現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)存在的問題探析

文/左志美（北京匯源食品飲料有限公司）

1992年，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則》《企業(yè)財務(wù)通則》及其他行業(yè)財務(wù)、會計制度，標志著計劃經(jīng)濟下會計制度的結(jié)束，以及與市場經(jīng)濟相適應(yīng)、與國際會計慣例初步協(xié)調(diào)的會計制度的確立。此后，伴隨著市場經(jīng)濟體制改革的深入推進，企業(yè)會計相關(guān)制度條例逐漸完善，會計改革也日益向國際靠攏。

現(xiàn)代信息技術(shù)在企業(yè)管理中的運用，推動了會計信息化的發(fā)展，并對企業(yè)會計制度建設(shè)提出了新的要求。企業(yè)除了結(jié)合內(nèi)外環(huán)境變化與自身經(jīng)營管理需要，加強預(yù)核算、風(fēng)險管控等基礎(chǔ)會計制度建設(shè)外，還要對會計信息化相關(guān)制度建設(shè)與實施予以高度重視。如何緊抓信息化發(fā)展機遇，在信息技術(shù)支持下建設(shè)完善的內(nèi)部會計制度，是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展過程中要關(guān)注的重點問題。

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)的意義

國際經(jīng)濟局勢的劇烈變動、國家經(jīng)濟政策的推陳出新以及政府新會計制度的優(yōu)化調(diào)整與實行，加大了企業(yè)的經(jīng)營管理壓力。企業(yè)通過內(nèi)部會計制度建設(shè)，合理劃分不同管理層級權(quán)責(zé)，協(xié)調(diào)各方的利益分配關(guān)系，并建立統(tǒng)一的會計科目與標準，實施科學(xué)管理，保證日常經(jīng)營管理活動的有效開展[1]。

相關(guān)制度建設(shè)過程中，企業(yè)以國家法律法規(guī)與新會計制度為指導(dǎo)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理需要，基于對企業(yè)管理流程的優(yōu)化調(diào)整，逐漸形成合規(guī)的系統(tǒng)性制度。在內(nèi)部會計制度支持下，企業(yè)充分落實基礎(chǔ)會計核算工作，規(guī)范會計行為，有效避免違法違規(guī)行為的發(fā)生，從而保障企業(yè)經(jīng)營效益。

現(xiàn)代科技的進步推動著企業(yè)會計信息化的發(fā)展，多種先進信息技術(shù)與系統(tǒng)平臺的廣泛應(yīng)用讓會計工作模式發(fā)生了變化。在此情況下，單一知識結(jié)構(gòu)的財務(wù)型會計已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)需要。企業(yè)在制度建設(shè)中，根據(jù)財務(wù)型會計向管理型會計的轉(zhuǎn)型需要，對現(xiàn)行會計制度進行優(yōu)化調(diào)整，刪除陳舊的制度內(nèi)容，彌補制度空白部分?；诖?，簡化會計工作流程，提高管理工作效率。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)存在的問題

（一）思想認知不全面

1.管理者缺乏對內(nèi)部會計制度建設(shè)的正確認知

部分企業(yè)管理者由于不具備會計專業(yè)知識，缺乏對內(nèi)部會計制度建設(shè)的正確認知，不了解內(nèi)部會計制度建設(shè)對企業(yè)管理的積極影響，僅僅將會計制度建設(shè)定義為國家應(yīng)當(dāng)開展的工作，認為只要遵循國家會計制度即可。在此情況下，管理者將企業(yè)經(jīng)營管理重心放置于經(jīng)濟效益的提升上，忽略了會計制度建設(shè)。也有的管理者認為企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模較小、核算工作簡單，不需要建立內(nèi)部會計制度。

2.會計人員知識更新不足，僅關(guān)注日常會計核算工作

國家經(jīng)濟金融政策不斷更新，現(xiàn)代信息技術(shù)日新月異，會計人員需要實時更新自身在信息技術(shù)、經(jīng)濟金融等方面的知識，以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。然而，不少會計人員自主學(xué)習(xí)意識欠缺，沒有完全認識到自身專業(yè)素質(zhì)提升對內(nèi)部會計制度建設(shè)與實施的影響，僅關(guān)注日常會計核算工作，往往是為了完成任務(wù)而工作，不會主動挖掘當(dāng)前經(jīng)營管理中存在的會計信息失真、賬實不符等問題[2]。

（二）制度建設(shè)不完善

1.核算方式單一

會計核算是企業(yè)內(nèi)部會計的基礎(chǔ)工作之一，企業(yè)需要采用動態(tài)的、多元化的核算方式，實現(xiàn)對海量會計數(shù)據(jù)的有效處理，確保核算的準確性與全面性。當(dāng)前大多企業(yè)所應(yīng)用的核算方式較為單一，主要表現(xiàn)為應(yīng)用靜態(tài)的倒擠壓成本模式，一味地追求成本的降低[3]。該核算方式下，會計核算結(jié)果并不能真實反映企業(yè)的實際經(jīng)營管理情況，具有一定的局限性。

2.新會計制度執(zhí)行問題突出

當(dāng)前新會計制度執(zhí)行問題仍然較為突出，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：一是固定資產(chǎn)沒有設(shè)定減值準備。新會計制度增設(shè)“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，部分企業(yè)在制度建設(shè)中并未設(shè)立相關(guān)科目。市場價格波動、資產(chǎn)更新?lián)Q代快等因素引起資產(chǎn)減值風(fēng)險，由于企業(yè)沒有做好計提減值準備，資產(chǎn)會計核算結(jié)果無法真實反映企業(yè)資產(chǎn)價值。二是報表編制不完善。新會計制度要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行報表編制，強調(diào)報表編制的真實性。不少企業(yè)報表編制存在財務(wù)信息造假的情況，增加了后續(xù)會計核算的難度。三是預(yù)核算不匹配。新會計制度對財務(wù)會計及預(yù)算會計進行了區(qū)分，但在實際管理實踐中一些企業(yè)并未對預(yù)算會計予以關(guān)注，導(dǎo)致預(yù)核算不匹配。

3.風(fēng)險管理制度欠缺

從當(dāng)前企業(yè)風(fēng)險管理情況來看，部分企業(yè)的風(fēng)險管理制度欠缺，并未形成涵蓋風(fēng)險識別、評估、分析與管控的全流程風(fēng)險管理機制。而且，會計信息化的發(fā)展也讓企業(yè)面臨著更加復(fù)雜的信息風(fēng)險環(huán)境。一些企業(yè)盡管建立了信息風(fēng)險管理制度，但制度的執(zhí)行并不嚴謹。由于制度的約束作用得不到有效發(fā)揮，企業(yè)信息風(fēng)險難以得到有效控制，從而引起重大經(jīng)濟損失。例如，2022年4月，華為員工易某越權(quán)訪問機密數(shù)據(jù)被判刑。據(jù)相關(guān)信息披露，易某2010年在華為任職時并未按照華為要求清理ERP系統(tǒng)賬戶線纜物料價格的查詢權(quán)限，到2017年底易某多次違規(guī)獲取線纜物料價格信息。2017年以后，易某發(fā)現(xiàn)ERP系統(tǒng)中POL采購小程序存在漏洞，以特定操作繞過權(quán)限控制查看系統(tǒng)信息，并將所得信息告知華為技術(shù)供應(yīng)商金信諾。從這一案件中，盡管華為對員工的信息查看權(quán)限使用情況作出了明確規(guī)定，但華為員工易某仍然泄漏了機密數(shù)據(jù)。由此可見，華為信息風(fēng)險管理制度建設(shè)仍然需要進一步完善。

4.監(jiān)管職能難發(fā)揮

內(nèi)部會計制度建設(shè)，不僅需要完善現(xiàn)有的制度內(nèi)容，而且更要在此基礎(chǔ)上對制度的執(zhí)行進行動態(tài)監(jiān)管，獲得有用的執(zhí)行信息，以此為依據(jù)對制度內(nèi)容做進一步的優(yōu)化調(diào)整。所以，監(jiān)管是必不可少的。但在集權(quán)式的管理模式下，企業(yè)監(jiān)管部門受決策領(lǐng)導(dǎo)層約束，其職能的獨立性不強，難以在會計中得到有效發(fā)揮。

（三）會計信息化有待加強

1.系統(tǒng)平臺建設(shè)不足，難以保障信息安全

在會計信息化的發(fā)展背景下，企業(yè)建立一體化系統(tǒng)平臺開展會計工作已成為常態(tài)。受技術(shù)、資源及資金等因素的約束，企業(yè)系統(tǒng)平臺建設(shè)不足，難以保障企業(yè)信息安全。部分企業(yè)不具備研發(fā)專有系統(tǒng)平臺的技術(shù)能力，只能引入通用的財務(wù)軟件處理會計事務(wù)。通用軟件和企業(yè)其他管理系統(tǒng)間的兼容性較差，沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)口徑，嚴重阻礙了數(shù)據(jù)信息的共享，也加大了信息安全風(fēng)險[4]。會計信息化建設(shè)需要企業(yè)投入大量資金、資源，一些企業(yè)管理者短期內(nèi)看不到會計信息化建設(shè)給企業(yè)帶來的效益，減少了后續(xù)的資金、資源投入，已有系統(tǒng)不兼容、信息不對稱問題得不到有效解決，信息安全得不到有效保障。

2.人員信息素質(zhì)難以支持會計信息化工作開展

會計信息化的發(fā)展要求會計人員從財務(wù)型向管理型轉(zhuǎn)變，不僅要具備豐富的會計理論知識，掌握多種會計實踐技能，而且也要對信息技術(shù)、經(jīng)濟、金融等領(lǐng)域有一定的認識，能夠熟練應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)、信息化系統(tǒng)平臺處理會計事務(wù)。復(fù)合型會計人才欠缺的問題普遍存在于多個企業(yè)中，大多企業(yè)已有會計人員，其信息素質(zhì)難以支持會計信息化工作開展。主要是會計人員所掌握的技能較為單一，部分人員會計算機基本操作，但不熟悉財務(wù)軟件的操作程序。

三、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)存在問題的應(yīng)對策略

（一）轉(zhuǎn)變思想認知

1.管理者應(yīng)建立正確的制度建設(shè)認知

企業(yè)決策管理者是企業(yè)的“掌舵人”，在內(nèi)部會計制度建設(shè)中具有一定的引導(dǎo)作用。企業(yè)決策管理者應(yīng)當(dāng)認真學(xué)習(xí)政府新會計制度，明確國家針對企業(yè)所提出的會計政策，建立正確的制度建設(shè)認知，將內(nèi)部會計制度建設(shè)放置于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的全局高度，同時結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營管理情況，以發(fā)展的眼光看待當(dāng)前內(nèi)部會計制度建設(shè)中的問題，基于此更新自身會計觀念，提升自身會計制度合規(guī)建設(shè)的自覺性[5]。

2.會計人員應(yīng)加強知識更新，向管理型會計轉(zhuǎn)變

會計人員是內(nèi)部會計制度的主要實施者，負責(zé)處理企業(yè)日常會計事務(wù)，承擔(dān)控制、評價、考核企業(yè)經(jīng)營活動的重要責(zé)任。會計人員應(yīng)當(dāng)把握會計信息化發(fā)展趨勢，實時關(guān)注國家經(jīng)濟金融政策與會計政策變動，并建立自主學(xué)習(xí)意識，主動學(xué)習(xí)信息技術(shù)、經(jīng)濟金融等方面的知識，加強知識更新，逐步實現(xiàn)財務(wù)型會計向管理型會計的轉(zhuǎn)變。企業(yè)可采取線上線下相結(jié)合的方式，定期或不定期開展宣傳培訓(xùn)活動，為會計人員提供自主學(xué)習(xí)提升的機會。

（二）完善制度內(nèi)容

1.優(yōu)化會計核算方式

會計核算中，不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)適用于不同的會計核算方式。會計信息化條件下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)范化、準確性、及時性及開放性原則進行核算方式的選擇，關(guān)注核算信息、核算系統(tǒng)平臺的規(guī)范化，強調(diào)核算方法與核算對象的匹配度，考慮數(shù)據(jù)收集、處理與傳遞的及時性，并注重核算方式的創(chuàng)新與發(fā)展。以存貨計價為例，手工會計模式下，企業(yè)主要采取先進先出法、全月一次加權(quán)平均法、個別計價法等進行存貨計價。會計信息化下這些方法的弊端逐漸顯露：以先進先出法核算存貨價格，計算機要多次出入數(shù)據(jù)庫，影響了核算系統(tǒng)的運行效率；全月一次加權(quán)平均法不滿足數(shù)據(jù)信息收集、處理與傳遞的及時性需要；個別計價法容易成為隨意調(diào)節(jié)利潤的工具。為實現(xiàn)對存貨數(shù)據(jù)的動態(tài)采集與處理，增強存貨計價的準確性，企業(yè)可選擇使用移動加權(quán)平均法進行核算，該方式的優(yōu)勢在于將核算過程自動化，大大提升存貨核算效率。

2.加大新會計制度執(zhí)行力度

企業(yè)可從以下幾個方面入手加大新會計制度執(zhí)行力度：一，根據(jù)企業(yè)會計核算需要及新會計制度中的會計科目設(shè)置情況，細化企業(yè)核算科目。比如，增加“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，對有減值風(fēng)險的固定資產(chǎn)進行定期計提折舊；設(shè)置預(yù)算會計相關(guān)科目，將預(yù)算外收入計入“其他收入”科目中。二，做好報表編制工作，按月編制資產(chǎn)負債表、預(yù)算收入支出表、凈資產(chǎn)變動表、收入費用表等，并進行定期核對，確保賬表相符。三，加強制度管理，按照政府新會計制度規(guī)定對企業(yè)現(xiàn)行會計管理相關(guān)制度進行全面歸納與整理，細化各管理層級權(quán)責(zé)，確保不相容崗位分離。

3.加強風(fēng)險管理制度建設(shè)

企業(yè)通過建立涵蓋風(fēng)險識別、評估、分析與管控的全流程風(fēng)險管理機制，加強風(fēng)險管理制度建設(shè)[6]。在此過程中，綜合運用問卷調(diào)查、財報分析、數(shù)據(jù)文件審查、設(shè)施設(shè)備自檢、專家咨詢等方法進行風(fēng)險識別，將信息風(fēng)險納入識別范圍內(nèi)，并采取概率統(tǒng)計、數(shù)理統(tǒng)計方法評估不同風(fēng)險的直接損害程度及間接損失，并分析其深層次原因。針對不同風(fēng)險的控制需要，做好預(yù)警、預(yù)防、控制與應(yīng)急處理等多個方面的風(fēng)險規(guī)避設(shè)計，采取針對性的管控措施。

4.健全監(jiān)督管理體系

企業(yè)應(yīng)認識到會計監(jiān)督的職能作用，健全會計監(jiān)督管理體系，通過有效的會計監(jiān)督促進內(nèi)部會計制度的建設(shè)與實施。首先，加強日常監(jiān)管，提高內(nèi)部監(jiān)督部門的職能獨立性。由內(nèi)部監(jiān)管部門定期調(diào)研企業(yè)的會計制度建設(shè)與執(zhí)行情況，并將相關(guān)資料定期報送至政府外部監(jiān)管部門。其次，積極開展企業(yè)年報分析工作，找出風(fēng)險事項，確認重大風(fēng)險問題，將其作為下一年度會計監(jiān)督審計的重點，從而強化事前、事中的會計監(jiān)管。再次，對于政府外部監(jiān)管部門所提出的整改要求，認真抓好各項要求的落實，同時與相關(guān)部門進行深入溝通，交流整改思路，合力推進企業(yè)管理規(guī)范化發(fā)展。最后，定期召開工作交流會，就企業(yè)會計監(jiān)管工作難點、堵點問題進行集中討論，提出相應(yīng)的優(yōu)化措施。

（三）加強會計信息化建設(shè)

1.推進系統(tǒng)平臺建設(shè)，保障信息安全

企業(yè)基于對市場通用財務(wù)軟件功能、用途的充分了解，結(jié)合企業(yè)實際會計管理需要，選擇優(yōu)質(zhì)軟件供應(yīng)商，共同設(shè)計會計信息化問題解決方案，從而引入滿足企業(yè)系統(tǒng)兼容要求、信息安全保障需求的財務(wù)軟件。在后續(xù)的使用中，不斷更新財務(wù)軟件功能，加強信息安全建設(shè)。同時，注重信息化建設(shè)的長期性投入。為了給企業(yè)信息化建設(shè)提供有力的人力資源與資金支持，企業(yè)可在國家及地方支持下申請國家、地方財政資金，獲得政府財政補貼，并加強信息化人才培養(yǎng)。

2.提高人員信息素養(yǎng)，滿足信息化人才需求

企業(yè)從思想、知識、技術(shù)三個方面入手，開展會計人員培訓(xùn)工作，提高已有人員信息素養(yǎng)，使其滿足企業(yè)會計信息化發(fā)展的人才需求。思想方面，深化會計人員會計信息化的責(zé)任意識，引導(dǎo)其積極參與到企業(yè)會計信息化建設(shè)當(dāng)中。知識方面，引入大數(shù)據(jù)、AI、供應(yīng)鏈、區(qū)塊鏈等技術(shù)知識，豐富人員技術(shù)儲備。技能方面，圍繞會計信息化系統(tǒng)平臺的使用，組織人員對信息化環(huán)境下的會計管理操作進行集中學(xué)習(xí)。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)有利于企業(yè)實施科學(xué)管理、規(guī)范會計行為、提高管理工作效率?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)主要存在于思想認知、制度建設(shè)及會計信息化等方面，具體有思想認知不全面、制度建設(shè)不完善、會計信息化有待加強等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變決策管理層、會計人員的陳舊思想觀念，完善會計核算與會計監(jiān)督制度內(nèi)容，加大新會計制度執(zhí)行力度，緊抓信息化發(fā)展機遇，為會計制度建設(shè)與執(zhí)行提供有力保障，進一步健全企業(yè)內(nèi)部會計制度體系。

相關(guān)鏈接

單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，是一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。從《會計法》規(guī)定的單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的內(nèi)容看，其本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度，或者說是吸收和借鑒了內(nèi)部控制制度的基本精神和內(nèi)容。內(nèi)部控制是指一單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證單位經(jīng)濟活動正常進行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括單位最高管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟，還包括對單位經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定的各項規(guī)章制度。內(nèi)部控制的目標，最根本的是保護單位財產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營效率、貫徹既定的管理方針等四個方面。