)更新遲緩，也造成標(biāo)準(zhǔn)成本差異巨大，進(jìn)而將所有的差異歸結(jié)為標(biāo)準(zhǔn)成本不合理，標(biāo)準(zhǔn)成本失去了指導(dǎo)意義。成本差異的問(wèn)責(zé)、處理機(jī)制，即便分析出了材料差異，最終造成標(biāo)準(zhǔn)成本管理無(wú)法傳遞成本壓力，無(wú)法有針對(duì)性地開(kāi)展成本控制，失去了作用。

三、XX生物成本管理問(wèn)題的改善策略

（一）加強(qiáng)關(guān)鍵點(diǎn)的成本控制

通過(guò)前面的分析，我們了解，公司雖然在成本管理方面也做了大量的事項(xiàng)，建立起較為完成的成本核算基礎(chǔ)，并實(shí)施了多種成本控制的方法，但是其成本管理的基礎(chǔ)仍不堅(jiān)固，未建立起有效的成本管理組織架構(gòu)，成本核算體系不能有效支撐日常的成本分析。

1．材料成本的控制

根據(jù)材料成本的構(gòu)成：材料成本=材料消耗量*材料采購(gòu)價(jià)格，降低材料成本需要從消耗量、價(jià)格兩個(gè)方面入手。

（1）降低物料消耗

公司產(chǎn)品的特點(diǎn)，其主材根據(jù)產(chǎn)品BOM確定，凈用量與工藝損耗可控制的空間較少。輔材使用量不大，價(jià)格低廉?？刂浦鬏o材料的消耗還主要從加強(qiáng)人員技能培訓(xùn)，避免加工過(guò)程中的品質(zhì)不過(guò)關(guān)來(lái)控制。另外，公司內(nèi)部倉(cāng)儲(chǔ)物流管理不規(guī)范，對(duì)防潮、防塵、防靜電產(chǎn)品的管理不善，以及其他管理不善而造成的貨損時(shí)有發(fā)生。因此，降低物料損耗的關(guān)鍵點(diǎn)在于加強(qiáng)人員技能培訓(xùn)，規(guī)范倉(cāng)儲(chǔ)管理，避免材料在倉(cāng)儲(chǔ)、物流、加工中的損耗。

（2）降低物料采購(gòu)價(jià)格

推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)化工藝，形成公司的標(biāo)準(zhǔn)物料，為批量采購(gòu)建立基礎(chǔ)。加強(qiáng)公司生產(chǎn)計(jì)劃的管理，縮短客戶下單到生產(chǎn)計(jì)劃生成的時(shí)間，為采購(gòu)提供合理的提前期，便于實(shí)施集中采購(gòu)。借助現(xiàn)有電商平臺(tái)，拓寬采購(gòu)渠道，實(shí)現(xiàn)電子化采購(gòu)，提高采購(gòu)的透明化，引入更多的供應(yīng)商。實(shí)現(xiàn)批量采購(gòu)、集中采購(gòu)、競(jìng)爭(zhēng)采購(gòu)后，提高公司物資采購(gòu)的議價(jià)權(quán)，可以降低采購(gòu)價(jià)格。

進(jìn)一步規(guī)范公司的采購(gòu)流程，實(shí)現(xiàn)采購(gòu)、質(zhì)檢、實(shí)現(xiàn)物資賬和財(cái)務(wù)賬的對(duì)照，并定期實(shí)施采購(gòu)的輪換。

2．期間費(fèi)用的控制

公司期間費(fèi)用管理不完善，除研發(fā)成本外，人員成本、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)都居高不高，增長(zhǎng)幅度高于銷售的增長(zhǎng)幅度，且與預(yù)算差距較大。

需要公司樹(shù)立科學(xué)的工作觀，了解員工生產(chǎn)和薪酬價(jià)值的用處，建立內(nèi)部培訓(xùn)體系，以生產(chǎn)核心崗位為主要業(yè)務(wù)組成部分，優(yōu)化公司的工資結(jié)構(gòu)建立在保障員工福利的基礎(chǔ)上，降低人工成本。

3．研發(fā)成本的控制

公司的研發(fā)包括按客戶需求進(jìn)行的研發(fā)，按公司研發(fā)計(jì)劃進(jìn)行的預(yù)研活動(dòng)，研發(fā)中開(kāi)展的活動(dòng)包括技術(shù)研究、功能設(shè)計(jì)、工藝開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品試制、試驗(yàn)定型等一系列技術(shù)活動(dòng)、管理活動(dòng)、質(zhì)量活動(dòng)，涉及的成本項(xiàng)目包括：直接人工、主輔材料費(fèi)、外協(xié)加工費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、生產(chǎn)器材的折舊費(fèi)和維護(hù)費(fèi)等。公司重視研發(fā)工作，除了有客戶訂單支撐的研發(fā)外，還有自投資金開(kāi)展產(chǎn)品研發(fā)，逐步積累了技術(shù)優(yōu)勢(shì)。研發(fā)費(fèi)用在公司管理成本中的占比較高，有效地控制公司的研發(fā)成本，對(duì)于提升成本管控水平有著關(guān)鍵作用。

（二）加強(qiáng)目標(biāo)成本責(zé)任成本管理

公司實(shí)行了目標(biāo)成本的管理方式，但由于目標(biāo)成本制訂得不合理，與目標(biāo)成本管理相對(duì)應(yīng)的責(zé)任成本分解不到位，未落實(shí)成本指標(biāo)的考核，目標(biāo)成本管理的效果不明顯。公司應(yīng)面向公司發(fā)展、面向行業(yè)現(xiàn)狀、面向客戶成本需求制定目標(biāo)成本，并建立有效責(zé)任成本分解機(jī)制，建立公司成本管理的壓力體系，使公司每一位員工為公司整體的成本管理優(yōu)化而共同努力。

1．優(yōu)化公司目標(biāo)成本制訂機(jī)制

目標(biāo)成本的制訂，應(yīng)考慮在滿足公司利潤(rùn)目標(biāo)同時(shí)，考慮一個(gè)具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的銷售價(jià)格，這種定價(jià)方式改變公司原有的成本定價(jià)模式，在擴(kuò)大市場(chǎng)占有的情況下，必定會(huì)將成本的壓力傳遞到公司內(nèi)部。這種壓力對(duì)于公司成本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，保持公司的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，并逐步建立競(jìng)爭(zhēng)壁壘具有良好作用。

2．優(yōu)化公司責(zé)任成本分解

公司以前也進(jìn)行責(zé)任成本分解，但分解不到位，執(zhí)行不落實(shí)。具體的分解措施包括：董事會(huì)將年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下達(dá)至總經(jīng)理；通過(guò)全面預(yù)算將年度目標(biāo)分解到各部門、各成本項(xiàng)目；通過(guò)成本計(jì)劃將成本分解到各工作計(jì)劃，根據(jù)工作計(jì)劃確定各個(gè)人員成本責(zé)任：基于目標(biāo)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本確定各工作開(kāi)展時(shí)資源、作業(yè)的成本水平。實(shí)現(xiàn)公司整體成本的控制。通過(guò)成本分析，以指標(biāo)考察公司、部門/事業(yè)部、車間、班組、崗位、個(gè)人的成本控制情況，根據(jù)成本控制情況執(zhí)行考核，實(shí)現(xiàn)找差距、挖潛力的作用。

（三）建立全面預(yù)算管理制訂成本方法

公司實(shí)施全面預(yù)算，但除市場(chǎng)預(yù)算之外的預(yù)算項(xiàng)目缺乏日常的控制與考核，最后流于形式。公司要實(shí)現(xiàn)成本的有效管理，必須建立合適的成本計(jì)劃作為日常分析、控制、考核的基礎(chǔ)，而成本計(jì)劃可以建立在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上。公司須強(qiáng)化全面預(yù)算執(zhí)行，加強(qiáng)全面預(yù)算的分析，落實(shí)全面預(yù)算考核，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算有機(jī)整體的完整實(shí)施。只有在全面預(yù)算得到有效執(zhí)行的階段，全面預(yù)算的成本計(jì)劃才能有效開(kāi)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

在中小企業(yè)成本管理期間，管理人員必須建立良好的管理制度，以確保其財(cái)務(wù)管理的效率。同時(shí)，要求中小型企業(yè)的管理人員要建立一支有能力的高素質(zhì)團(tuán)隊(duì)，使他們掌握成本管理技能水平。高度優(yōu)化的中小企業(yè)成本管理系統(tǒng)。