加強審計風險控制 提升審計服務質量

文/鄭瓊（新疆方夏有限責任會計師事務所）

隨著經濟的發(fā)展，行業(yè)對審計需求逐漸增加，其中以民間審計最為熱門，相比于西方國家而言，國內審計水平有待提升，并存在機制不完善、風險過大等問題。目前，經濟市場頻發(fā)虛報假賬情況，這為審計工作開展增加了難度，接下來應積極面對挑戰(zhàn)。實際上，會計師事務所風險抵御系數較低，需要制定行之有效的控制體系，若不然則會面臨破產風險，所以，現階段主要任務是完善控制審計風險系統。

一、審計風險的概念

客觀講，審計工作過程中，是帶入其風險的最佳時期，與控制風險、檢查風險、固有風險息息相關。所謂固有風險為接受檢查的企業(yè)存在賬面造假等情況，所引發(fā)的事故便是固有風險；控制風險是被檢查企業(yè)對重大事故無法解決，其應對能力不足，則為控制風險。簡單講，以上兩項內容存在于被審計企業(yè)中，與審計報告不相關，與審計人員也不相關。最后為檢查風險，指的是審計人員在審計過程中，沒有及時發(fā)現合作企業(yè)的錯誤，如：賬面報假?？偟膩碚f，跟隨審計程序開展工作，可最大程度降低檢查風險，控制事態(tài)發(fā)展[1]。

二、審計風險的特征

關于審計風險，本文總結了以下五點特征：（1）客觀性。審計工作中，通常采用抽樣方式收集信息，選取標準數量內容，隨后根據數據得出結果，只是樣品與整體有一定差距，無法避免數據誤差，只能盡可能人為減少，這點還需審計人員格外上心；（2）普遍性。據工作經驗分析，審計過程中或多或少帶有風險，即普遍存在性，如果想減少影響，需要通過控制手段加以管理，并嚴格監(jiān)督工作流程；（3）潛在性。審計工作過程中，其人員操作存在風險，但因為未及時顯現，所以具有潛在性特征，在某個地方潛伏著，且不需要負責風險；（4）偶然性。可以這樣解釋，審計風險并非審計人員主觀意識造成，而是由于客觀因素引起的，所以同樣具備偶然性特征；（5）可控性。若審計人員及時發(fā)現潛在風險，可通過控制手段加以阻止，能夠有效防止事態(tài)惡化，即可控性特征[2]。

三、審計風險因素分析

（一）審計計劃階段主要風險因素

在審計計劃階段，可分為以下三點風險：（1）制訂審計計劃。在具體工作前，審計人員的執(zhí)行方案內容模糊，并未對審計計劃合理完善，拖到審計工作完成后才彌補不足，這種情況下很容易遺漏細節(jié)信息，使得內容片面化。實際上，審計工作開始時，需要科學性計劃引導后期工作，否則將流于形式、缺乏依據，或者將重任交付給有經驗、有能力、有資歷的其他審計人員進行，否則既缺乏規(guī)范性，也增加了審計風險；（2）測試被審計企業(yè)內部控制狀況。風險控制是結合內部控制測試審計進行的，需要審計人員認真對待不利因素，能夠為后期實施階段提供依據。目前，個別企業(yè)依然存在內部控制問題，相關條例、體系不完善，使得人員無據可依，其工作流于形式。值得關注的是，若被審企業(yè)規(guī)模較小，且管理力度低下，則不利于審計工作開展，并提升風險概率；（3）重大報錯發(fā)生概率。審計計劃階段，需要重視重大報錯案件，對其可能性審查有以下幾個方面：其一，查看重大報錯對客戶的影響程度，會不會增加相關風險，其二，發(fā)現重大報錯后，需要立刻分析其嚴重程度；其三，重大報錯位于何種等級?；蛘哒f，如果不對相關內容給予重視，進行一定識別和預判，將會影響后期工作，更不能憑借工作經驗解決問題，主要避免出現不科學、不合理現象[3]。

（二）實施階段主要風險因素

對于實施階段的主要風險，可分為以下幾點：（1）審計證據充分適當性。審計實施階段，便是會計事務所對風險控制的關鍵階段，此時，需要保證收集資料的質量和有效性，這是推進工作良性化的重要依據，也是準確性和精準性的前提。工作人員在收集過程中，主要依靠監(jiān)盤、檢查、分析等方式，對一些內容分析整理。再者，進行企業(yè)賬目檢查時，最常應用抽樣式，其方式簡單、高效，被行業(yè)廣泛應用。實際工作中，通常有被審計單位負責人員帶領審計人員前往現場實地審計，或者被審計單位與會計師事務所距離較近報送審計，方便日常事務溝通，該模式下，具有以下優(yōu)勢：溝通便利、節(jié)約成本，缺點為：數據不夠充分，容易引起風險事故；（2）審計實施過程的獨立性。對于審計工作而言，獨立性相當重要，能夠推動現場工作效率，保證數據精準性，所以需要給予人員獨立環(huán)境及空間。具體工作中，已經實現了大部分獨立，唯獨在函證收集環(huán)節(jié)有些不足，因為管理者想要快速完成工作，且降低成本與時間投入，所以獨立性較差。若是較小企業(yè)，審計工作開展將更加快速，往往只用一周時間便可解決，在函證環(huán)節(jié)，直接由企業(yè)上交數據信息，潛在風險為：可能存在造假現象，那么在獨立性方面同樣帶有問題，審計工作便平白增加了風險因素[4]。

（三）審計報告階段主要風險因素

最后為審計報告階段風險因素，總結以下幾點內容：（1）審計報告和工作底稿的復核。在相關審計流程中，審查和復查為最后階段工作，要求復核人員認真、負責，對審計工作底稿復核，保證審計程序適當審計證據充分，具有可靠性特點，這樣能夠大大提升數據精準性。再者，底稿的復核是風險控制的關鍵階段，可以推進審計工作順利結束。通常情況下，審計報告和底稿要接受三級復核制度，對工作內容有效落實，減少財力、人力資源投入，實際上，上述內容并未實現，甚至還會消減流程，以至于具體制度存在于表面[5]。

工作過程中，事務所復核人員，只注重文字、語句、格式的檢查，并未對底稿質量和可靠性入手，從而致使二級復核流于形式，不能對風險因素有效控制，而且該現象較為普遍。據實際觀察，審計證據環(huán)節(jié)多半由實習生負責，因該群體經驗不足，常常發(fā)生證據遺漏、不合理情況，從而阻礙后期工作開展。再加上事務所對三級復核不夠重視，人員行為約束力度不足，導致工作表面化，加大了風險因素[6]。

（2）審計報告的獨立性。審計報告獨立性相當重要，事務所與企業(yè)之間存在合作關系，被審計企業(yè)的結論報告，極大影響著審計工作質量，這樣一來其獨立性缺失，進而增加了風險概率。為了推動兩者良好合作，需要事務所根據實際情況收取審計費用，出具審計報告。

四、控制審計風險的有效措施

（一）計劃階段

若想控制審計風險，應先從計劃階段著手，分為以下幾點：（1）完善風險評價機制。實際上，與會計師事務所達成合作的企業(yè)，通常為長期合作，所以連續(xù)審計情況較常見，此時，要求審計人員做好承接審計與質量控制的分配。接下來，為了更好幫助企業(yè)進步，可以在風險評估方面入手，做好全面化檢查。

新合作的企業(yè)，應該做好基礎調查，如：信譽、經營、行業(yè)、財務等內容，從而有效完成審計制度評價；如果是老客戶，直接精簡上述內容，對先后審計工作流程檢查，分析產生的差距，為此調整風險控制體系。事務所應將客戶評價作為重點，認真對待各項事宜，邀請專家、教授坐鎮(zhèn)，仔細傾聽他們意見與看法，了解審計業(yè)務承接的可行性，并逐漸完善管理制度，推動后期監(jiān)督工作進行[7]。

（2）規(guī)范審計收費制度?？陀^講，會計師事務所的薪資收益較低，需要不斷節(jié)省審計費用，在競爭市場中脫穎而出。然而，低收費代表著資源的壓縮，會造成以下影響：其一，薪資代表著審計人員工作熱情，一味壓縮成本只能降低工作積極性，以及素質下降、責任感低下；其二，時間遭到壓縮后，首先影響審計證據充分，導致樣品難以代替整體，其質量低下；其三，為了推動工作進展，一些流程直接簡化，使得審計證據不足。接下來，要認真對待上述問題，做好收費標準規(guī)劃，既保證合理性又精準縮減成本，為此刺激工作積極性；作為監(jiān)管部門，要發(fā)揮職能作用，對收費標準合理調整，促進市場良性競爭。

（3）加強審計人員專業(yè)素質。人是一切活動的主體，審計工作也不例外，其人員素質高低，決定著工作質量水平，若人員素質不佳，將會影響后期工作，引發(fā)各種風險因素。接下來，會計師事務所要做好招聘、培訓兩環(huán)節(jié)工作，首先，招聘中按照規(guī)定流程擇優(yōu)，并安排資歷較高的在職人員帶領新人，實現一對一輔導；其次是培訓，可以尋找第三方機構開展講座，對審計人員進行思想教育、理論教育，以及配合量化考核，約束審計人員行為，得到更好進步。同時，培訓講座的開展，可以拓寬審計人員視野，更好掌握風險相關內容。

（4）構建合格的項目團隊。當事務所接到任務后，應第一時間安排專業(yè)團隊參加，落實各項管理制度，做好責任分化。首先，項目經理完成計劃編制、風險評價等工作，評定風險等級；其次，項目經理發(fā)揮職能，給項目組人員分配任務，保證審計結果可靠性；最后，審計人員各司其職，根據執(zhí)業(yè)標準及流程開展活動，盡力提升效率，做好指導、監(jiān)督、復核等關鍵環(huán)節(jié)的工作，如果發(fā)現問題，需要及時交流，并上報給上級管理人員。

另外，會計師事務所可能存在人手不夠問題，此時，可以招聘高校實習生，由在職人員帶領新人接觸工作，并托付一些基礎工作，讓其慢慢上手操作，如：抽查憑證、盤點、核查數據、記錄資料等，能夠有效解決人力資源問題[8]。

（5）明確審計人員職責。會計師事務所若想要脫穎而出，應明白一個道理，即“打鐵還需自身硬”，做好內部管理工作，提升審計質量。確定專業(yè)團隊后，要明晰責任、職能、義務，推動項目細化，界定不同流程與要求，為后期工作奠定基礎。如：組員結合工作，應該以制度為標準，推動內部審計任務，并確保信息精準性；項目經理做好監(jiān)督，把握各個流程進度，對其結果審查給予重視。

（二）實施階段

審計工作是個復雜的過程，被審計單位要根據相關流程配合審計工作，不能脫離計劃本身，以及審計人員結合項目困難程度劃分任務，旨在將責任落實到個體。執(zhí)行過程中，項目經理以計劃為依據，細致監(jiān)督審計流程，對進程全面掌握，做好基本統籌；對審計中存在問題及時與項目組人員溝通及總結，并向相關部門匯報情況，再將信息傳達給項目組人員。另外，審計過程中保持信息交流通暢，保證問題能夠第一時間解決。

（1）確保審計證據的充分適當性。在工作期間，審計人員與被審計企業(yè)密切交流，獲取內部風險問題，可以更好編制計劃方案，完善體系不足，盡可能提升風險控制水平。再者，與事務所達成長期合作的企業(yè)，基本審計時間較短，為了彌補時間問題，可以適當增加現場時長，以此保證證據的充分性。

（2）重視分析性復核程序。實際上，審計證據通常由實習生、助理、新職員完成，借助抽憑軟件完善，或者憑證信息較多，可以采用excel開展活動。另外，工作途中要做好相關對比，如：財務與非財務，這樣可獲取精準數據，查看評價是否正常，若有異常，需要及時找出問題，與對方做好交涉。

（三）審計報告階段

進入審計報告階段，應關注以下幾點：（1）完善審計底稿質量?？陀^講，被審計單位的審計內容都在底稿中有所呈現，項目組人員將其作為報告呈交，可以說底稿質量對風險控制有著直接關系，此時，需要審計人員做好以下工作：其一，對底稿真實性和完整性做復核，保證質量；其二，嚴格要求格式流程；其三，明確底稿之間的關系，如果存在佐證內容，需要提前做好標記；其四，再次復核底稿內容，保證其完成性。

（2）保障三級復核制度執(zhí)行力。審計工作中，要嚴格按照三級復核流程執(zhí)行任務，確定責任劃分。簡單講，復核人員復核時要與項目經理充分溝通，對工作底稿再次復核，確認有不完善的，交由審計組人員，結合實際問題對底稿完善，能夠有效提升風險控制力度。

五、結束語

綜上所述，伴隨著經濟發(fā)展，審計工作愈發(fā)重要，本文對風險因素進行了分析，劃分為審計計劃階段、實施階段、報告階段，可以發(fā)現每階段問題不一，需要事務所針對性解決。為此，后期又提出了具體解決方案，如：收費制度、人員管理、構建團隊等。