公路部門(mén)研究型內(nèi)部審計(jì)初探

李明軍，趙 兵

（平陰縣公路事業(yè)發(fā)展中心，山東 濟(jì)南 250400）

近年來(lái)，隨著部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和公路建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)的逐步規(guī)范，績(jī)效審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的展開(kāi)，對(duì)公路部門(mén)內(nèi)部審計(jì)的要求越來(lái)越高，研究型內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)新時(shí)期公路事業(yè)發(fā)展的要求，具備研究新問(wèn)題、解決新問(wèn)題的能力，切實(shí)有效發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)工作的建設(shè)性作用。大力開(kāi)展研究型內(nèi)部審計(jì)對(duì)于提高公路部門(mén)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督成效，建設(shè)高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)干部隊(duì)伍，不斷提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和水平，促進(jìn)公路事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。筆者結(jié)合所在單位開(kāi)展研究型內(nèi)部審計(jì)工作為基礎(chǔ)，對(duì)研究型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵、特征做簡(jiǎn)要闡述，并對(duì)公路部門(mén)開(kāi)展研究型內(nèi)部審計(jì)提出相關(guān)建議。

一、公路部門(mén)研究型內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)介

研究型內(nèi)部審計(jì)是在公路部門(mén)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的同時(shí)運(yùn)用研究的思維和方法，把公路部門(mén)的政策、體制、制度、機(jī)制的研究作為內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的前置條件，聚焦公路部門(mén)的職責(zé)范圍和主責(zé)主業(yè)，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)課題研究，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論研究與審計(jì)實(shí)踐緊密結(jié)合，透過(guò)現(xiàn)象研究本質(zhì)，把公路部門(mén)內(nèi)部審計(jì)理論研究和實(shí)踐工作共同推向新的高度，最終提升公路部門(mén)內(nèi)部審計(jì)的研究成果和工作成效。研究型審計(jì)的核心理念就是立足于審計(jì)理論研究與實(shí)際工作的有效銜接和相互促進(jìn)。

研究型審計(jì)要求公路部門(mén)內(nèi)部審計(jì)人員在理論學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，變被動(dòng)吸收為主動(dòng)思考，聯(lián)系當(dāng)前公路部門(mén)開(kāi)展工作的實(shí)際情況，善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、總結(jié)事物發(fā)展的規(guī)律，避免理論脫離實(shí)際，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的主動(dòng)性突破。深入研究各公路部門(mén)預(yù)算管理、項(xiàng)目建設(shè)、績(jī)效評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制等審計(jì)對(duì)象的目標(biāo)路徑和政策舉措，更加精準(zhǔn)地揭露問(wèn)題，更加深入地分析原因，更加務(wù)實(shí)性地提出建議，破解影響公路事業(yè)發(fā)展的政策束縛、體制障礙、機(jī)制扭曲、制度缺陷和管理漏洞，進(jìn)一步完善公路部門(mén)事業(yè)單位分類改革后的管理機(jī)制。

二、公路部門(mén)開(kāi)展研究型內(nèi)部審計(jì)工作的必要性

第一，開(kāi)展研究型審計(jì)是優(yōu)化公路部門(mén)內(nèi)部管理的需要?！斑呇芯?、邊實(shí)踐、邊總結(jié)、邊提升”是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中一條貫穿始終的重要經(jīng)驗(yàn)。隨著公路部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和公路建設(shè)項(xiàng)目投資審計(jì)逐步規(guī)范，績(jī)效審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的展開(kāi)，特別事業(yè)單位分類改革后公路部門(mén)在工作中出現(xiàn)了許多新情況、新問(wèn)題、新風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、對(duì)象和內(nèi)容都發(fā)生了很大變化，給內(nèi)部審計(jì)提出了許多新任務(wù)、新課題和新要求。如果內(nèi)部審計(jì)不能與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)理論研究，在審計(jì)實(shí)踐中僅憑經(jīng)驗(yàn)辦事、墨守成規(guī)，將難以適應(yīng)新形勢(shì)下加強(qiáng)公路部門(mén)內(nèi)部管理的需要，難以滿足新形勢(shì)下公路事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的需要。

第二，開(kāi)展研究型審計(jì)是推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)提質(zhì)增效的需要。要把理論研究貫徹于內(nèi)部審計(jì)工作全過(guò)程、落實(shí)到各環(huán)節(jié)。加強(qiáng)理論研究將有利于內(nèi)部審計(jì)人員明確審計(jì)要求，提升審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性；深刻理解公路部門(mén)的發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)特征和內(nèi)部管理現(xiàn)狀，厘清審計(jì)思路、明確審計(jì)重點(diǎn)；創(chuàng)新運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法，精準(zhǔn)揭示問(wèn)題，深挖問(wèn)題根源，提出更加切實(shí)可行的審計(jì)意見(jiàn)建議；找準(zhǔn)推動(dòng)審計(jì)整改的著力點(diǎn)，提升審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的廣度和深度，從而更好地實(shí)現(xiàn)既查病，又治已病、防未病的目標(biāo)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作提質(zhì)增效。

第三，開(kāi)展研究型審計(jì)是加強(qiáng)內(nèi)審人才隊(duì)伍建設(shè)的需要。作為新時(shí)代的公路部門(mén)審計(jì)干部，要提高對(duì)研究型內(nèi)部審計(jì)的思想認(rèn)識(shí)，主動(dòng)研究、探索創(chuàng)新。將研究作為提高審計(jì)質(zhì)量，拓寬審計(jì)思路的重要途徑，要持續(xù)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高研究能力，來(lái)適應(yīng)研究型審計(jì)的需要，營(yíng)造重視公路部門(mén)內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)鉆研審計(jì)業(yè)務(wù)的濃厚氛圍，增強(qiáng)宏觀大局意識(shí)和把握政策的水平，提升分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，增長(zhǎng)“能查能寫(xiě)能說(shuō)”的本領(lǐng)，培養(yǎng)造就研究型內(nèi)部審計(jì)人才。

三、推進(jìn)公路部門(mén)研究型內(nèi)部審計(jì)工作的建議

（一）認(rèn)識(shí)公路部門(mén)研究型內(nèi)部審計(jì)的重要意義

首先，公路部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)要拓寬內(nèi)部審計(jì)工作思路，把開(kāi)展研究型內(nèi)部審計(jì)工作作為貫徹《審計(jì)法》和《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的具體舉措和內(nèi)部審計(jì)工作提質(zhì)增效的有效途徑，將研究型內(nèi)部審計(jì)與績(jī)效評(píng)價(jià)、紀(jì)檢監(jiān)察有機(jī)結(jié)合起來(lái)，找準(zhǔn)研究型內(nèi)部審計(jì)與預(yù)算績(jī)效管理、廉政建設(shè)的結(jié)合點(diǎn)，充分發(fā)揮研究型內(nèi)部審計(jì)在公路部門(mén)管理中的監(jiān)督作用。其次，內(nèi)部審計(jì)人員要培養(yǎng)研究型內(nèi)部審計(jì)的工作理念和自覺(jué)性，加強(qiáng)全員參與意識(shí)，制定研究型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施辦法，明確內(nèi)部審計(jì)科室、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組主審、審計(jì)組成員在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)實(shí)施研究的職責(zé)、目標(biāo)和任務(wù)。要帶頭學(xué)習(xí)，帶頭研究，負(fù)起責(zé)任，完善機(jī)制，抓好落實(shí)，建設(shè)研究型內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。最后，應(yīng)努力提高研究型內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督水平，引導(dǎo)研究型內(nèi)部審計(jì)向“治已病、防未病”發(fā)展，按照落實(shí)政府過(guò)緊日子要求，著力提高公路部門(mén)預(yù)算管理水平和財(cái)政資金使用績(jī)效，著力完善公路部門(mén)預(yù)算和項(xiàng)目管理機(jī)制，緊扣公路部門(mén)中心工作、事業(yè)單位分類改革，密切關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注點(diǎn)、公路改革痛點(diǎn)、公路發(fā)展障點(diǎn)和公路事業(yè)發(fā)展中的新情況、新問(wèn)題、新要求，突出研究的前瞻性和實(shí)效性，站在促進(jìn)公路事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的高度，提出建設(shè)性的審計(jì)建議。

（二）構(gòu)建公路部門(mén)研究型內(nèi)部審計(jì)的工作機(jī)制

公路部門(mén)研究型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)按照審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審后評(píng)估四個(gè)階段，切實(shí)把研究型內(nèi)部審計(jì)理念貫穿于內(nèi)部審計(jì)工作的全過(guò)程。在審前準(zhǔn)備階段，要厘清公路部門(mén)的主責(zé)主業(yè)、發(fā)展現(xiàn)狀、預(yù)算管理、項(xiàng)目建設(shè)和內(nèi)控制度運(yùn)行等，分類完善內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目資料庫(kù)，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的可行性研究，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目有序滾動(dòng)實(shí)施，做精做細(xì)內(nèi)部審計(jì)工作方案，把研究型內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)、分階段任務(wù)、組織方式、預(yù)期成果等有機(jī)融入工作方案。在審計(jì)實(shí)施階段，要結(jié)合公路部門(mén)的職責(zé)范圍，單獨(dú)編制研究型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方案，圍繞“預(yù)算—項(xiàng)目—績(jī)效—內(nèi)控”等重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，從不同角度、不同層面上進(jìn)行研究，注重揭示公路部門(mén)在預(yù)算管理、項(xiàng)目建設(shè)、內(nèi)部控制等領(lǐng)域的普遍性傾向性問(wèn)題，精準(zhǔn)揭示體制性障礙、機(jī)制性缺陷和制度性漏洞。在審計(jì)報(bào)告階段，要把內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題作為課題來(lái)研究，圍繞公路部門(mén)事業(yè)單位分類改革后續(xù)存在的問(wèn)題，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行歸納、提煉、取舍、總結(jié)，弄清問(wèn)題的本質(zhì)、分清問(wèn)題的主次；在精準(zhǔn)高效揭示問(wèn)題的基礎(chǔ)上，結(jié)合公路部門(mén)的職責(zé)范圍和管理體制，提出可批示、可落實(shí)、行之有效的審計(jì)建議和改進(jìn)措施。在審后評(píng)估階段，要狠抓審計(jì)質(zhì)量管控，加強(qiáng)整改落實(shí)制度建設(shè)，加強(qiáng)項(xiàng)目完成績(jī)效評(píng)估，研究和評(píng)估內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的合理性和實(shí)現(xiàn)度，要從內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方案確定的重點(diǎn)內(nèi)容的實(shí)現(xiàn)度、依法審計(jì)的遵循度、審計(jì)方式方法的創(chuàng)新度、內(nèi)部審計(jì)投入產(chǎn)出比、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量等方面評(píng)估研究型內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。

（三）確定公路部門(mén)研究型內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

圍繞交通強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略下政府對(duì)公路部門(mén)的要求，結(jié)合“三定方案”確定的公路部門(mén)職責(zé)職能和工作任務(wù)，把公路部門(mén)研究型內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)確定為部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)。公路部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，圍繞公路部門(mén)中心工作，結(jié)合公路部門(mén)預(yù)算保障機(jī)制，揭示在部門(mén)預(yù)算執(zhí)行中存在的普遍性、趨勢(shì)性和苗頭性問(wèn)題，深入分析公路部門(mén)管理體制、機(jī)制和制度層面的原因，以推動(dòng)進(jìn)一步完善公路部門(mén)預(yù)算管理，深化公路部門(mén)預(yù)算改革，在公路部門(mén)預(yù)算管理和研究型內(nèi)部審計(jì)建立良好的互動(dòng)關(guān)系。公路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，要依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和交通運(yùn)輸主管部門(mén)的有關(guān)制度，對(duì)公路建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)至竣工驗(yàn)收各階段的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性和效益性進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，要重點(diǎn)審計(jì)國(guó)省干線、農(nóng)村公路建設(shè)的前期立項(xiàng)、財(cái)政資金保障、建設(shè)項(xiàng)目管理等環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題。將公路項(xiàng)目建設(shè)與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展統(tǒng)籌考慮，在省、市、縣公路建設(shè)事權(quán)與支出責(zé)任劃分、項(xiàng)目建設(shè)補(bǔ)助資金分配、公路資產(chǎn)管理等領(lǐng)域提出深層次的建設(shè)性審計(jì)建議。公路部門(mén)績(jī)效審計(jì)，要以落實(shí)《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)》為主線，結(jié)合《財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理辦法》，圍繞公路重點(diǎn)項(xiàng)目、部門(mén)整體支出等領(lǐng)域，規(guī)范資金績(jī)效評(píng)價(jià)行為，建立科學(xué)、合理的部門(mén)預(yù)算績(jī)效管理體系，提高資金使用效益，兼顧國(guó)有資產(chǎn)使用情況績(jī)效審計(jì)，重點(diǎn)要從落實(shí)績(jī)效管理政策、優(yōu)化績(jī)效管理機(jī)制、提升績(jī)效管理效果上提出高質(zhì)量的建議。內(nèi)部控制審計(jì)要協(xié)助公路部門(mén)識(shí)別和評(píng)價(jià)重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，對(duì)公路部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告，幫助公路部門(mén)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制系統(tǒng)。圍繞落實(shí)《行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范》，以行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)為載體，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，建立公路行業(yè)內(nèi)控建設(shè)的防火墻。首先要審計(jì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)，推進(jìn)內(nèi)部制度制定，結(jié)合公路部門(mén)的實(shí)際情況，制定具體實(shí)施細(xì)則，使普通使用的規(guī)定明確化，表述具體化，要求定量化；其次要審計(jì)制度的內(nèi)部控制制度執(zhí)行力，嚴(yán)格按內(nèi)控制度辦事，增強(qiáng)內(nèi)控制度的權(quán)威，再次要強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)建議整改，以落實(shí)問(wèn)責(zé)機(jī)制，對(duì)制度執(zhí)行不力的責(zé)任部門(mén)和責(zé)任人從嚴(yán)追究，確保內(nèi)部控制制度建設(shè)執(zhí)行落到實(shí)處。

（四）建設(shè)公路部門(mén)研究型內(nèi)部審計(jì)的保障措施

一要加強(qiáng)公路部門(mén)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)，通過(guò)參加內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)培訓(xùn)班、優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選等方式深耕細(xì)作，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加在職學(xué)歷和審計(jì)職稱提升，以審代訓(xùn)，扎實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和研究水平。二是要健全研究型內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指南體系，發(fā)揮審計(jì)宏觀調(diào)控工具箱的作用，探索建立公路部門(mén)預(yù)算管理、項(xiàng)目建設(shè)、績(jī)效評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制等大數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)入庫(kù)項(xiàng)目實(shí)時(shí)更新、動(dòng)態(tài)管理、資源數(shù)據(jù)共享共用，健全研究型審計(jì)技術(shù)方法庫(kù)和成果案例庫(kù)，為公路部門(mén)研究型內(nèi)部審計(jì)提供技術(shù)參考。三是要把研究型內(nèi)部審計(jì)工作融入日常、抓在經(jīng)常，將抓研究型審計(jì)落實(shí)情況納入公路部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)班子考核體系，探索建立與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、巡察、督查聯(lián)運(yùn)協(xié)作機(jī)制，將審計(jì)結(jié)果和整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考，推進(jìn)公路部門(mén)研究型內(nèi)部審計(jì)工作制度化、常態(tài)化。

研究型內(nèi)部審計(jì)是公路部門(mén)內(nèi)部審計(jì)工作的新理念、新方法，必須瞄準(zhǔn)公路部門(mén)的重點(diǎn)工作任務(wù)，聚集公路部門(mén)審計(jì)的主責(zé)主業(yè)，加強(qiáng)與同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)交流，在公路部門(mén)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐中通過(guò)加強(qiáng)研究、做足功課，使內(nèi)部審計(jì)工作政治站位更高、政策方向更明，更有針對(duì)性，更有效率，更有質(zhì)量。同時(shí)，要及時(shí)總結(jié)公路部門(mén)研究型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)做法，促進(jìn)提升研究型審計(jì)的能力水平，推動(dòng)公路部門(mén)內(nèi)部審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。