規(guī)范合作社會計工作 保護成員合法權(quán)益
——財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā)《農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度》答記者問

為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡稱合作社）會計工作，加強合作社會計核算，保護合作社及其成員的合法權(quán)益，財政部對《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》（財會〔2007〕15號，以下稱原制度）進行修訂，制定印發(fā)了《農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度》（財會〔2021〕37號，以下稱《制度》），自2023年1月1日起施行。近日，財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人就《制度》有關(guān)問題回答了記者提問。

問：制度修訂的背景是什么？

答：農(nóng)民專業(yè)合作社是廣大農(nóng)民群眾在家庭承包經(jīng)營基礎(chǔ)上自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟組織，是實現(xiàn)小農(nóng)戶和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展有機銜接的中堅力量。為規(guī)范合作社會計工作，財政部于2007年發(fā)布《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》，自2008年1月1日起施行。原制度對于規(guī)范合作社會計核算、促進合作社規(guī)范發(fā)展發(fā)揮了重要作用。隨著合作社的不斷發(fā)展以及《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》（以下簡稱《農(nóng)民專業(yè)合作社法》）的修訂，有必要對原制度進行修訂。

一是相關(guān)法律法規(guī)、中央有關(guān)工作部署對加強合作社會計核算提出了明確要求。修訂后的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定：“農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院財政部門制定的財務(wù)會計制度進行財務(wù)管理和會計核算”。2018年9月，中共中央、國務(wù)院印發(fā)《鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略規(guī)劃（2018—2022年）》，要求以鄉(xiāng)村基礎(chǔ)財務(wù)會計制度建設(shè)、基本財會人員選配和專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)為重點，提升農(nóng)民合作組織的財務(wù)會計管理水平和開展各類基本經(jīng)濟活動的規(guī)范管理能力。2019年9月，中央農(nóng)辦、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部、財政部、國家稅務(wù)總局、市場監(jiān)管總局等11個部門和單位聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于開展農(nóng)民合作社規(guī)范提升行動的若干意見》（中農(nóng)發(fā)〔2019〕18號），提出抓緊修訂合作社相關(guān)配套法規(guī)，完善合作社財務(wù)制度和會計制度的要求。

二是合作社的發(fā)展實踐對會計核算提出了新的需求。修訂后的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》對合作社的成員出資方式、聯(lián)合社的管理等提出新的要求，有必要對原制度做出相應(yīng)調(diào)整；同時，隨著農(nóng)村分工分業(yè)深化和合作社的發(fā)展，合作社資產(chǎn)類型、業(yè)務(wù)范圍等有所擴大，涉稅業(yè)務(wù)日益增多，有必要對原制度進行補充明確和修訂完善，滿足合作社經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

問：《制度》修訂發(fā)布經(jīng)歷了哪些過程？對各方反饋意見是如何采納吸收的？

答：2018年7月修訂后的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》實施以來，我們會同農(nóng)業(yè)農(nóng)村部農(nóng)村合作經(jīng)濟指導(dǎo)司對不同地區(qū)、涉及不同業(yè)務(wù)的合作社開展實地調(diào)研，并通過書面調(diào)研等方式，廣泛聽取合作社、財政部門、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門、科研院校等的意見建議，全面了解合作社業(yè)務(wù)發(fā)展和會計處理需求，在此基礎(chǔ)上啟動了《制度》的研究起草工作，確定了需要對原制度修訂的主要內(nèi)容。

2020年3月，我們會同農(nóng)業(yè)農(nóng)村部農(nóng)村合作經(jīng)濟指導(dǎo)司吸收熟悉合作社會計核算工作的理論和實務(wù)專家，組成《制度》修訂專家組，通過電話、書面溝通等多種方式就有關(guān)合作社業(yè)務(wù)和會計處理問題進一步深入研討，結(jié)合前期調(diào)查研究等情況研究形成了《制度》討論稿。2020年12月，在與農(nóng)業(yè)農(nóng)村部農(nóng)村合作經(jīng)濟指導(dǎo)司及時溝通、協(xié)調(diào)修訂思路和內(nèi)容，征求修訂專家組專家意見等基礎(chǔ)上，我們對討論稿進一步修改完善，形成征求意見稿草案。

2021年1月28日，我們印發(fā)了《財政部會計司關(guān)于征求<農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度（征求意見稿）>意見的函》（財辦會〔2021〕2號），面向有關(guān)中央部門、地方財政部門、各地監(jiān)管局和社會公眾公開征求意見，同時征求部內(nèi)相關(guān)司局意見。截至2021年11月1日，我們共收到79份書面反饋意見，其中27份反饋無意見，其余52份共提出314條意見建議。反饋意見總體認(rèn)為，《制度》在原制度基礎(chǔ)上做了較大提升，進一步明確了合作社會計核算要求，體例更為規(guī)范、會計科目更充實、涵蓋范圍更完備，有助于進一步規(guī)范合作社會計工作，加強合作社會計核算、保護合作社及其成員的合法權(quán)益，對推進鄉(xiāng)村振興將發(fā)揮積極作用。同時，部分反饋意見對征求意見稿的個別賬務(wù)處理、會計科目設(shè)置、報表編制等問題提出了具體的修改意見或建議。

征求意見結(jié)束后，我們對所有反饋意見進行了認(rèn)真梳理和逐條分析，并就修改過程中的關(guān)鍵問題會同農(nóng)業(yè)農(nóng)村部農(nóng)村合作經(jīng)濟指導(dǎo)司、中華全國供銷合作總社財會部、我部農(nóng)業(yè)農(nóng)村司專門研究，同時還與修訂專家組進一步溝通并達成一致，在此基礎(chǔ)上修改完善形成送審稿。2021年12月，啟動部內(nèi)會簽及報批程序，最終于12月30日由部領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。

問：修訂《制度》主要遵循了哪些原則？

答：《制度》修訂主要遵循了以下原則：

一是依法規(guī)范。針對新修訂的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》新增內(nèi)容，《制度》相應(yīng)地補充了有關(guān)會計處理要求。例如，針對以土地經(jīng)營權(quán)、林權(quán)出資參加合作社的法律規(guī)定，增加關(guān)于土地經(jīng)營權(quán)、林權(quán)出資的確認(rèn)、計量等要求；針對新增的聯(lián)合社組織形式，明確聯(lián)合社應(yīng)當(dāng)適用《制度》，并對成員社收到聯(lián)合社的盈余返還、盈余分配等會計處理作出規(guī)定。

二是問題導(dǎo)向。一方面，對符合合作社互助經(jīng)濟組織定位、過往會計核算中已被實務(wù)廣泛接受認(rèn)可的做法，《制度》予以保留，并適當(dāng)調(diào)整完善，以有序銜接、確保穩(wěn)定。例如對“成員往來”等科目進行充實完善，對外投資暫不區(qū)分長期投資和短期投資等。另一方面，對合作社發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新需要，補充完善有關(guān)會計科目和賬務(wù)處理，促進合作社精細(xì)核算，提升會計核算水平和會計信息質(zhì)量。例如引入“生物資產(chǎn)”的分類和核算要求，增設(shè)“累計攤銷”“長期待攤費用”“待處理財產(chǎn)損溢”“應(yīng)付勞務(wù)費”“應(yīng)付利息”“財務(wù)費用”等13個會計科目，補充充實涉稅業(yè)務(wù)、財政補助資金的有關(guān)會計核算等。

三是務(wù)實簡化。考慮到從全國范圍來看，大部分合作社規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單一，合作社成員以農(nóng)民為主，因此，參考《農(nóng)民專業(yè)合作社法》修改思路，在與行業(yè)主管部門及有關(guān)專家充分溝通基礎(chǔ)上，《制度》在滿足會計核算需求的前提下，適當(dāng)保留相對簡化的會計處理要求，力求簡便易行、方便操作，例如不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊方法限于平均年限法或工作量法等。

四是協(xié)調(diào)銜接。原制度涉及合作社財務(wù)管理和會計核算兩方面內(nèi)容，按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》《關(guān)于開展農(nóng)民合作社規(guī)范提升行動的若干意見》的有關(guān)要求，《制度》聚焦規(guī)范會計核算工作，并且與正在制定中的財務(wù)制度在具體內(nèi)容上實現(xiàn)較好的協(xié)調(diào)銜接。此外，《制度》對于原制度中存在的不全面、不協(xié)調(diào)之處進行了修訂，確保《制度》的內(nèi)在協(xié)調(diào)銜接，例如，對資產(chǎn)負(fù)債表的報表格式、項目和順序等進一步優(yōu)化，增進可理解性；完善盈余及盈余分配表的報表項目列報順序，以與《農(nóng)民專業(yè)合作社法》中對合作社盈余分配程序的要求相一致等。

問：《制度》的主要內(nèi)容是什么？

答：《制度》由正文和附錄兩部分組成。

正文包括總則，資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，成本、收入和費用，盈余及盈余分配，財務(wù)報表和附則8章內(nèi)容。第一章總則闡述《制度》的制定目的和制定依據(jù)、適用范圍、會計基礎(chǔ)、會計信息質(zhì)量要求等總體要求。第二章至第五章分別為資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益，成本、收入和費用，結(jié)合合作社主要生產(chǎn)經(jīng)營活動，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用等會計要素的確認(rèn)和計量等作出規(guī)范。第六章盈余及盈余分配對合作社本年盈余的形成和分配等會計處理作出規(guī)范。第七章財務(wù)報表對合作社會計報表類型、報表附注、編制要求、會計政策、會計估計變更和差錯更正等作出規(guī)范。第八章附則主要規(guī)范施行日期以及與原制度的銜接問題，并對合作社會計基礎(chǔ)工作、會計檔案管理等工作提出原則要求。

附錄《合作社會計科目和財務(wù)報表》主要規(guī)范會計科目的具體設(shè)置、核算內(nèi)容和主要賬務(wù)處理、以及會計報表格式與附注及其編制要求等。

問：如何做好新制度的貫徹實施工作？

答：新制度將于2023年1月1日起在農(nóng)民專業(yè)合作社和農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社范圍內(nèi)實施。為了確保新制度有效貫徹實施，我們將開展以下工作：

一是為確保新舊會計制度順利銜接、平穩(wěn)過渡，在與農(nóng)業(yè)農(nóng)村部農(nóng)村合作經(jīng)濟指導(dǎo)司、中華全國供銷合作總社財會部、修訂專家組充分溝通的基礎(chǔ)上，我們同步制定發(fā)布了《農(nóng)民專業(yè)合作社新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財會〔2021〕38號），作為新制度實施的配套文件，為指導(dǎo)執(zhí)行原制度的合作社順利執(zhí)行《制度》提供政策保障。

二是會同農(nóng)業(yè)農(nóng)村部做好《制度》的貫徹實施工作，指導(dǎo)全國各級財政部門、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門、農(nóng)民專業(yè)合作社充分認(rèn)識新制度的重要意義，扎實做好新制度執(zhí)行的相關(guān)準(zhǔn)備工作，確保新制度落實到位。

三是深入開展新制度的培訓(xùn)工作。2023年之前，我們將組織開展對省級財政部門等的師資培訓(xùn)，同時會同農(nóng)業(yè)農(nóng)村部指導(dǎo)各級財政部門、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門認(rèn)真組織新制度的培訓(xùn)工作，使合作社會計人員盡快熟悉和掌握新制度。2023年新制度實施后，我們將緊密跟蹤了解新制度的執(zhí)行情況，及時回應(yīng)實施中的問題，適時開展針對性的培訓(xùn)，確保新制度有效落地。