分析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控的意義和存在問題及優(yōu)化策略

張?zhí)禊i 昌圖縣財(cái)政金融服務(wù)中心

為促進(jìn)行政事業(yè)單位發(fā)展，全面推行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系管理，積極引導(dǎo)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)有效開展，對(duì)財(cái)務(wù)資金和資產(chǎn)的實(shí)際動(dòng)向全面的控制和監(jiān)督，可以確保各項(xiàng)資金能夠正常有序周轉(zhuǎn)，確保行政事業(yè)單位資產(chǎn)的有效性和安全性。但就當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作實(shí)施的情況來看，有些方面還存在一定問題。所以，為使行政事業(yè)單位穩(wěn)步發(fā)展，應(yīng)高度重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作，采取有效的措施，確保單位內(nèi)部控制工作順利實(shí)施。

一、完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控對(duì)行政事業(yè)單位發(fā)展的重要意義

（一）有助于促進(jìn)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中，財(cái)務(wù)內(nèi)控是至關(guān)重要的一環(huán)。將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與部門預(yù)決算、預(yù)算績效管理、政府采購、行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理等工作進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，會(huì)更好地促進(jìn)單位內(nèi)部控制報(bào)告的真實(shí)性、完整性、規(guī)范性和可靠性。通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控，可以增進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)和其他各項(xiàng)工作聯(lián)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)有機(jī)整合。形成良好的工作協(xié)調(diào)模式，實(shí)施有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，便于監(jiān)管部門更好地開展監(jiān)督檢查工作，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

（二）有助于完善單位財(cái)務(wù)管理流程，提高資金使用效率

就當(dāng)前的情況來看，預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、合同管理等財(cái)務(wù)管理活動(dòng)已經(jīng)成為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理流程主要項(xiàng)目，也是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)比較集中的部分。針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的突出問題和薄弱環(huán)節(jié)，各行政事業(yè)單位通過認(rèn)真對(duì)照檢查，制定整改措施，梳理和完善單位內(nèi)部控制制度流程，可以更加完善單位財(cái)務(wù)管理流程和資金使用效率，促進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)的良好發(fā)展。

（三）有助于單位財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提升和應(yīng)用

有效的實(shí)施行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作，可以讓財(cái)務(wù)信息更加準(zhǔn)確，讓信息財(cái)務(wù)信息質(zhì)量更加可靠。堅(jiān)持需求導(dǎo)向和問題導(dǎo)向相結(jié)合，積極開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制報(bào)告的專題分析和成果應(yīng)用，總結(jié)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)做法和取得成效，深入挖掘財(cái)務(wù)內(nèi)部控制報(bào)告在完善內(nèi)部管理制度、績效管理、監(jiān)督問責(zé)、干部選拔任用等方面的應(yīng)用價(jià)值，可以更好地提升內(nèi)部控制工作整體成效。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建立不完善

如何健全工作機(jī)制，制定工作方案，做好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作首要解決的問題。財(cái)務(wù)崗位設(shè)置、財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)審核制度等標(biāo)準(zhǔn)不符合工作實(shí)際的要求：財(cái)務(wù)崗位設(shè)置不合理會(huì)致使財(cái)務(wù)人員權(quán)責(zé)不夠明確；原始憑證記錄不夠規(guī)范，規(guī)定內(nèi)容填寫不全面、財(cái)產(chǎn)查清沒有制定相應(yīng)的制度等，都是財(cái)務(wù)制度設(shè)置存在的問題。這些制度的不完善，致使財(cái)務(wù)人員沒有按章辦事，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度在財(cái)務(wù)控制活動(dòng)中執(zhí)行力度不夠，顯得流于形式，造成難以充分發(fā)揮出行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)起到的作用。

（二）對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督水平不高

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度要求對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督要強(qiáng)化全過程監(jiān)督。但有的行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)控重視程度不夠。在實(shí)際工作中，尤其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門的監(jiān)督管理不到位、監(jiān)管水平不高，使得對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督作用難以得到有效發(fā)揮。比如：財(cái)務(wù)部門各項(xiàng)支出活動(dòng)沒有按本部門財(cái)務(wù)管理制度、工作流程執(zhí)行、不符合相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定；涉及重大資金項(xiàng)目沒有報(bào)由領(lǐng)導(dǎo)部門集體會(huì)議審議通過；對(duì)專項(xiàng)資金日常監(jiān)督機(jī)制中的審批、使用和監(jiān)督三道關(guān)口還不夠嚴(yán)格，沒有不定期地對(duì)各項(xiàng)專項(xiàng)資金以抽查方式進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；沒有實(shí)行內(nèi)部審計(jì)通報(bào)制度，將審計(jì)結(jié)果在一定范圍內(nèi)公開等情況還時(shí)有發(fā)生。

（三）缺乏財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作方面的專門機(jī)構(gòu)和人才

在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理方面，有的行政事業(yè)單位沒有成立專門機(jī)構(gòu)，更是嚴(yán)重缺少這方面的專業(yè)工作人員。有的單位內(nèi)部審計(jì)部門是在財(cái)務(wù)部門下設(shè)的，而且在管理方面，主要由管理層來實(shí)施，所以，內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于受相關(guān)因素影響無法單獨(dú)開展工作，難以確保審計(jì)工作權(quán)威性和工作的獨(dú)立性，不利于審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和內(nèi)控工作水平的提高。而且由于編制受到一定限制，致使財(cái)務(wù)人員不是財(cái)會(huì)專業(yè)或者同時(shí)執(zhí)行多個(gè)職責(zé)，沒有依法依規(guī)獨(dú)立履行職責(zé)，沒有依法進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，給國家和人民帶來嚴(yán)重?fù)p失。有的內(nèi)審部門的工作人員也不是專業(yè)人才，不熟悉業(yè)務(wù)和法規(guī)，導(dǎo)致不堅(jiān)持原則、不實(shí)事求是、濫用職權(quán)、玩忽職守等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和內(nèi)控管理制度情況的產(chǎn)生，嚴(yán)重影響事業(yè)的發(fā)展。

（四）缺乏對(duì)信息質(zhì)量的規(guī)范和有效應(yīng)用

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)迅速地發(fā)展，行政事業(yè)單位也在不斷地加大信息化建設(shè)進(jìn)程。但很多單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理信息系統(tǒng)還沒有實(shí)現(xiàn)全覆蓋，也不利于財(cái)務(wù)監(jiān)管的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。預(yù)算一體化建設(shè)和實(shí)施還不夠完善，在和國庫集中支付、人事管理、工資軟件項(xiàng)目管理系統(tǒng)、專項(xiàng)項(xiàng)目結(jié)算、固定資產(chǎn)管理等信息化平臺(tái)有機(jī)結(jié)合的構(gòu)建上還要進(jìn)一步加強(qiáng)。同時(shí)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)缺乏剛性的審核規(guī)則，對(duì)信息質(zhì)量的規(guī)范化還不夠統(tǒng)一；對(duì)大數(shù)據(jù)的分析方法的運(yùn)用也不夠全面，在識(shí)別資金往來和財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)中存在風(fēng)險(xiǎn)隱患，在財(cái)務(wù)監(jiān)督管理的實(shí)際應(yīng)用的有效作用中還沒有完全得到發(fā)揮。

三、解決行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控問題的有效措施

（一）提高對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重視

行政事業(yè)單位要加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，層層壓實(shí)責(zé)任，健全工作機(jī)制，制定工作方案，做好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，扎實(shí)推進(jìn)，做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作。明確單位主要負(fù)責(zé)人和行政事業(yè)單位管理者權(quán)責(zé)，要充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重要性，增強(qiáng)責(zé)任心。要明確加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的權(quán)力制約，要求對(duì)“財(cái)政資金分配使用、國有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資、政府采購、公共資源轉(zhuǎn)讓、公共工程建設(shè)等權(quán)力集中的部門和崗位實(shí)習(xí)分事行全、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)，定期輪崗，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制，防止權(quán)力濫用”，打造出良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境[1]。

（二）建立健全完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位要加強(qiáng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度完善，確保這一制度更加健全。要系統(tǒng)梳理修訂單位內(nèi)部控制規(guī)范體系，加大分析力度，進(jìn)一步研究分析現(xiàn)有內(nèi)控制度是否和各部門加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，是否明確職責(zé)分工。此外，還應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，進(jìn)一步推行制度管理，落實(shí)好崗位的相關(guān)職責(zé)，把工作人員崗位職責(zé)明確好，“健全分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、定期輪崗制度，明晰權(quán)力邊界，規(guī)范工作流程，強(qiáng)化權(quán)力制約”，激發(fā)工作人員工作熱情，不斷提升工作人員參與性，確保工作能夠有效完成，進(jìn)而推動(dòng)行政事業(yè)單位的發(fā)展[2]。

（三）做好單位預(yù)算管理工作

一方面，不斷提升行政事業(yè)單位預(yù)算編制水平。由于主要依據(jù)行政事業(yè)單位預(yù)算編制進(jìn)行收支管理，所以，對(duì)于行政事業(yè)單位而言應(yīng)意識(shí)到進(jìn)行預(yù)算編制的重要性，并確保編制的質(zhì)量。具體可以從以下幾點(diǎn)入手：其一，單位預(yù)算管理人員要想實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制，在實(shí)際編制的過程中，需要與各個(gè)部門之間保持一定聯(lián)系，并多溝通交流，這樣在具體交流時(shí)對(duì)于各個(gè)部門的需求，一定程度上能夠充分了解到；其二，在預(yù)算編制的過程中，行政事業(yè)單位預(yù)算管理人員需要進(jìn)一步細(xì)化各項(xiàng)預(yù)算內(nèi)容，確保預(yù)算能夠?qū)嶋H操作，讓其具備可操作性。另一方面，提升單位預(yù)算執(zhí)行能力。為更好地執(zhí)行預(yù)算編制，要不斷地提高執(zhí)行能力，行政事業(yè)單位需要實(shí)時(shí)跟蹤分析，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算使用進(jìn)度跟蹤、分析機(jī)制的制定，與此同時(shí)還應(yīng)加大控制力度，全面的控制單位預(yù)算收支[3]。

（四）加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的管理

行政事業(yè)單位要高度重視資產(chǎn)管理工作，對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)督是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要手段之一。資產(chǎn)管理監(jiān)督要全面，按照特點(diǎn)對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等進(jìn)行良好使用和分配，尤其是對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值核定、采購、管理及使用狀態(tài)和無形資產(chǎn)確權(quán)和保護(hù)、已攤銷資產(chǎn)的后期監(jiān)管等都要監(jiān)督管理到位，嚴(yán)防資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。在資產(chǎn)實(shí)際管理的過程中，還應(yīng)通過先進(jìn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，逐步實(shí)現(xiàn)信息化管理[4]，提高工作效率。在進(jìn)行信息化管理工作的基礎(chǔ)之上，需要把相關(guān)信息向資產(chǎn)管理信息平臺(tái)中反饋，尤其是固定資產(chǎn)采購、報(bào)廢等活動(dòng)信息，把獲取的信息通過網(wǎng)絡(luò)向各個(gè)部門傳遞，尤其是財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門以及財(cái)務(wù)部門等，做好賬務(wù)處理，做好資產(chǎn)管理工作。

（五）加大對(duì)單位財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)控監(jiān)督力度

行政事業(yè)單位要加大對(duì)本單位財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)控監(jiān)督力度，科學(xué)的制定內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度。根據(jù)本單位實(shí)際情況，可以成立獨(dú)立的內(nèi)審部門，配備專業(yè)的內(nèi)審工作人員。內(nèi)審部門要嚴(yán)格按制度要求定期對(duì)財(cái)務(wù)部門貫徹落實(shí)財(cái)政政策、法規(guī)制度及財(cái)務(wù)管理情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并對(duì)有關(guān)違法違紀(jì)違規(guī)問題提出處理意見和整改建議。內(nèi)審部門要研究制定加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的措施，提出改進(jìn)和完善有關(guān)制度的意見和建議；對(duì)違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和造成損失的責(zé)任人，提出問責(zé)追責(zé)意見和建議；對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)作出臨時(shí)制止決定；對(duì)本單位及所屬部門內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行審計(jì)。在具體審計(jì)工作的過程中，需要加強(qiáng)符合自身特點(diǎn)制度制定，通過年初制定審計(jì)計(jì)劃，每年對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，要以民生類、涉農(nóng)補(bǔ)貼類、四類資金為主，以本部門重點(diǎn)工作為主，以抽查方式開展常規(guī)性內(nèi)部審計(jì)和重點(diǎn)工作內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的形式，按照資金使用流程，進(jìn)行程序?qū)彶楹惋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，揭隱患、促管理。

還要保障內(nèi)審工作的獨(dú)立性，合理地進(jìn)行人員配備，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)[5]。確保審計(jì)工作順利地實(shí)施，不斷地提高審計(jì)工作水平。

（六）不斷提高單位財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

一分部署，九分落實(shí)。無論制度制定的怎樣科學(xué)合理，都需要有合適的人去認(rèn)真地執(zhí)行，才能發(fā)揮出真正的作用。為促使行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作順利地實(shí)施，需要不斷提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，各單位要加大培訓(xùn)力度，開展各項(xiàng)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)活動(dòng)。從全面從嚴(yán)治黨的高度，提升財(cái)務(wù)人員自主學(xué)習(xí)能力，認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)和金融等知識(shí)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)能力，不斷提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)[6]。加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，通過以定期或者是不定期的方式培訓(xùn)內(nèi)控審計(jì)人員，增強(qiáng)其業(yè)務(wù)知識(shí)和水平和與時(shí)俱進(jìn)的能力，掌握各項(xiàng)方針和政策，提高識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)隱患、抓住監(jiān)督重點(diǎn)的能力，提高工作人員素質(zhì)，有效發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用。除此之外，對(duì)于行政事業(yè)單位而言還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員和內(nèi)審工作人員的素質(zhì)教育，提高他們職業(yè)道德水平，并在這方面做好監(jiān)管，這樣能夠促使他們高質(zhì)量地完成自身工作，落實(shí)好工作職責(zé)，恪守職業(yè)道德[7]。

（七）加強(qiáng)信息系統(tǒng)整合

強(qiáng)化信息化建設(shè)，加大信息系統(tǒng)的升級(jí)整合。對(duì)信息系統(tǒng)兼容升級(jí)和整合，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告制度。要不斷完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理信息系統(tǒng)化配套建設(shè)，充分利用信息化手段，將各項(xiàng)控制措施納入信息系統(tǒng)中，不斷推進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范有效實(shí)施。從行政事業(yè)單位間的縱向和橫向角度上來看，要不斷促進(jìn)各部門之間協(xié)調(diào)，為財(cái)政、紀(jì)檢等政府部門的信息查閱和提取提供便捷，不斷提高信息互通和共享程度，逐步實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督管理，取得更好的管理效果[8]。同時(shí)，還應(yīng)高度的重視信息采集和整合工作中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)保密信息的安全存儲(chǔ)和管理，降低發(fā)生泄密風(fēng)險(xiǎn)的概率，加強(qiáng)對(duì)預(yù)警報(bào)警機(jī)制的構(gòu)建，如果財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)生異常，能夠及時(shí)地預(yù)警，更好發(fā)揮監(jiān)督管控作用。

四、結(jié)語

總而言之，行政事業(yè)單位要想更好地發(fā)展，不管是單位領(lǐng)導(dǎo)還是工作人員都應(yīng)意識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的重要性，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的完善，做好單位預(yù)算管理工作，注重各項(xiàng)資產(chǎn)管理，增強(qiáng)工作人員工作水平和提升自身素質(zhì)，這樣才能促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作有效開展，進(jìn)一步推動(dòng)行政事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展。