集團(tuán)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略中的稅收籌劃策略

文/趙德志（中國(guó)數(shù)字文化集團(tuán)有限公司）

隨著時(shí)代發(fā)展，稅收籌劃這一概念被越來越多的人所了解，該項(xiàng)工作的重要性得到更多人認(rèn)可，在此種背景下，合理性、合規(guī)性成為開展稅收籌劃的基本原則，基于此，本文研究集團(tuán)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略中的稅收籌劃策略有實(shí)際意義。

一、集團(tuán)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略中的稅收籌劃方法

（一）集團(tuán)稅收籌劃的方法

企業(yè)集團(tuán)是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)由于其自身特征，其在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)相較普通公司面臨更多挑戰(zhàn)。

國(guó)家稅收政策及相關(guān)制度不是一成不變的，會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展及實(shí)際情況作出適當(dāng)調(diào)整，此時(shí)集團(tuán)也需要及時(shí)作出調(diào)整，以便更適宜稅收政策環(huán)境，自然此時(shí)稅收籌劃也會(huì)作出相應(yīng)變動(dòng)，負(fù)責(zé)相關(guān)事務(wù)的人員結(jié)合當(dāng)前執(zhí)行的稅務(wù)政策和稅收制度，統(tǒng)籌規(guī)劃集團(tuán)發(fā)展，才能在法律允許下實(shí)現(xiàn)最大化降低企業(yè)稅收支出的目標(biāo)。具體來看，集團(tuán)企業(yè)制定稅收籌劃戰(zhàn)略時(shí)，常采用兩種方法，分別是行業(yè)活動(dòng)籌劃法和經(jīng)營(yíng)籌劃法，這兩種方法是基于國(guó)家稅收原理而制定的方法[1]。

（二）集團(tuán)稅收籌劃的形式研究

在發(fā)展過程中，集團(tuán)企業(yè)開展的稅收籌劃形式如下。第一種為節(jié)稅籌劃，基于法律法規(guī)要求，結(jié)合稅法及相關(guān)政策，充分享受達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的稅收優(yōu)惠政策，從而最大化提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。第二是避稅籌劃，通過合理規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，科學(xué)調(diào)整內(nèi)部各項(xiàng)成本費(fèi)用比例及最大化提升資源利用率等方式實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。第三是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃，此種形式需要集團(tuán)企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過程中，以科學(xué)方式合理將稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁[2]。

二、集團(tuán)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略中稅收籌劃的具體應(yīng)用

某教育集團(tuán)成立于2003年。作為一家富有活力和底蘊(yùn)的專業(yè)化、國(guó)際化的教育機(jī)構(gòu)，形成了包括幼兒園、國(guó)際學(xué)校、國(guó)際課程、國(guó)際高中等教育事業(yè)和多元發(fā)展的事業(yè)架構(gòu)。經(jīng)過多年發(fā)展，其當(dāng)前成為一家在教育行業(yè)有較強(qiáng)影響力、深受大眾青睞的企業(yè)。在此以該集團(tuán)企業(yè)為例，分析財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略中稅收籌劃的具體應(yīng)用。

（一）某教育集團(tuán)籌資活動(dòng)中的稅收籌劃分析

集團(tuán)在發(fā)展過程中，資金是保證其發(fā)展的核心資源，同時(shí)當(dāng)集團(tuán)內(nèi)部結(jié)構(gòu)需要調(diào)整或者資金出現(xiàn)暫時(shí)性短缺時(shí)，進(jìn)行籌資是基礎(chǔ)操作，由于集團(tuán)內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜，不具有獨(dú)立的法人資格，其需要考慮的因素更為煩瑣，其中稅收是難以避免的因素之一。開展籌資活動(dòng)時(shí)，以合理方式開展稅收籌劃可助力企業(yè)降低支出，例如企業(yè)資金結(jié)構(gòu)調(diào)整、資金比例分配等，從而實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的[3]。比如在某教育集團(tuán)因經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要資金時(shí)，安排下屬的某經(jīng)營(yíng)效益較好的子公司開展銀行借款活動(dòng)，貸款利息還可以在企業(yè)所得稅前列支。而貸款資金到位后，集團(tuán)通過內(nèi)部集中調(diào)配將資金投入到需要的地方，比如用于新辦學(xué)機(jī)構(gòu)的籌備等。當(dāng)然盡管同屬一個(gè)教育集團(tuán)，但畢竟還是獨(dú)立注冊(cè)的不同單位，還是需要內(nèi)部借款協(xié)議的，只不過借款利率可以在國(guó)家允許范圍內(nèi)自行決定，從而實(shí)現(xiàn)籌資過程中的稅收籌劃。

（二）某教育集團(tuán)經(jīng)營(yíng)期間的稅收籌劃分析

在集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理期間，稅務(wù)籌劃可分為兩部分，其一是銷售部分稅收籌劃，如果集團(tuán)銷售服務(wù)以分期付款或者賒銷的方式進(jìn)行，應(yīng)盡可能選擇匯總結(jié)算或者支票的方式完成交易，避免出現(xiàn)折扣銷售等行為，從而防止出現(xiàn)資金回籠慢，導(dǎo)致內(nèi)部資金鏈?zhǔn)艿接绊?。比如，在某教育集團(tuán)，因辦學(xué)的特殊性，一般采取預(yù)收學(xué)費(fèi)的形式，這樣就會(huì)較好地實(shí)現(xiàn)資金收取。其二是內(nèi)部核算的稅收籌劃，此部分針對(duì)內(nèi)部核算而言，由于集團(tuán)業(yè)務(wù)內(nèi)部核算分級(jí)較多，所以需要考慮的因素更為復(fù)雜，因此在實(shí)際工作中，需要具體事務(wù)具體分析，合理選擇相應(yīng)方式，確保稅收籌劃更為合理[4]。比如某集團(tuán)通過輸出管理技術(shù)服務(wù)（如提供管理軟件使用權(quán)，收取使用費(fèi)）、后勤保障服務(wù)（如提供校車、校服、餐飲外包服務(wù)）等，對(duì)所屬分子公司（包括學(xué)校、幼兒園）進(jìn)行相關(guān)收入轉(zhuǎn)移和成本匹配，從而將利潤(rùn)高（稅率高）的單位轉(zhuǎn)移到利潤(rùn)低（稅率低）的單位，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃。當(dāng)然，這些涉及了內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，還是要符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定。

（三）某教育集團(tuán)投資活動(dòng)中的稅收籌劃

集團(tuán)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模時(shí)，其旗下或具有多家分子公司或者相關(guān)教育機(jī)構(gòu)，其中很多分子公司便是以投資或者收購的方式實(shí)現(xiàn)整合的，其在內(nèi)部充足資金的支持下，便會(huì)選擇合適的領(lǐng)域進(jìn)行投資，從而擴(kuò)展自身業(yè)務(wù)鏈、提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。雖然此過程會(huì)面臨較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)，但相對(duì)而言收益也較為豐厚，對(duì)其整體發(fā)展有促進(jìn)作用。

比如某教育集團(tuán)在對(duì)外投資活動(dòng)中，集團(tuán)以分子公司對(duì)外投資，在對(duì)外投資中必然要考慮被投資單位所在地區(qū)的稅負(fù)情況，且一般而言新投資單位經(jīng)營(yíng)初期盈利性不強(qiáng)，而投資投出單位一般為經(jīng)濟(jì)效益較高也有投資能力的，這樣就可以綜合平衡稅負(fù)，達(dá)到投資稅收籌劃目的。某教育集團(tuán)在進(jìn)行幼教業(yè)務(wù)板塊和國(guó)際高中業(yè)務(wù)板塊兩次投資合作的同時(shí)，有針對(duì)性地選擇國(guó)內(nèi)稅收“洼地”注冊(cè)成立投資機(jī)構(gòu)，以“合伙企業(yè)”注冊(cè)相關(guān)投資經(jīng)濟(jì)實(shí)體，進(jìn)行了一系列投資活動(dòng)相關(guān)的稅收籌劃，取得了非常理想的效果。當(dāng)然，這些投資活動(dòng)相關(guān)的稅收籌劃也要及時(shí)根據(jù)國(guó)家相關(guān)稅收政策法規(guī)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。

（四）某教育集團(tuán)不同發(fā)展時(shí)期的稅收籌劃分析

企業(yè)在發(fā)展過程中也會(huì)經(jīng)歷不同的生命周期，在不同發(fā)展時(shí)期其實(shí)際開展的稅務(wù)籌劃會(huì)存在差異，此時(shí)所采取的策略等也會(huì)有所差別。在此進(jìn)行具體分析。

在集團(tuán)企業(yè)初創(chuàng)期，此時(shí)產(chǎn)業(yè)規(guī)模較小，實(shí)力較弱，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及取得的效益等也相對(duì)較低，此時(shí)最主要目的是資本集聚，因此稅務(wù)籌劃的主要目的是助力企業(yè)構(gòu)建利益相關(guān)者同盟，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。財(cái)務(wù)稅收籌劃的主要工作重點(diǎn)在籌資活動(dòng)中，如何為集團(tuán)發(fā)展籌措到適宜的權(quán)益性融資。

在集團(tuán)成長(zhǎng)期，此時(shí)集團(tuán)產(chǎn)業(yè)有了一定規(guī)模，具備了一定的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，此時(shí)稅收籌劃重點(diǎn)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，如何匹配集團(tuán)總部的成本費(fèi)用，如何平衡集團(tuán)各子公司間的稅負(fù)，同時(shí)也在債務(wù)性融資活動(dòng)時(shí)需要權(quán)衡相關(guān)稅收籌劃事宜。

在成熟期，此時(shí)集團(tuán)發(fā)展積聚一定的規(guī)模，實(shí)力有所提升，當(dāng)前階段稅收籌劃以保持規(guī)模擴(kuò)張、堅(jiān)持利潤(rùn)穩(wěn)定發(fā)展為主，在稅務(wù)籌劃中重視成本管理，也重視集團(tuán)投資活動(dòng)時(shí)的稅收籌劃，從而助力成本領(lǐng)先政策保持穩(wěn)定發(fā)展。

結(jié)合上文的闡述，稅收籌劃在集團(tuán)企業(yè)發(fā)展整體均有重要效用，整體來看，可按照“從大處著手，小處完善，因地制宜，與時(shí)俱進(jìn)”的原則開展稅收籌劃。

三、集團(tuán)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略中的稅收籌劃現(xiàn)狀分析

（一）稅收籌劃概念具有較強(qiáng)的模糊性

結(jié)合當(dāng)前實(shí)際情況來看，稅收籌劃已不算一個(gè)新鮮的概念了，很多實(shí)力較為強(qiáng)勁的企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的價(jià)值和重要性，相較而言，集團(tuán)企業(yè)在此方面理解更為深刻，其主要原因與其規(guī)模大、實(shí)力強(qiáng)勁、信息接收更快有一定聯(lián)系，但具體實(shí)施過程中，也存在概念理解模糊的問題，對(duì)稅收籌劃缺乏清晰認(rèn)知，這導(dǎo)致部分工作計(jì)劃缺乏可行性、與實(shí)際聯(lián)系緊密度不足等問題，這都會(huì)對(duì)稅收籌劃工作充分發(fā)揮作用造成影響[5]。

（二）缺乏對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作的重視

在企業(yè)發(fā)展過程中，稅收籌劃工作需要獲得支持，其需要財(cái)務(wù)部門、核算部門等多方聯(lián)合提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，但從實(shí)際情況分析，目前部分集團(tuán)企業(yè)，尤其是下屬子公司或者機(jī)構(gòu)等存在稅收籌劃重視度不足、宣傳不到位等問題，這導(dǎo)致內(nèi)部仍有很多人員對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)知不足，從而使得稅務(wù)籌劃實(shí)施中難以展現(xiàn)應(yīng)用效用。

（三）稅收籌劃成本意識(shí)代理機(jī)制缺乏完善性

集團(tuán)企業(yè)在開展稅收籌劃工作時(shí)，存在對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不全面的問題和導(dǎo)致在實(shí)際操作時(shí)，難以全面、科學(xué)地分析研究，制定最優(yōu)方案，尤其是機(jī)會(huì)成本難以得到合理掌握。由于企業(yè)不是專業(yè)的稅務(wù)類機(jī)構(gòu)，其在理解分析時(shí)存在不全面或者不客觀的問題，基于此，為了規(guī)避由于自身原因而導(dǎo)致的稅務(wù)問題，集團(tuán)企業(yè)會(huì)選擇聘請(qǐng)專業(yè)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但由于專業(yè)代理機(jī)構(gòu)與企業(yè)難以充分融合和信息共享，無形中增大了企業(yè)委托的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)發(fā)展帶來新的挑戰(zhàn)[6]。

四、集團(tuán)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略中的稅收籌劃策略

（一）合理地應(yīng)用國(guó)家政策

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略中，稅收籌劃是其中較為重要的組成部分，其對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益及利潤(rùn)等都會(huì)產(chǎn)生影響，同時(shí)國(guó)家政策的變動(dòng)是最明顯的影響因素，基于此，相關(guān)人員需要緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，提升信息接收能力，重視政策變化，提升對(duì)相關(guān)政策的了解等都可以助力稅務(wù)籌劃進(jìn)一步發(fā)展。例如在2019年全國(guó)兩會(huì)期間，國(guó)家便針對(duì)小微企業(yè)等提出了一系列政策變動(dòng)，特別是2020年新冠疫情發(fā)生以來，國(guó)家相繼出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠調(diào)整措施，稅務(wù)政策明顯產(chǎn)生傾斜，對(duì)企業(yè)所得稅及增值稅等作出變動(dòng)，這對(duì)于集團(tuán)企業(yè)而言也會(huì)造成相應(yīng)影響，其下屬的部分小型企業(yè)稅收籌劃工作需要隨著政策進(jìn)行調(diào)整。綜上，集團(tuán)企業(yè)在發(fā)展中重視國(guó)家政策變化，以當(dāng)前現(xiàn)行政策為基礎(chǔ)制定稅收籌劃，采取合適手段是保證企業(yè)朝著良好方向發(fā)展的有效途徑。

（二）強(qiáng)化重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

集團(tuán)企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)稅收籌劃工作順利開展，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重視也極為重要。在強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)原則，這才是保證相關(guān)工作發(fā)揮效用的關(guān)鍵。

集團(tuán)企業(yè)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管控和監(jiān)督，對(duì)財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、核算等工作進(jìn)行更為全面的監(jiān)管，例如加強(qiáng)制度建設(shè)、強(qiáng)化機(jī)制規(guī)范化發(fā)展，這都可進(jìn)一步夯實(shí)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，最大限度降低失誤概率，而稅務(wù)籌劃失誤降低，可反過來促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展及經(jīng)營(yíng)優(yōu)化，從而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展提供有效支持。

（三）不斷完善和健全集團(tuán)管理體制

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃理解更為深刻，其在日常工作中不斷基于實(shí)際經(jīng)驗(yàn)優(yōu)化調(diào)整當(dāng)前現(xiàn)有管理體制。具體來看，當(dāng)前開展稅收籌劃，對(duì)不斷完善企業(yè)管理體制、健全優(yōu)化現(xiàn)有體制有重要作用，制度的優(yōu)化督促相關(guān)人員重視稅務(wù)籌劃工作，督促相關(guān)人員基于現(xiàn)實(shí)情況調(diào)整稅收籌劃部門，提升負(fù)責(zé)人員及執(zhí)行人員學(xué)習(xí)、培訓(xùn)力度，確保其掌握更多的相關(guān)知識(shí)，并聘請(qǐng)專業(yè)的籌劃師提升稅務(wù)籌劃科學(xué)性和實(shí)效性。這都是促進(jìn)企業(yè)提升稅收籌劃質(zhì)量、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展的可行策略[7]。

（四）數(shù)字化科技賦能稅收籌劃轉(zhuǎn)型

財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型即以財(cái)務(wù)為出發(fā)點(diǎn)和核心點(diǎn)，運(yùn)用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)來重構(gòu)財(cái)務(wù)組織、再造業(yè)務(wù)流程，提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量和財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)效率，從而更好地賦能業(yè)務(wù)、支持管理、輔助經(jīng)營(yíng)和支撐決策。在數(shù)字化時(shí)代，每一個(gè)人既是數(shù)據(jù)的生產(chǎn)和提供者，又是數(shù)據(jù)的使用者，更是數(shù)據(jù)的直接受益者。金稅三期的到來，稅銀聯(lián)網(wǎng)、稅警聯(lián)網(wǎng)、全國(guó)發(fā)票聯(lián)網(wǎng)等成為必然趨勢(shì)。在此種背景下，遵循合理、合法、合規(guī)的原則制定稅收籌劃是必然舉措。另外未來預(yù)期監(jiān)管環(huán)境會(huì)迎來數(shù)字化發(fā)展的大趨勢(shì)，如金稅四期、運(yùn)用第三方涉稅信息開展行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析、稅務(wù)大數(shù)據(jù)分析和機(jī)器人自動(dòng)化等。這要求我們必須充分運(yùn)用科技手段，關(guān)注大數(shù)據(jù)分析、企業(yè)財(cái)稅一體化流程等方面的建設(shè)，做好稅收籌劃的轉(zhuǎn)型。

五、結(jié)束語

綜上所述，集團(tuán)企業(yè)發(fā)展過程中，由于其內(nèi)部結(jié)構(gòu)、組織層級(jí)更為煩瑣復(fù)雜，所以其內(nèi)部各項(xiàng)工作影響因素更多，在企業(yè)發(fā)展過程中，稅收業(yè)務(wù)是難以避免的一項(xiàng)業(yè)務(wù)之一，其對(duì)企業(yè)發(fā)展有重要影響。隨著越來越多的先進(jìn)理論出現(xiàn)，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，隨著全球化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和“大智移云物”的推動(dòng)，企業(yè)愈加重視財(cái)務(wù)管理工作，此方面的管理意識(shí)不斷增強(qiáng)?；诖?，本文結(jié)合某教育集團(tuán)進(jìn)行分析，探究集團(tuán)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略中的稅收籌劃現(xiàn)狀，并提出集團(tuán)財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略中的稅收籌劃策略，從而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展、展現(xiàn)更大的發(fā)展?jié)摿Φ於▓?jiān)實(shí)基礎(chǔ)。