“營改增”下交通運(yùn)輸企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的研究分析

楊天成

一、前言

交通運(yùn)輸業(yè)是我國最早試點(diǎn)“營改增”政策的行業(yè)之一，在落實(shí)“營改增”政策的過程中，因企業(yè)稅負(fù)的變化和稅款計算方式的調(diào)整，對會計核算和財務(wù)管理提出了新的要求，例如交通運(yùn)輸業(yè)取得的發(fā)票跨地域、跨行業(yè)，比較零散，專用發(fā)票的索取具有一定的難度，不能全面抵扣燃料費(fèi)、路橋通行費(fèi)和維修費(fèi)等，同時營改增試點(diǎn)地區(qū)具有一定的限制，不利于降低交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)。我國在2016 年5 月全面推開“營改增”，解決了交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”后面臨的部分問題，交通運(yùn)輸企業(yè)需要根據(jù)自身的情況，結(jié)合“營改增”帶來的變化開展相應(yīng)的工作，以便降低交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)，切實(shí)保障交通運(yùn)輸企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、營改增政策背景概述

（一）實(shí)施營改增政策的背景

在20 世紀(jì)90 年代，我國實(shí)施了分稅制改革，針對不同的商品和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅。為了滿足改革發(fā)展需求，開始拆分增值稅和營業(yè)稅并且分別征稅，這種改革措施可以充分調(diào)動中央和地方兩個積極性，減少征收環(huán)節(jié)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。隨著社會經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，區(qū)分不同業(yè)務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅，這種稅收結(jié)構(gòu)也開始出現(xiàn)一定的問題，主要原因是中央稅收和地方稅收存在較多的矛盾，營業(yè)稅重復(fù)收稅影響到企業(yè)發(fā)展，特別不利于廣大服務(wù)業(yè)的升級和發(fā)展，改征增值稅迫在眉睫[1]。

（二）實(shí)施營改增政策的含義

在企業(yè)發(fā)展過程中開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅工作，可以促使我國不斷完善稅收制度，避免企業(yè)重復(fù)交稅，提高了企業(yè)經(jīng)營活力。我國提出營改增政策之后，擴(kuò)大了增值稅的納稅范圍，增值稅納稅環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)抵扣，減輕了企業(yè)納稅方面的壓力，有利于提高企業(yè)競爭的公正性和公平性。通過調(diào)查研究，并行發(fā)展增值稅和營業(yè)稅，打破了商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)課稅方式的統(tǒng)一性，人為造成抵扣鏈條中斷和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不完整。推行營改增在解決了重復(fù)納稅問題的同時，對于完善我國的流轉(zhuǎn)稅制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，提升產(chǎn)業(yè)調(diào)整升級起到了劃時代的作用。我國推行營改增政策對經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的意義，同時執(zhí)行營改增政策也會對企業(yè)財務(wù)管理和會計核算帶來一定的挑戰(zhàn)。

三、營改增政策的目標(biāo)

（一）優(yōu)化稅制和減輕稅負(fù)

實(shí)施營改增政策是我國一項(xiàng)重要的稅制改革，實(shí)行增值稅將會全面取消營業(yè)稅，不僅可以簡化我國整體稅制，同時可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)稅制的不足，有效消除重復(fù)征稅的情況，可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化稅制和減輕稅負(fù)的發(fā)展目標(biāo)，有利于進(jìn)一步細(xì)化我國服務(wù)業(yè)的社會分工，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[2]。

（二）擴(kuò)大內(nèi)需和促進(jìn)分工

營改增是一種稅收政策改革，有利于分離企業(yè)內(nèi)部設(shè)計、研發(fā)、生產(chǎn)和營銷等環(huán)節(jié)，從企業(yè)內(nèi)部剝離發(fā)展成為獨(dú)立的市場主體。一方面可以保證企業(yè)分工的合理性，同時可以進(jìn)一步創(chuàng)新各類市場主體，提高市場主體的專業(yè)性，專業(yè)化分工各類主體，實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展目標(biāo)。我國各地統(tǒng)一實(shí)施營改增政策之后，可以延長增值稅的抵扣鏈條，同時可以促進(jìn)地區(qū)產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展，為新興業(yè)態(tài)和新興商業(yè)模式發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

（三）推動創(chuàng)新和改善出口

全面推進(jìn)營改增政策，可以有效緩解我國傳統(tǒng)稅制中營業(yè)稅和增值稅的矛盾。制造業(yè)能夠抵扣外購服務(wù)的增值稅，可以促使制造業(yè)積極外購服務(wù)，同時可以協(xié)調(diào)發(fā)展服務(wù)業(yè)和制造業(yè)。此外推進(jìn)營改增政策之后，可以在出口退稅范圍內(nèi)納入服務(wù)稅，有利于提高我國出口企業(yè)的競爭力，同時有利于改革經(jīng)濟(jì)貿(mào)易結(jié)構(gòu)，促進(jìn)我國對外貿(mào)易快速轉(zhuǎn)型和升級[3]。

四、營改增對于交通運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)和會計工作的影響

（一）營改增對于交通運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)人員的影響

實(shí)施營改增政策之后改變了交通運(yùn)輸企業(yè)的收入和成本核算方式，同時也調(diào)整了財務(wù)流程。營業(yè)稅和增值稅的財務(wù)處理方式具有較大的差異性，因此財務(wù)人員需要改變自身工作思想，加強(qiáng)學(xué)習(xí)各項(xiàng)業(yè)務(wù)，使自身業(yè)務(wù)能力不斷提高。當(dāng)前相關(guān)法律嚴(yán)格規(guī)范增值稅發(fā)票，明確規(guī)定增值稅發(fā)票的開具和使用范圍，如果違反規(guī)定，稅務(wù)部門通過大數(shù)據(jù)會及時發(fā)現(xiàn)，并且給予相應(yīng)的處罰。例如虛假開具增值稅發(fā)票，或者沒有按規(guī)定合理抵扣進(jìn)項(xiàng)，將會構(gòu)成違法犯罪，必將受到法律的嚴(yán)厲制裁。

（二）營改增對于交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響

交通運(yùn)輸企業(yè)原來營業(yè)稅稅率為3%，推行營改增之初，交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅稅率為11%，經(jīng)過2018 年5 月、2019年4月兩次調(diào)整后降為9%，同時允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，相比3%的營業(yè)稅稅率，實(shí)施營改增之后稅率明顯增長，導(dǎo)致交通運(yùn)輸企業(yè)面對較大的納稅變化。實(shí)施營改增之后，大幅度的增長稅率，能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額關(guān)系到稅負(fù)高低。一些交通運(yùn)輸企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)金額較少，同時交通運(yùn)輸企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)具有較長的使用年限，導(dǎo)致稅負(fù)增加[4]。

（三）營改增對于交通運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)核算的影響

實(shí)施營改增之后將會增加交通運(yùn)輸企業(yè)的會計科目，同時可以細(xì)化稅費(fèi)的核算。開展?fàn)I改增之后，交通運(yùn)輸企業(yè)需要增加設(shè)置會計科目，同時也相應(yīng)地改變企業(yè)會計指標(biāo)和報表結(jié)構(gòu)等。因?yàn)樵鲋刀惡蜖I業(yè)稅具有不同的核算原理，營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅，計入營業(yè)稅金及附加科目，利用主營業(yè)務(wù)稅金及附加形式計入當(dāng)期損益中，通過利潤表反映出來。增值稅是一種價外稅，在利潤表中不能計入交納的增值稅，因此改變了企業(yè)指標(biāo)和報表等方面。實(shí)施營改增之后，財政部提出嚴(yán)格的增值稅會計核算有關(guān)規(guī)定，企業(yè)為了適應(yīng)營改增的要求，需要優(yōu)化自身業(yè)務(wù)流程，提高會計核算的規(guī)范性，同時需要重視財務(wù)管理工作，進(jìn)一步完善相關(guān)財務(wù)制度。

五、營改增下交通運(yùn)輸企業(yè)會計核算和財務(wù)管理存在的問題

（一）交通運(yùn)輸企業(yè)面臨較大的稅務(wù)壓力

一些交通運(yùn)輸企業(yè)積極適應(yīng)我國不斷變化的稅收政策，落實(shí)稅收改革工作，但是并沒有顯著降低交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)，導(dǎo)致交通運(yùn)輸企業(yè)承受較大的稅收壓力，部分企業(yè)甚至還提高了稅負(fù)。出現(xiàn)這種問題直接關(guān)系到交通企業(yè)的運(yùn)輸經(jīng)營情況，因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)業(yè)務(wù)范圍主要是針對長短途旅客、貨物運(yùn)輸，車輛加油、維修保養(yǎng)等地理位置分散，在這一階段產(chǎn)生大量沒有專用發(fā)票的費(fèi)用，例如燃油費(fèi)和車輛維修保養(yǎng)費(fèi)用等，大多數(shù)供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人和個體戶，因此無法獲得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而無法抵扣這些費(fèi)用的稅額，導(dǎo)致交通運(yùn)輸企業(yè)面臨較多的稅負(fù)壓力。

（二）交通運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)審核和管理工作面臨較大的挑戰(zhàn)

頒布營改增政策之后，交通運(yùn)輸企業(yè)的財務(wù)會計審核和管理工作變得更加復(fù)雜，不僅是改變了審核管理內(nèi)容，同時加劇了操作難度。針對傳統(tǒng)的稅務(wù)管理工作，交通運(yùn)輸企業(yè)只須分析和處理營業(yè)稅數(shù)據(jù)，整體工作相對簡單，但是落實(shí)營改增之后，交通運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)人員需要反復(fù)計算運(yùn)輸收入和稅收，以及能夠取得專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，隨后根據(jù)發(fā)票勾選抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，確定交通運(yùn)輸企業(yè)本期的應(yīng)納稅額。這種工作模式對于員工提出較高的要求，不僅增加了財務(wù)人員的工作壓力，同時還要求財務(wù)人員積極了解營改增的政策。交通運(yùn)輸企業(yè)在加強(qiáng)財務(wù)人員稅務(wù)知識培訓(xùn)的同時，還需要教會員工如何取得增值稅專用發(fā)票，因此增加了人力資源的投入量。

（三）交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票管理難度增加

實(shí)施營改增之后，交通運(yùn)輸企業(yè)不能根據(jù)之前的發(fā)票管理制度管理發(fā)票，需要結(jié)合實(shí)施營改增之后對于發(fā)票管理的新要求，這直接關(guān)系到交通運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入。為了推動營改增政策的落實(shí)，我國稅收部門不斷加大力度監(jiān)控稅收票據(jù)，并且創(chuàng)新升級了稅務(wù)防偽開票系統(tǒng)，嚴(yán)格規(guī)范抄報稅流程，我國相關(guān)稅務(wù)法律嚴(yán)格規(guī)定發(fā)票抵扣和認(rèn)證辦法，并且不斷提高管理力度。此外我國刑法針對發(fā)票虛開和偽造等行為提出嚴(yán)厲的處罰措施，因此增加財務(wù)發(fā)票管理的風(fēng)險，導(dǎo)致交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)票管理的難度加大。

六、營改增下我國交通運(yùn)輸企業(yè)會計核算和財務(wù)管理的建議

（一）客觀認(rèn)識和評估營改增

開展?fàn)I改增之后，促進(jìn)了我國各行業(yè)企業(yè)的發(fā)展和稅收制度的創(chuàng)新。但是一些企業(yè)已經(jīng)習(xí)慣繳納營業(yè)稅，一些會計人員也習(xí)慣利用傳統(tǒng)的財稅體系，在短期內(nèi)很難改變自身工作理念。因此交通運(yùn)輸企業(yè)需要及時轉(zhuǎn)變工作理念，客觀地認(rèn)識和評價營改增，合理評估營改增的運(yùn)行機(jī)制和運(yùn)行效果。企業(yè)管理人員和財會人員需要明確營業(yè)稅已經(jīng)不適合當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并且明確營業(yè)稅和增值稅之間的差異性。首先需要清晰地把握增值稅，深刻理解增值稅和營改增的重大意義。其次需要調(diào)整企業(yè)運(yùn)行方式，根據(jù)營改增帶來的發(fā)展機(jī)遇，不斷完善制度建設(shè)，合理規(guī)劃發(fā)展方案，確保企業(yè)會計核算工作符合營改增的要求。

（二）加強(qiáng)培訓(xùn)財務(wù)人員和相關(guān)員工

實(shí)施營改增之后將會改變交通運(yùn)輸企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理，因此交通運(yùn)輸企業(yè)需要加強(qiáng)財務(wù)隊伍建設(shè)，注重財務(wù)人員的財務(wù)知識和營改增政策內(nèi)容培訓(xùn)，促使財務(wù)人員建立稅收籌劃意識和節(jié)稅意識，不斷降低交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)，并且在實(shí)際工作中可以利用稅收政策合理避稅。此外需要加強(qiáng)財務(wù)人員和采購人員專業(yè)知識培訓(xùn)，要求燃料、材料和服務(wù)采購人員，特別是車輛駕駛員，在采購物料的過程中索要增值稅專用發(fā)票，積極關(guān)注我國稅收的最新政策，提高節(jié)稅籌劃工作的合理性，確定稅負(fù)降低的措施，合理規(guī)劃采購措施，利用國家給予的優(yōu)惠政策降低稅負(fù)，促進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

在財務(wù)人員培訓(xùn)過程中，交通運(yùn)輸企業(yè)可以通過外聘專家或者財務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行相關(guān)知識講解，以及財務(wù)人員互相討論等方式，適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展情況，在培訓(xùn)過程中要緊密結(jié)合員工工作時間，引導(dǎo)財務(wù)人員持續(xù)性地學(xué)習(xí)。同時交通運(yùn)輸企業(yè)還要加強(qiáng)監(jiān)督考核培訓(xùn)工作，在績效考核中納入員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而發(fā)揮培訓(xùn)的最好效果。

（三）不斷完善會計核算制度體系

實(shí)施營改增影響到交通運(yùn)輸企業(yè)傳統(tǒng)會計核算體系，而企業(yè)一些制度體系已經(jīng)不適應(yīng)企業(yè)財會工作，需要根據(jù)實(shí)際情況實(shí)施改進(jìn)。首先，交通運(yùn)輸企業(yè)需要完善會計核算項(xiàng)目，制定科學(xué)的監(jiān)督管理機(jī)制，從而可以順利實(shí)施營改增，保障交通運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。實(shí)施營改增之后，交通運(yùn)輸企業(yè)涉及的會計科目和稅收種類也更加復(fù)雜，因此，交通運(yùn)輸企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際情況確定核算項(xiàng)目，并且完善會計制度體系和監(jiān)管體系，優(yōu)化和維護(hù)管理機(jī)制和模式，并且在核算工作中不斷總結(jié)存在的問題，切實(shí)提高會計核算工作水平。其次，需要注重結(jié)合會計核算工作和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，顯著提高會計核算工作的信息化。在實(shí)際工作中，會計核算的科學(xué)性關(guān)系到整體工作效率，交通運(yùn)輸企業(yè)需要利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，并且不斷開發(fā)信息技術(shù)的新功能，拓展信息技術(shù)在交通運(yùn)輸企業(yè)會計核算和財務(wù)管理中的應(yīng)用空間。比如某一道路旅客運(yùn)輸企業(yè)，所屬分公司既有客運(yùn)汽車站，也有客運(yùn)分公司和多種經(jīng)營分公司，在優(yōu)化會計核算體系時，通過客運(yùn)汽車站所售客運(yùn)車票款項(xiàng)，既有互營的其他運(yùn)輸公司票款，又有本公司內(nèi)部車輛票款，客票款中還有客運(yùn)汽車站應(yīng)該收取的旅客站務(wù)費(fèi)。票款既有售票大廳窗口售票，還有通過出行365 等網(wǎng)絡(luò)售票，這時就要利用信息技術(shù)，通過客運(yùn)汽車站售票系統(tǒng)統(tǒng)一匯總歸納后，再分解客運(yùn)站旅客站務(wù)費(fèi)、代辦費(fèi)、客運(yùn)公司運(yùn)輸費(fèi)等各項(xiàng)收入以及應(yīng)付外公司票款，前者為道路旅客運(yùn)輸企業(yè)的收入，后者為企業(yè)的負(fù)債。

（四）優(yōu)化交通運(yùn)輸企業(yè)業(yè)務(wù)流程

在我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)揮著重要的作用，因此需要激發(fā)交通運(yùn)輸企業(yè)活力，建立現(xiàn)代化的業(yè)務(wù)流程管理制度，保證整體管理效果，根據(jù)交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況落實(shí)改革工作。交通運(yùn)輸企業(yè)需要結(jié)合營改增要求調(diào)整業(yè)務(wù)流程，制定出針對性的業(yè)務(wù)管理活動，使其可以適應(yīng)增值稅要求。當(dāng)前交通運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營活動緊密聯(lián)系增值稅的抵扣制度，因此交通運(yùn)輸企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)活動的過程中需要考慮增值稅的影響，建立價值聯(lián)系，主動開展發(fā)票管理和交易定價等，增強(qiáng)交通運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的主動性，并且在合同中明確有關(guān)增值稅專用發(fā)票的要求。交通運(yùn)輸企業(yè)需要根據(jù)我國稅收政策的改變，把握政策帶來的機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，優(yōu)化交通運(yùn)輸企業(yè)納稅管理效果。比如對于固定運(yùn)輸線路的車輛，可以在運(yùn)輸沿線集中招標(biāo)有資質(zhì)的燃料、配件材料及車輛修理供應(yīng)商，通過車輛定點(diǎn)加油修理，事后公司統(tǒng)一結(jié)算的方式，通過規(guī)?；少徏冉档土瞬少彸杀荆瑫r有利于增值稅專用發(fā)票的取得，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（五）進(jìn)一步完善內(nèi)部管理

實(shí)施營改增可以規(guī)避交通運(yùn)輸企業(yè)重復(fù)交稅的問題，因此降低企業(yè)發(fā)展壓力，但是當(dāng)前對于納稅管理程序提出嚴(yán)格的要求，一方面交通運(yùn)輸企業(yè)需要重視營改增的機(jī)遇，制訂科學(xué)的納稅方案，并且結(jié)合實(shí)際情況合理籌劃和調(diào)整納稅工作，建立科學(xué)的管理流程，嚴(yán)格規(guī)劃相關(guān)稅務(wù)，精細(xì)化地開展抵扣工作，合理調(diào)整稅務(wù)方案。另一方面需要完善會計制度，創(chuàng)新財務(wù)運(yùn)行機(jī)制。交通運(yùn)輸企業(yè)財務(wù)部門不僅需要做好本職工作，還要參與企業(yè)戰(zhàn)略制定和風(fēng)險評估等工作，協(xié)助交通運(yùn)輸企業(yè)管理層制定運(yùn)行機(jī)制。在營改增背景下規(guī)范性地開展管理工作，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展環(huán)境。

（六）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理

交通運(yùn)輸企業(yè)在日常經(jīng)營過程中需要抵扣增值稅發(fā)票，因此需要安排專業(yè)人員管理這項(xiàng)工作，保障交通運(yùn)輸企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的真實(shí)性，符合相關(guān)法律規(guī)定。在選擇合作商的過程中，交通運(yùn)輸企業(yè)要檢查供應(yīng)商是否具備一般納稅人資格，并且要索取發(fā)票，爭取獲得增值稅專用發(fā)票。針對交通運(yùn)輸企業(yè)的燃料費(fèi)和修理費(fèi)用等很難獲得增值稅專用發(fā)票，交通運(yùn)輸企業(yè)可以利用集中采購和集中支付的方式，并且可以分散利用，在最大限度上獲得增值稅的專用發(fā)票。交通運(yùn)輸企業(yè)在開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的過程中，財務(wù)人員需要根據(jù)稅務(wù)規(guī)章規(guī)定的收入確認(rèn)時間，及時開具發(fā)票，保障交通運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營的正常性，不斷提高交通運(yùn)輸企業(yè)的綜合效益。

七、結(jié)語

近些年，我國不斷開展稅務(wù)制度改革，其中營改增屬于重要的措施，推行營改增之后直接影響到服務(wù)業(yè)的發(fā)展。實(shí)施營改增之后，可以優(yōu)化交通運(yùn)輸企業(yè)的結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。因此交通運(yùn)輸企業(yè)需要深入分析營改增政策，根據(jù)營改增的要求做好會計核算和財務(wù)管理，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

引用

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