以服務(wù)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)推動(dòng)總包項(xiàng)目管理提升

●中冶南方工程技術(shù)有限公司 姜 力

服務(wù)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)是指審計(jì)工作立足于企業(yè)內(nèi)部管理需要，為企業(yè)管理和效益服務(wù)，并將監(jiān)督寓于服務(wù)之中的一種內(nèi)部審計(jì)模式。內(nèi)部審計(jì)處于相對(duì)獨(dú)立的地位，在企業(yè)中不直接參與相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又貫穿于企業(yè)的各項(xiàng)管理活動(dòng)中，了解和熟悉企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)過程，這充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)實(shí)行內(nèi)部控制的監(jiān)督職能。而基于這種關(guān)注并貼近生產(chǎn)一線的優(yōu)勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)深入細(xì)微之處，發(fā)現(xiàn)暴露問題，并通過自身穿針引線的作用，協(xié)調(diào)各職能部門共同解決問題。因此，內(nèi)部審計(jì)最終是服務(wù)于管理提升的。

一、轉(zhuǎn)變觀念，倡導(dǎo)監(jiān)督服務(wù)的管理理念

內(nèi)部審計(jì)時(shí)常打斷組織內(nèi)管理層的日常工作，在不斷執(zhí)行測(cè)試和評(píng)價(jià)程序、發(fā)現(xiàn)并暴露漏洞的過程中，沖突也容易隨之產(chǎn)生，這種沖突不僅具有普遍性和持久性，而且會(huì)成為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的組成部分。因此，在實(shí)際工作中，不論是宏觀威懾、還是微觀堵漏，從存在和發(fā)展的根本出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)都需要堅(jiān)持參與合作的積極方式，采取易于被審計(jì)單位接受的辦事方法，與其和諧溝通，共同解決管理問題。

在審計(jì)開始時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位抱著信任的態(tài)度，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、計(jì)劃及采取某些審計(jì)程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持；在審計(jì)過程中，積極征求被審計(jì)單位意見，尋求他們的合作，及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進(jìn)的必要性，探討改進(jìn)的可行性措施；在提出審計(jì)報(bào)告時(shí)，常采用建設(shè)性的語(yǔ)言，重點(diǎn)放在問題產(chǎn)生的原因、可能造成的影響及改進(jìn)措施上，進(jìn)行換位思考，站在被審計(jì)單位角度看問題，促使被審計(jì)單位主動(dòng)接受審計(jì)意見。

例如，在總包項(xiàng)目全過程審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注項(xiàng)目整體效益，對(duì)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等環(huán)節(jié)的薄弱部分和存在的問題進(jìn)行深層次的探究，及時(shí)編寫工作底稿，并形成書面《審計(jì)情況反映及建議》，指明可改進(jìn)的機(jī)會(huì)，而不是簡(jiǎn)單地予以暴露；向被審計(jì)單位提供其需要的有用信息，針對(duì)不同層次管理人員的不同需要，提出不同的管理建議。這種及時(shí)的反饋溝通，不僅可以暴露管理漏洞，更能引起相關(guān)部門的重視，達(dá)到及時(shí)有效解決問題的目的。內(nèi)部審計(jì)工作的初衷就是，通過各職能部門的有效溝通，形成層層管理控制環(huán)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。

二、以服務(wù)監(jiān)督推進(jìn)總包項(xiàng)目供應(yīng)商管理

尋找并發(fā)現(xiàn)有實(shí)力的供應(yīng)商，培養(yǎng)長(zhǎng)期合作的伙伴關(guān)系，是開展總包項(xiàng)目提高設(shè)備供貨水平、增強(qiáng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵之一。內(nèi)部審計(jì)深刻體會(huì)到這點(diǎn)，并提出理念——實(shí)現(xiàn)針對(duì)業(yè)主不同產(chǎn)品的功能和質(zhì)量要求，提供與其對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)對(duì)供方的一種系統(tǒng)化管理。與此同時(shí)，為打破長(zhǎng)期以來由于供應(yīng)商名錄固定所形成的默契均衡及一些供應(yīng)商報(bào)價(jià)居高不下的情況，內(nèi)部審計(jì)部門尋找并發(fā)掘有實(shí)力的供應(yīng)商，通過引進(jìn)新鮮力量，保證招投標(biāo)活動(dòng)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，以獲得價(jià)優(yōu)質(zhì)好的產(chǎn)品。不僅通過向兄弟單位了解、向其他行業(yè)友好單位了解新的有實(shí)力的供應(yīng)商，還組織進(jìn)行專項(xiàng)考察，詳細(xì)記錄其產(chǎn)品的信息；并將經(jīng)過考核落實(shí)的有實(shí)力的供應(yīng)商積極推薦給采購(gòu)部門，用以在接下來的項(xiàng)目中采納引薦。因?yàn)樾鹿?yīng)商的加入，原來的供應(yīng)商感受到了“沖擊”，從前居高不下的價(jià)格開始出現(xiàn)松動(dòng)，企業(yè)也由此獲得了性價(jià)比最優(yōu)的產(chǎn)品。

例如，某脫硅機(jī)組項(xiàng)目磨輥間輔助設(shè)備采購(gòu)時(shí)，兩家（HT與BD）均為合同附件中的入圍廠家，其中HT在一期項(xiàng)目中曾供貨。開標(biāo)后兩家報(bào)價(jià)分別為335.05萬元和216.55萬元。技術(shù)評(píng)審中,保險(xiǎn)起見，技術(shù)人員推薦了業(yè)績(jī)稍多的HT。采購(gòu)人員也查看了HT在一期項(xiàng)目中的合同價(jià)格，發(fā)現(xiàn)與此次差別不大。經(jīng)談判，HT降價(jià)為296萬元。審計(jì)人員得知情況后隨即聯(lián)系了BD，要求其提供相關(guān)業(yè)績(jī)合同。經(jīng)溝通，BD不僅提供了業(yè)績(jī)合同，還發(fā)來專利證書傳真件，并對(duì)提出的疑問進(jìn)行解答。最終，經(jīng)項(xiàng)目組共同商討，定標(biāo)BD，就此核減金額79.45萬元。通過此類事件，有力突破了技術(shù)壁壘，有效發(fā)現(xiàn)并制止了高價(jià)采買的狀況，采購(gòu)供應(yīng)鏈質(zhì)量隨之提升。

三、以專業(yè)化審核引導(dǎo)總包項(xiàng)目成本控制

內(nèi)部審計(jì)深切關(guān)注總包項(xiàng)目中管理不到位的問題，在發(fā)現(xiàn)并試圖解決問題的過程中做了大量的開創(chuàng)性的基礎(chǔ)性工作，內(nèi)部審計(jì)沒有越職，恰恰相反，內(nèi)部審計(jì)深入問題點(diǎn)的目的是全身而退，通過這些代表性的工作開拓督促各職能部門工作的有效開展，實(shí)現(xiàn)“監(jiān)督控制”服務(wù)“管理提升”的目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)在全程參與項(xiàng)目運(yùn)作過程中接收到的信息是大量的，而要想從繁雜的信息中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索、提升審計(jì)質(zhì)量，靠的不是偶然，而是經(jīng)驗(yàn)積累、數(shù)據(jù)搜集、敏銳發(fā)覺、精心甄別。

例如，某項(xiàng)目螺桿泵招標(biāo)時(shí)，有三家供應(yīng)商參加投標(biāo)，開標(biāo)后三家報(bào)價(jià)接近，在216-230萬元之間，按照流程可擬定216萬元中標(biāo)。而通過平時(shí)數(shù)據(jù)悉心積累，審計(jì)人員指出其中S品牌的螺桿泵在中國(guó)有分公司，且與公司常往來，此處由代理商投標(biāo)值得關(guān)注；同時(shí)，經(jīng)歷史價(jià)查詢，發(fā)現(xiàn)該代理商的報(bào)價(jià)是歷史價(jià)的3.5倍。受到審計(jì)人員啟發(fā)，采購(gòu)工程師隨后進(jìn)行了一系列工作，最終定標(biāo)價(jià)85.33萬元。此實(shí)例體現(xiàn)的正是審計(jì)人員通過數(shù)據(jù)積累敏銳發(fā)現(xiàn)問題線索，采購(gòu)人員多方求證，大家共同努力才為公司避免經(jīng)濟(jì)損失130萬元。

又如，某高爐項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)采買出鐵場(chǎng)修溝設(shè)備（攪拌機(jī)、振動(dòng)器等），向一家供應(yīng)商HD詢價(jià)，報(bào)價(jià)為91.3萬元。審計(jì)人員查閱歷史資料，TT高爐項(xiàng)目中歷史價(jià)僅13.15萬元。分析原因：第一，此種攪拌機(jī)形式屬該廠的專利產(chǎn)品；第二，供貨為長(zhǎng)軸立式快速攪拌機(jī)，其攪拌速度快、易產(chǎn)生泥漿飛濺，此處不太適用。TT高爐項(xiàng)目正是考慮到這點(diǎn)，將長(zhǎng)軸立式快速攪拌機(jī)優(yōu)化為JS型臥式攪拌機(jī)，成本大幅降低。后該項(xiàng)目也采取了此方案，采購(gòu)價(jià)僅為16.5萬元，前后相差74.8萬元。

還如，某項(xiàng)目建安施工現(xiàn)場(chǎng)簽證審核時(shí)，分包商申報(bào)的舊煤氣管道內(nèi)部清渣4200立方，單價(jià)120元/立方，小計(jì)50.4萬元。而經(jīng)審計(jì)人員了解，本次工程所涉及的管道均為高爐系統(tǒng)外網(wǎng)煤氣管道，即凈煤氣管道；經(jīng)咨詢有關(guān)煉鐵廠，知此類型煤氣管道中的灰量很少，且生產(chǎn)中管系設(shè)有排灰裝置，管道中不應(yīng)有如此大的灰量；經(jīng)咨詢有關(guān)專業(yè)設(shè)計(jì)人員，知此類型煤氣管道中的灰量，僅為毫克級(jí)/立方風(fēng)量，且管道中的氣體流速為8-9m/s，因此如此細(xì)小的灰不應(yīng)在管道中有如此含量的沉積。因此，本簽證費(fèi)用都應(yīng)不另計(jì)。這一實(shí)例不僅體現(xiàn)了審計(jì)人員專業(yè)專注、恪盡職守，更是為項(xiàng)目經(jīng)辦人員樹立起示范表率。

四、以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向完善總包項(xiàng)目細(xì)節(jié)管理

總承包項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于工期緊張等原因，一些在現(xiàn)場(chǎng)簽訂的合同采用項(xiàng)目部的公章，當(dāng)合同送至財(cái)務(wù)部準(zhǔn)備付款時(shí)也沒有補(bǔ)蓋“工程總承包分包合同專用章”。按照規(guī)定，項(xiàng)目部不具合同執(zhí)行權(quán)力，此類合同可認(rèn)定為無效合同。針對(duì)此類合同風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大的問題，內(nèi)部審計(jì)提出了合同評(píng)審制度，并得到了執(zhí)行推廣。

合同評(píng)審不僅是維護(hù)公司權(quán)益的關(guān)鍵之處，也是管控合同簽訂單位的重要手段。通過工程咨詢、設(shè)計(jì)類合同/總承包或設(shè)備成套供貨工程合同評(píng)審，保證公司承接工程項(xiàng)目中技術(shù)配置與投資的匹配，避免合同簽訂時(shí)工程子項(xiàng)合同金額的錯(cuò)誤或遺漏，避免業(yè)主指定設(shè)備、材料的檔次與其合同金額不匹配。通過設(shè)備、材料采購(gòu)以及施工發(fā)包合同評(píng)審，重點(diǎn)針對(duì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)采購(gòu)/施工分包環(huán)節(jié)，詳細(xì)掌控費(fèi)用明細(xì)，并據(jù)以抵扣各方合同款項(xiàng)，同時(shí)積累項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)。內(nèi)部審計(jì)希望通過事前控制，達(dá)到規(guī)避化解風(fēng)險(xiǎn)的目的，避免事后糾紛、減少各種損失。

在總包項(xiàng)目中開展服務(wù)導(dǎo)向性內(nèi)部審計(jì)，必須首先放下“監(jiān)督者”的冠名，突破程序符合性審計(jì)的舊有模式，開拓思路，練就自身過硬本領(lǐng)，勤懇執(zhí)著，才能有為而有位，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，從而才能談得上為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)和促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

王君.2012.如何發(fā)展“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)[J].科技視界，31。