現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下內(nèi)部控制的問題及對策

顧娟霞 湖州南潯旅游投資發(fā)展集團(tuán)有限公司

社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平全面提高，加快企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，在新形勢背景下，企業(yè)之間競爭壓力加大，給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提出一定考驗(yàn)。企業(yè)只有建立與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求相統(tǒng)一的經(jīng)營理念，優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制，完善內(nèi)部控制制度，才能減少風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，給企業(yè)創(chuàng)造更多效益，有利于企業(yè)長效發(fā)展。在實(shí)際中，要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)給予內(nèi)部控制工作高度重視，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制要求，營造良好的內(nèi)控環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，對內(nèi)部控制實(shí)施過程追蹤調(diào)查，及時(shí)找到存在的問題并處理，有效提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，推動企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

一、現(xiàn)代企業(yè)治理下加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義

企業(yè)治理最早出現(xiàn)在西方國家，是根據(jù)英文詞組“Corporate Governance”翻譯而來。在學(xué)術(shù)領(lǐng)域中，企業(yè)治理機(jī)制缺少明確要求，即便含有不同內(nèi)容，但作為一種管理機(jī)制，目的是讓企業(yè)組織機(jī)構(gòu)權(quán)限變得更加具體，相互制衡?，F(xiàn)階段，企業(yè)治理成為社會各界重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，通過完善現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，是衡量企業(yè)管理成果的重要憑證[1]。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，可以讓企業(yè)會計(jì)行為變得更加規(guī)范，保證會計(jì)信息的完整性和準(zhǔn)確性，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)資產(chǎn)安全，提高企業(yè)經(jīng)營效益，推動企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)快速完成。

二、現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

內(nèi)部環(huán)境決定了內(nèi)部控制實(shí)施效果，對企業(yè)內(nèi)部控制工作發(fā)展有著直接影響。對于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境存在的問題，具體展現(xiàn)在兩方面：第一，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有給予內(nèi)部控制工作廣泛關(guān)注，部分企業(yè)經(jīng)營者內(nèi)部控制意識較低，沒有結(jié)合時(shí)代發(fā)展要求，制定詳細(xì)的內(nèi)控計(jì)劃，缺少對企業(yè)經(jīng)營管理情況的管控，把工作重點(diǎn)放在經(jīng)營生產(chǎn)上，普遍比較關(guān)注短期效益，忽略長期發(fā)展，對內(nèi)部控制價(jià)值了解不全，沒有意識到內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中的價(jià)值。即便一些企業(yè)管理者明確內(nèi)部控制作用，但是僅停留在理論層面，盲目的按照其他企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)和方式進(jìn)行，沒有從企業(yè)實(shí)際情況入手，建立完善的內(nèi)部控制體系，并在執(zhí)行環(huán)節(jié)中內(nèi)控流程不規(guī)范，只是把內(nèi)部控制執(zhí)行作為企業(yè)內(nèi)部管理部門的工作，使得內(nèi)部控制停留表面，無法發(fā)揮實(shí)際效益。第二，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)思想理念將會給員工思想帶來影響，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有注重內(nèi)部控制工作，自然也會影響企業(yè)內(nèi)部控制活動的實(shí)施與發(fā)展，不利于內(nèi)控目標(biāo)的快速完成。

（二）缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識

在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，做好風(fēng)險(xiǎn)防控工作是非常必要的，能夠及時(shí)找到企業(yè)經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃方案，確定發(fā)展方向。銷售部門作為企業(yè)經(jīng)營中比較重要的部門，企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)產(chǎn)品應(yīng)經(jīng)過銷售部門流通到市場，銷售部門內(nèi)部控制情況將決定企業(yè)產(chǎn)品銷售量，所以加強(qiáng)銷售部門內(nèi)部控制是極其必要的，能夠給企業(yè)創(chuàng)造更多效益，幫助企業(yè)防控銷售風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在對銷售部門實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)，可以結(jié)合銷售業(yè)績，確定管理目標(biāo)，將其落實(shí)到位，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，擴(kuò)充發(fā)展范疇[2]。但是在實(shí)際中，部分領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)防范意識淡薄，企業(yè)對銷售部門的內(nèi)部控制重視度不高，內(nèi)部控制實(shí)施效果不理想。在企業(yè)應(yīng)收賬款管理方面，大部分企業(yè)沒有成立對應(yīng)的管理部門，結(jié)算管理體系缺失，在流程設(shè)計(jì)上面臨一些問題，一些企業(yè)缺少合同評審和信用評估內(nèi)容，使得在和客戶簽署合同時(shí)，無法及時(shí)防控合同風(fēng)險(xiǎn)，對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善。風(fēng)險(xiǎn)管理和授權(quán)審批如果不嚴(yán)，可能會發(fā)生審批錯誤或者風(fēng)險(xiǎn)管理不全面的狀況，給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展造成較大影響。除此之外，企業(yè)賦予銷售部門較大權(quán)限，大部分銷售產(chǎn)品在退還時(shí)，沒有對退貨原因進(jìn)行調(diào)查，針對退回產(chǎn)品如何處理缺少對應(yīng)的措施。如果企業(yè)沒有及時(shí)將該問題處理，可能會損害企業(yè)自身利益，增加經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部控制體系不完善

當(dāng)前，部分企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系時(shí)，面臨的問題有以下幾個(gè)方面：首先，一些企業(yè)為家族式企業(yè)，家族在企業(yè)中享有一定權(quán)限，規(guī)模大，甚至直接參與到企業(yè)決策活動中，影響內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行。其次，一些非家族式企業(yè)權(quán)力比較分散，主要集中在部分人手中，一些企業(yè)董事會無法參與到企業(yè)決策籌劃中，沒有成立獨(dú)立董事實(shí)施外部評價(jià)。最后，一些大規(guī)模企業(yè)內(nèi)部設(shè)有諸多部門，部門之間通常會建立滿足自身經(jīng)營要求的內(nèi)部控制體系，部門之間的管理工作比較獨(dú)立，沒有將各個(gè)部門內(nèi)部控制方案進(jìn)行結(jié)合，形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系，無法從全局入手對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動科學(xué)管控。

（四）信息傳遞不通暢

在企業(yè)中，部門之間信息交流發(fā)揮著重要意義，不但可以實(shí)現(xiàn)部門之間信息有效傳遞，也能幫助企業(yè)更好整理與調(diào)配資源，提高資源使用率。內(nèi)部報(bào)告?zhèn)鬟f及時(shí)性將會對企業(yè)決策和控制帶來直接影響，在企業(yè)內(nèi)外資源整合與分配上起到關(guān)鍵性作用。為了提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，應(yīng)做好信息傳遞工作，保證信息傳遞通暢性，讓各個(gè)部門及時(shí)獲得所需信息，實(shí)現(xiàn)科學(xué)使用信息。但是，大部分企業(yè)在傳遞信息過程中，都會面臨傳遞不及時(shí)的狀況，這是因?yàn)槠髽I(yè)缺少具體的信息傳遞計(jì)劃，信息傳遞機(jī)制不健全，相關(guān)設(shè)備比較落后，阻礙各部門之間信息交流，使得信息傳遞受阻[3]。

（五）內(nèi)部控制監(jiān)督不嚴(yán)

內(nèi)部監(jiān)督管理是保證內(nèi)部控制工作有序進(jìn)行的前提要素，但是我國大部分企業(yè)沒有建立一套完善的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，甚至沒有成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，缺少專業(yè)的監(jiān)管人才，內(nèi)部監(jiān)督管理不嚴(yán)。即便一些企業(yè)成立了內(nèi)部審計(jì)部門，但是會受到上級部門的直接干預(yù)，停留在表面，只是根據(jù)內(nèi)部控制要求，對各項(xiàng)制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，缺少對整個(gè)內(nèi)部控制實(shí)施過程追蹤監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管能力不足，無法及時(shí)找到內(nèi)控中存在的問題，容易讓企業(yè)面臨嚴(yán)重?fù)p失。

三、現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下內(nèi)部控制問題的處理對策

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

當(dāng)前，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制重視度不高，沒有從現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制出發(fā)制定詳細(xì)的管理計(jì)劃，內(nèi)部控制體系缺失，影響內(nèi)部控制效果，讓企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)，從而阻礙企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。為了在現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制中更好地完成內(nèi)部控制工作，提高內(nèi)部控制水平，首要做的就是優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。一方面，完善企業(yè)規(guī)章制度，加強(qiáng)企業(yè)治理體系建設(shè)，協(xié)調(diào)好各部門之間關(guān)系，促進(jìn)部門之間相互交流與配合，建立滿足新時(shí)代發(fā)展要求的企業(yè)管理機(jī)制。另一方面，在成立董事會時(shí)，盡可能讓董事會成員與總經(jīng)理權(quán)限分配均衡，防止權(quán)限集中在部分人手中，讓董事會享有一定權(quán)限，發(fā)揮決策力量。通過加強(qiáng)內(nèi)部管理職責(zé)科學(xué)劃分，對內(nèi)部控制實(shí)施過程中風(fēng)險(xiǎn)問題科學(xué)防范，并劃分到特定部門中，如果發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)找到相關(guān)負(fù)責(zé)人，對其處罰，讓企業(yè)各個(gè)部門給予內(nèi)部控制工作高度重視。企業(yè)還要加強(qiáng)文化建設(shè)，建立滿足企業(yè)發(fā)展要求的核心價(jià)值文化體系，讓員工對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生濃烈的歸屬感和責(zé)任感，營造良好的工作氛圍，讓更多的人員參與到企業(yè)經(jīng)營管理活動中，有效提高企業(yè)管理水平。

（二）提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)體系深入改革，不確定因素增加，在某種程度上加劇企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)問題出現(xiàn)。為了減少風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)對市場發(fā)展情況追蹤調(diào)查，時(shí)刻觀察市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，定期安排專業(yè)人士對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)綜合評估，確定風(fēng)險(xiǎn)等級，制定詳細(xì)的防控計(jì)劃，真正做到防患于未然。一方面，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)體系建設(shè)，發(fā)布相關(guān)規(guī)章制度，確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估方法，定期開展風(fēng)險(xiǎn)評估教育，讓所有人員明白風(fēng)險(xiǎn)管理的意義，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識[4]。另一方面，對于企業(yè)管理層，應(yīng)該制定相應(yīng)的管理計(jì)劃，科學(xué)劃分管理職責(zé)，防止權(quán)力過于集中而引發(fā)決策風(fēng)險(xiǎn)，將董事會力量全面發(fā)揮，通過多部門集中商討，提出風(fēng)險(xiǎn)防控措施，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。如果是獨(dú)立董事，要求其不可采取各種方式持有企業(yè)股份，單純以局外人身份參與到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估中，幫助企業(yè)防范和處理風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)各個(gè)部門及人員應(yīng)該樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)管理意識，把風(fēng)險(xiǎn)管理理念滲透到各個(gè)活動中，對于部門及企業(yè)經(jīng)營中潛在風(fēng)險(xiǎn)問題，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)如實(shí)上報(bào)，在所有人員的協(xié)作下，將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范疇內(nèi)。企業(yè)需要在每個(gè)部門中安排兩名以上的風(fēng)險(xiǎn)評估人員，對部門領(lǐng)導(dǎo)制定的決策方案進(jìn)行調(diào)查，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建一套完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對企業(yè)各個(gè)部門制定的發(fā)展決策進(jìn)行探討，在所有人員監(jiān)督上防止出現(xiàn)武斷決策現(xiàn)象，減少風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生。

（三）構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系

現(xiàn)階段，部分企業(yè)在內(nèi)部控制體系上缺少完善性，無法迎合比較復(fù)雜的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，不能給現(xiàn)代企業(yè)治理發(fā)展作出貢獻(xiàn)。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，治理結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，內(nèi)部人員包含了股東、董事會、總經(jīng)理、部門經(jīng)理等，怎樣才能讓各個(gè)權(quán)利主體相互制衡，明確權(quán)限和職責(zé)，是企業(yè)管理層重點(diǎn)思考的內(nèi)容，需要通過建立一套完善的內(nèi)部控制體系來實(shí)現(xiàn)。例如，某企業(yè)為家族式企業(yè)，為了推動企業(yè)更好發(fā)展，放棄一票否決權(quán)，把決策權(quán)下發(fā)給各個(gè)部門經(jīng)理和股東，防止決策過于武斷而阻礙企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。并且，企業(yè)嚴(yán)格按照現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制要求，對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，完善內(nèi)部層級建設(shè)，讓權(quán)責(zé)在部門之間做到明確，加強(qiáng)董事會權(quán)力分配，協(xié)調(diào)好與企業(yè)高層之間的制衡關(guān)系。通過定期對企業(yè)各個(gè)部門財(cái)務(wù)情況預(yù)算和審核，真實(shí)評價(jià)，讓各部門自主完成內(nèi)部控制工作，形成相對獨(dú)立的內(nèi)部控制管理格局。在各部門建立內(nèi)部控制體系的同時(shí)，把各部門內(nèi)部控制體系相互結(jié)合，形成完整的企業(yè)內(nèi)部控制體系，在體系中明確要求各個(gè)部門工作內(nèi)容和責(zé)任，從宏觀角度入手，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全局控制。

（四）健全內(nèi)部信息溝通機(jī)制

要想提高內(nèi)部控制水平，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)各部門之間信息交流，保證部門之間信息有效傳遞。從硬件角度出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)信息交流平臺建設(shè)，讓信息交流平臺功能更加全面。企業(yè)應(yīng)成立信息情報(bào)和網(wǎng)絡(luò)中心，把企業(yè)總系統(tǒng)與各個(gè)部門信息交流系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)合，便于系統(tǒng)之間信息傳遞，通過及時(shí)收集各項(xiàng)信息，保證信息的完整性和準(zhǔn)確性，要求各部門認(rèn)真篩選和評估信息。在完成信息收集工作后，將信息在企業(yè)內(nèi)部橫向和豎向傳遞，便于領(lǐng)導(dǎo)更清楚地了解企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況，及時(shí)調(diào)整發(fā)展決策，有利于企業(yè)健康發(fā)展[5]。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

在建立內(nèi)部控制體系過程中，涉及了三個(gè)比較獨(dú)立的控制層面：第一，事前控制，也就是第一層次，在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中滲透相互制約和影響的管理體系，建立以預(yù)防為根本的監(jiān)督管理防線。第二，事后監(jiān)督，也就是在會計(jì)部門常規(guī)性會計(jì)核算的同時(shí)，對各個(gè)崗位和業(yè)務(wù)進(jìn)行日常核查，建立以“控制”為根本的監(jiān)督防線。第三，以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察為根本的監(jiān)督防線，成立直接由董事會負(fù)責(zé)的獨(dú)立性審計(jì)部門。對于審計(jì)部門的工作職責(zé)，主要負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制實(shí)施過程進(jìn)行常規(guī)稽查、審計(jì)監(jiān)督、審查會計(jì)報(bào)表等，對會計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部管理，建立以“檢查”為重點(diǎn)的監(jiān)督防線。除此之外，在成立審計(jì)部門過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)賦予審計(jì)部門最大的審計(jì)權(quán)限，在日常經(jīng)營管理中，審計(jì)部門容易受到上級部門的干預(yù)，但是在監(jiān)督管理中，盡可能避免上級部門對審計(jì)部門工作直接干預(yù)，保證其權(quán)力發(fā)揮，提高審計(jì)監(jiān)督的有效性[6]。為了提高審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)內(nèi)容不僅僅停留在財(cái)務(wù)層面上，還要對影響企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)因素與事項(xiàng)進(jìn)行檢查，動態(tài)監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)異常，及時(shí)采取措施進(jìn)行處理，降低影響，保證企業(yè)健康發(fā)展。

四、結(jié)束語

總而言之，在現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制中，內(nèi)部控制在其中發(fā)揮著重要作用，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，完善內(nèi)部控制體系，可以幫助企業(yè)防控風(fēng)險(xiǎn)，更好地迎合市場發(fā)展變化，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展實(shí)力，有利于企業(yè)更好發(fā)展。在實(shí)際中，企業(yè)管理者應(yīng)結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制要求，逐步完善內(nèi)部控制體系，將其落實(shí)到位，保證企業(yè)在新常態(tài)背景下穩(wěn)健發(fā)展。