管理會計在國有企業(yè)中的應用研究

崔佳卉

（湖北金楚牧業(yè)有限公司，湖北 武漢 430014）

優(yōu)秀的企業(yè)從來都不是在經濟業(yè)務全部結束后才知道這項業(yè)務是否能取得收益，而是在規(guī)劃、決策開展這項業(yè)務時就能掌握基本的結果，然后通過事中的控制保證事實結果與預期結果的差異最小化，最后通過事后評價進行持續(xù)改進。管理會計就是在企業(yè)以終為始的管理框架下，以管理為核心，以財務為手段，輔助企業(yè)完成經營管理的全過程，達成企業(yè)目標，推動企業(yè)戰(zhàn)略落地。

一、管理會計在國有企業(yè)中的重要性

（一）幫助國有企業(yè)創(chuàng)造經濟績效

國有企業(yè)的首要職責是實現(xiàn)國有資產的保值增值，也就是經濟學家常說的實現(xiàn)企業(yè)的經濟績效。對管理者而言成功的管理就是要創(chuàng)造經濟績效，因此在企業(yè)制定某項決策或采取某項行動時，管理者應當將企業(yè)的經濟績效放在首位。傳統(tǒng)的財務會計是對企業(yè)已經實現(xiàn)了的經濟績效按照會計準則的規(guī)定進行記錄、計量和報告，而管理會計的邊界則與企業(yè)管理相通，是幫助企業(yè)創(chuàng)造經濟績效。管理會計通過參與國有企業(yè)的戰(zhàn)略、決策、執(zhí)行、評價等一系列價值再造活動，在過程中運用專業(yè)的會計方法和專門的管理工具幫助國有企業(yè)對這些活動進行持續(xù)改進，為業(yè)務部門提供服務和指導，從而幫助國有企業(yè)創(chuàng)造經濟績效。

（二）是達成國有企業(yè)管理目的的門徑

管理會計之所以區(qū)別于財務會計，究其根本在于其首先探討和解決的問題是企業(yè)管理需要實現(xiàn)的目標。從管理的角度來看，會計的本質是一門過程管理和事后總結的學科，這里的過程管理就是管理會計，而事后總結則是財務會計。管理會計參與企業(yè)管理，創(chuàng)造結果；財務會計做得則僅是事后總結，記錄結果。管理會計開展工作的基本前提是以遵循企業(yè)使命、戰(zhàn)略目標和管理任務為終極目標，通過發(fā)揮管理會計的職能為企業(yè)的業(yè)務提供決策支持，重組、規(guī)劃企業(yè)的組織結構和管理流程，發(fā)現(xiàn)業(yè)務活動和企業(yè)管理中的各項問題，精進標桿管理等，從而實現(xiàn)業(yè)務與財務的有機融合，實現(xiàn)管理會計的價值創(chuàng)造，實現(xiàn)企業(yè)最終的管理目的。

（三）推動國有企業(yè)對勞動者管理的轉型

過去傳統(tǒng)的標準一直認為勞動力是唯一的生產力，所有的生產成就都能以勞動力來作為衡量單位。隨著經濟的發(fā)展，現(xiàn)代社會已經從工業(yè)時代轉向了信息時代，“人”作為“我們最主要的資產”也應順應時代的改變，逐漸實現(xiàn)從體力勞動者時代向知識型勞動者時代的進化。智力發(fā)展率越高的企業(yè)在新的經濟環(huán)境和時代變革下就越能搶占先機，取得更高的地位。歸屬于體力勞動者的生產力，財務會計和管理會計都能以每單位的工時耗費或工資耗費進行衡量，但對歸屬于知識型勞動者的生產力，則無法用上述數(shù)量型指標衡量其質量型生產力。因此管理會計在國有企業(yè)評價與激勵的業(yè)務活動中通過區(qū)分不同勞動者，再運用不同的管理會計的工具和方法進行管理、評價和激勵，從而推動勞動者積極創(chuàng)造非體力價值，自發(fā)地向知識型員工進化，為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標和整體價值做出貢獻。

二、管理會計在國有企業(yè)應用中存在的問題

（一）管理會計環(huán)境意識基礎薄弱

管理會計的概念可以追溯到1922年美國會計學者奎因坦斯提出的“管理的會計”；1972年美國、英國等國家成立了專門的管理會計組織機構并設立了專門的資格考試和資格證書。2014年財政部發(fā)布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，標志著我國管理會計進入了高速發(fā)展的新階段。但從國有企業(yè)管理會計發(fā)展的實踐來看，其發(fā)展的基礎環(huán)境依舊薄弱，主要體現(xiàn)為三類企業(yè)人群對管理會計認知的落后。

從管理者的角度來看，許多國有企業(yè)的高層管理人員對管理會計的工作職能和重要性認知不足，認為管理會計就是單純的財務指標分析和數(shù)據(jù)處理工作，財務部門在管理系統(tǒng)中僅為負責核算的后勤部門，不需要參與企業(yè)的管理過程，甚至從未聽過管理會計的概念。從業(yè)務人員的角度來看，對財務部門的定位依舊停留在報銷、記賬的層面，財務分析往往面臨著需向財務部門提供更多的業(yè)務信息和數(shù)據(jù)，而分析結果對自身業(yè)務的幫助也不大，因此存在著一定的抵觸心理，不理解也就不支持。從財務人員自身的角度來看，目前存量的財務人員大都是財務會計專業(yè)畢業(yè)，工作以后取得的職稱證書也是財務會計方向，對管理會計缺少系統(tǒng)的認知，陳舊的理念讓他們將管理會計等同于財務管理來理解，財務管理也僅僅代表著會計管出納、出納管會計等一套管理財務部門的內容。

意識形態(tài)是企業(yè)工作之源，管理會計在國有企業(yè)中的發(fā)展須建立在良好的意識基礎環(huán)境上，否則將會浮于表面，引發(fā)出更多的管理問題，從長遠來看更是抑制了管理會計的發(fā)展。

（二）系統(tǒng)性建設相對落后

好的體系建設是一個企業(yè)進入長期可持續(xù)發(fā)展階段的根，管理會計在國有企業(yè)的應用和發(fā)展需要一套適合自身戰(zhàn)略發(fā)展和管理需求的系統(tǒng)性的建設作為支撐。整體而言，國有企業(yè)在現(xiàn)階段的操作中并沒有一套完善的管理會計應用體系和管理制度來承載管理會計的流轉。大部分國有企業(yè)依舊是在原有傳統(tǒng)的、矩陣式的財務組織形式中添加一個崗位，甚至并未設置專門的崗位和人員，而是直接由財務會計兼任。另外，對管理會計在實際應用中的邊界也極為模糊，使得業(yè)財融合下的管理會計應用框架缺失，直接導致管理會計應用不全面，持續(xù)停留在核算會計階段。在應用過程中通常是出現(xiàn)了經營管理的問題后再交由管理會計進行分析解決，將管理會計的定位從“未雨綢繆”演變成了“亡羊補牢”。以上導致了管理會計的整體管理力量削弱、工作效率低下、管理水平停滯，最終降低了管理會計工作的價值創(chuàng)造能力，阻礙了管理會計在國有企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展。

（三）信息化水平較落后

管理會計需要及時地對企業(yè)經營的各項業(yè)務流程數(shù)據(jù)信息進行采集、加工、挖掘、分析、預測、管控，再提交給企業(yè)的管理者和其他信息使用者用以及時決策?，F(xiàn)階段國有企業(yè)管理會計從信息采集這一步開始依賴的還是財務會計數(shù)據(jù)信息，但隨著經濟環(huán)境和企業(yè)活動的不斷變化、發(fā)展、擴大，企業(yè)需要處理的數(shù)據(jù)量呈現(xiàn)爆發(fā)式增長，對信息的時效性和準確性的要求也不斷攀升，傳統(tǒng)的財務會計信息系統(tǒng)在實際運用中則越來越顯得捉襟見肘。追根究底是國有企業(yè)沒有建立一套成熟的信息化系統(tǒng)，財務系統(tǒng)和其他經營管理系統(tǒng)往往彼此獨立，財務信息化又僅僅停留在電算化的層面。因此，財務信息數(shù)據(jù)和其他經營管理類的信息數(shù)據(jù)無法實現(xiàn)集成，管理會計也就很難得到及時的、準確的綜合信息。在市場化、信息化和全球化經濟的環(huán)境下，國有企業(yè)整體信息化水平發(fā)展的落后，使其難以服務于管理會計的發(fā)展，也難以滿足企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，直接影響了企業(yè)的高質量發(fā)展。

（四）人才驅動力續(xù)航嚴重不足

管理會計的發(fā)展對管理會計從業(yè)者提出了更高的要求，他們需是懂財務、懂業(yè)務、懂管理、會溝通、能協(xié)調的復合型人才，而這樣的復合型人才是極度匱乏的，因此不少國有企業(yè)直接讓財務會計來兼任這一崗位。從知識體系和綜合素質上來看，財務會計是以會計準則和稅法為核心，更注重于核算技能，缺乏全局思維和管理思維能力，也不懂企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展、業(yè)務經營，二者的工作從本質上來看就不兼容。在整個行業(yè)對管理會計的培養(yǎng)方面來看，目前財務類的職稱考試和評審，絕大部分是財務會計的考核內容。大專院校的財務類專業(yè)設置很少有管理會計專業(yè)，國有企業(yè)對管理會計人才的培養(yǎng)機制也不夠完善，一定程度上來看制約了管理會計人才的整體發(fā)展。因此加速培養(yǎng)管理會計的專業(yè)型人才是國有企業(yè)發(fā)展面臨的關鍵性問題。

三、加強管理會計在國有企業(yè)應用的對策

（一）意識升級，環(huán)境重塑

在國有企業(yè)多數(shù)人根深蒂固的觀念里，財務部門就是后勤部門、“二線部門”，這是因為多數(shù)人只知道“財務會計”而不了解“管理會計”。德魯克在《管理的實踐》中曾經提到“管理超越了被動反應和適應的范圍，管理就是指負有責任來設法塑造經濟環(huán)境，制訂計劃，著手提出并實行改變經濟環(huán)境的計劃，把經濟條件對企業(yè)行動自由的限制推回去?！比绻f財務會計是被動地適應需要，那么管理會計就是要積極主動地采取行動來推動國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標和經濟績效的實現(xiàn)，這是在意識升級中的首要概念。高層管理者是企業(yè)上層建筑的創(chuàng)造者，更要樹牢管理會計是為企業(yè)服務，為企業(yè)的各個管理層級提供管理信息，必須參與到企業(yè)管理過程的意識，并為之營造有利的應用和發(fā)展環(huán)境。一是高層管理者要更新管理方式并熟練運用，學會在企業(yè)管理中用好管理會計，充分發(fā)揮其對企業(yè)經營活動的引導和干預作用，為企業(yè)創(chuàng)造經濟績效；二是要在企業(yè)中加大宣傳力度，讓企業(yè)員工逐步了解和認可新的概念，在企業(yè)中樹立積極運用管理會計來解決經營管理問題的意識，為管理會計的應用營造良好的環(huán)境氛圍；三是按照企業(yè)需求、崗位職級、工作內容等不同維度設置長期的學習計劃，及時進行不同層級的知識架構和內容更新迭代，始終保持思想意識和內部運用環(huán)境的先進性。

（二）搭好框架，“未雨綢繆”

管理會計的應用和發(fā)展，需要國有企業(yè)組織結構的支持，包括兩個層面。第一個層面是國有企業(yè)整體的組織結構，實際上就是解決業(yè)務和財務之間協(xié)調問題的結構。孟晚舟曾說過“財經與業(yè)務，即相互獨立，又相互依偎”。在整體的組織結構設立上，應當保證業(yè)務線和財務線結構始終處于平等的地位，以實現(xiàn)兩者之間的高效合作，為業(yè)財?shù)挠袡C融合提供架構支持。第二個層面則是管理會計自身的組織結構，在業(yè)財融合的背景下管理會計必須發(fā)展成為一個跨職能的團隊。傳統(tǒng)的財務會計組織結構不能對市場、產品、客戶做出迅速的反應，也不能理解和解決經營管理流程中業(yè)務和財務相互之間的依賴關系和可能出現(xiàn)的問題，因此跨職能團隊應運而生。這是一個獨立的部門，也是業(yè)務線和財務線之間的橋梁紐帶，部門成員之間相互協(xié)調溝通致力于實現(xiàn)共同的企業(yè)目標。結構建成后再捋清管理會計的邊界，制定跨職能團隊的部門職責和員工崗位職責，確定工作運營模式和各項管理制度。同時聯(lián)合人力資源部門制定專門的考核機制，實現(xiàn)國有企業(yè)從機會成長向體系成長的管理會計轉型應用落地，真正實現(xiàn)業(yè)財融合，做到“未雨綢繆”，為國有企業(yè)創(chuàng)造經濟績效，實現(xiàn)國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

（三）信息驅動，迎接智能

管理會計發(fā)展的第一驅動力是源于人類對價值的追求，第二驅動力就是信息技術的革命。一方面是信息化的高速發(fā)展和會計信息化的應用可以讓管理會計對更龐大的數(shù)據(jù)進行及時和高效的處理；另一方面則是會計智能化的持續(xù)性發(fā)展已經開始運用到會計行業(yè)中，人工智能的崛起讓會計崗位上基礎性、重復性的數(shù)據(jù)處理工作正在被機器取代，基礎工作崗位上的會計人員的地位岌岌可危。會計信息系統(tǒng)設計的合理性和有效性體現(xiàn)為其可以為決策者提供相關、及時且可靠的信息。因此不論是創(chuàng)建獨立的財務系統(tǒng)還是非獨立的財務系統(tǒng)，都要根據(jù)國有企業(yè)的交易循環(huán)創(chuàng)造、記錄、報告、總結所有的財務數(shù)據(jù)或者交易，再將會計信息系統(tǒng)循環(huán)植入到非獨立財務系統(tǒng)中，或是將現(xiàn)有的OA、ERP系統(tǒng)與財務系統(tǒng)建立連接，從而搭建企業(yè)的信息共享平臺，對數(shù)據(jù)進行捕捉、維護、合成、使用、分析、發(fā)布、儲存和清除。對于管理會計而言，即使不在業(yè)務一線也可以通過信息系統(tǒng)在第一時間收到一線員工上傳的業(yè)務數(shù)據(jù)信息，及時、準確地對信息進行加工處理，提升決策效率，為國有企業(yè)在市場化競爭中搶占先機和良機。

（四）人才驅動，塑造未來

在新時代下我國的財務會計必將迎來轉型關鍵階段，越來越多的標準化、程序化的財務工作將被智能化取代。財務工作將更重視過程、依靠技術、兼顧內外統(tǒng)籌、傾向于塑造未來，管理會計也必將順應趨勢成為我國經濟發(fā)展的強大驅動力。目前國有企業(yè)中存量的會計仍舊是傳統(tǒng)財務會計，因此實現(xiàn)管理會計轉型，培養(yǎng)和發(fā)展國有企業(yè)財務人員綜合素質能力迫在眉睫。人才的獲得無外乎內外兩種途徑：從對外來看，必須提高財務人員的招聘門檻，弱化傳統(tǒng)的財務會計專業(yè)、證書和經驗，強化現(xiàn)代管理會計專業(yè)、證書和經驗，注重選聘人員在信息需求、收集信息、整理信息、分析信息、挖掘數(shù)據(jù)、建立模型等方面的能力；對內而言，可篩選出一批后備管理會計，通過與合作的學校、培訓機構等合作設立符合本公司經營管理需求的管理會計課程，實施培訓，及時投入運用，根據(jù)知與行的綜合評定結果，實現(xiàn)內部財務人員轉崗管理會計。用人機制上也應進行同步調整：一是調整崗位職責，根據(jù)本企業(yè)的經營模式，設定管理會計的具體崗位職責和崗位要求；二是調整考評方案，保證考評流程、結果公開化，考評標準層次化，考評信息全面化，保證獎勵與懲罰并存，鼓勵管理會計人員居安思危，持續(xù)學習，持續(xù)創(chuàng)新。