有關(guān)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題和對策

褚佳華

（上海久事旅游（集團(tuán)）有限公司，上海 200063）

全面預(yù)算管理，是通過預(yù)算的方法對企業(yè)內(nèi)部的各類資源進(jìn)行有效的拆分、組合、控制，以便科學(xué)地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)中一切從事生產(chǎn)或經(jīng)營活動，完成企業(yè)經(jīng)營利潤目標(biāo)。近幾年，全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代管理系統(tǒng)，普遍運用于我國各行各業(yè)，取得了較好的效果。通過全面預(yù)算管理進(jìn)行資源配置、控制各項成本、規(guī)避企業(yè)風(fēng)險，但是當(dāng)前在實施全面預(yù)算管理的過程中仍然存在一些普遍及重要的問題，而我們必須去解決這些問題，從而達(dá)到全面預(yù)算管理應(yīng)有的效果，最終實現(xiàn)企業(yè)長期、可持續(xù)地發(fā)展戰(zhàn)略而非短期行為的目標(biāo)。

一、企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要性

（一）支持企業(yè)戰(zhàn)略，促進(jìn)戰(zhàn)略實現(xiàn)

通常，企業(yè)會設(shè)定三至五年的中長期規(guī)劃，將眼前利益與長遠(yuǎn)發(fā)展有機(jī)結(jié)合，通過實施全面預(yù)算管理，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)用數(shù)字來量化，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)和預(yù)算的執(zhí)行成為同向過程。有了企業(yè)戰(zhàn)略的高站位思想，預(yù)算管理才有生命力。因為沒有戰(zhàn)略意識的預(yù)算管理屬于企業(yè)的短期行為，很容易迷失正確的方向，會削弱企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理之前，應(yīng)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實施、控制，明確戰(zhàn)略目標(biāo)，采取一系列措施。

在此基礎(chǔ)上編制的預(yù)算，包括經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、往來預(yù)算等，可以避免預(yù)算工作的盲目性。當(dāng)對預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督時，可以及時發(fā)現(xiàn)未知的機(jī)遇和威脅，及時反饋到領(lǐng)導(dǎo)決策層，及時調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，從而有效地提升戰(zhàn)略管理的應(yīng)變能力，確保實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）控制可控成本費用，擴(kuò)大盈利空間

企業(yè)的成本費用大致可分為兩大類：固定成本和變動成本。在企業(yè)整體環(huán)境穩(wěn)定的情況下，固定成本是不受任何因素影響，硬性存在的，比如：工資及附加、折舊與攤銷、日常固定發(fā)生的成本等。而變動成本是可控的，當(dāng)我們在經(jīng)營活動中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的變動成本、費用嚴(yán)重偏離預(yù)算指標(biāo)時，立即采取行之有效的管理措施，發(fā)現(xiàn)問題并及時糾正問題，可以避免不必要的成本支出，實現(xiàn)利潤最大化，提高經(jīng)濟(jì)效益，必須增強(qiáng)成本控制。

（三）協(xié)調(diào)作用，增強(qiáng)組織功能

全面預(yù)算圍繞著企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，把企業(yè)經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)、各個方面的工作更加嚴(yán)密細(xì)致地組織起來。通過對各部門職能的協(xié)調(diào)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的工作和交流，努力營造良好的工作環(huán)境，推動決策貫徹落實，提高管理水平和工作效率。通過各個職能部門編制全面預(yù)算，向著共同的、總的統(tǒng)一戰(zhàn)略目標(biāo)前進(jìn)，它們的經(jīng)濟(jì)活動必須緊密結(jié)合，互相協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌兼顧，全面安排，實現(xiàn)綜合平衡。

（四）規(guī)避企業(yè)風(fēng)險，確保運行穩(wěn)定

經(jīng)營中，企業(yè)會碰到各種風(fēng)險，如環(huán)境風(fēng)險、廉政風(fēng)險、操作風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、信息風(fēng)險等。企業(yè)風(fēng)險時時刻刻存在于全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)，需要相關(guān)人員對面臨的各種風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險控制。通過預(yù)算的編制、實施和修正，合理規(guī)避、化解企業(yè)風(fēng)險，確定可能影響企業(yè)的潛在事項，并進(jìn)行管理，確保企業(yè)的運行穩(wěn)定。

（五）以資金管理為中心，為企業(yè)注入新鮮“血液”

在全面預(yù)算管理中需特別關(guān)注資金預(yù)算管理，因為預(yù)算管理中的首要任務(wù)是提高資金的運行效率。資金是企業(yè)的“血液”，企業(yè)資金的流動具有周轉(zhuǎn)性和循環(huán)性的特點，而資金管理是穿插于企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動等方面，具有舉足輕重的作用。資金是企業(yè)得以生存和發(fā)展的根本，沒有了現(xiàn)金流，資金斷裂，企業(yè)將面臨負(fù)債累累、面臨危機(jī)、甚至是破產(chǎn)的風(fēng)險。只有提高資金預(yù)算使用效率，避免入不敷出，才能保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以，資金預(yù)算管理作為預(yù)算管理的中心，是核心部分。

二、當(dāng)前全面預(yù)算管理存在的問題

（一）未能做到“全面”的三方面內(nèi)容

全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)的是“全方位、全過程、全員參與”這三個方面，它是一個復(fù)雜又系統(tǒng)的工程，需要各部門和企業(yè)治理層的高度重視和全體協(xié)同配合。而在實際中，大部分企業(yè)員工認(rèn)為預(yù)算編制僅僅是財務(wù)部門職責(zé)，缺乏其他部門的配合，部分業(yè)務(wù)預(yù)算由財務(wù)部門代為編制，削弱了預(yù)算編制的合理性和業(yè)務(wù)的指導(dǎo)作用。全面預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)業(yè)財融合，預(yù)算應(yīng)當(dāng)貫穿于企業(yè)所有的業(yè)務(wù)流程中，不能流于形式，不能因為預(yù)算而預(yù)算。

（二）預(yù)算編制的方式過于傳統(tǒng)

大多企業(yè)在預(yù)算編制時，所使用的編制方式較為單一，往往采用增量預(yù)算法，在上一年度的基礎(chǔ)上經(jīng)過相應(yīng)調(diào)整后編制預(yù)算。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，瞬息萬變，需要企業(yè)采取靈活多變的市場分析，編制出更為合理、貼近實際的預(yù)算，防止數(shù)據(jù)偏高或偏低等波浪式曲線現(xiàn)象。有些企業(yè)更多選擇固定預(yù)算法，雖然簡便易行，但是適應(yīng)性和可比性相對較差，不能根據(jù)環(huán)境的變化，編制出最合適的預(yù)算，從而影響企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行力，和實際情況脫節(jié)。預(yù)算編制的時間范圍通常以年度為準(zhǔn)，很少分解到月度或季度，不利于預(yù)算進(jìn)行的控制。

（三）預(yù)算與實際差異，責(zé)任部門不清晰

在全面預(yù)算管理體系下，一個企業(yè)的目標(biāo)需要各職能部門的共同努力下才能實現(xiàn)。通過預(yù)算編制，可以分解并落實企業(yè)的利潤目標(biāo)，各職能部門在實現(xiàn)企業(yè)利潤目標(biāo)過程中明確自己的具體任務(wù)。因此，明確各職能部門的職責(zé)是預(yù)算管理運行的一個基本前提，每個部門都賦予一定的責(zé)任。目前，許多企業(yè)的內(nèi)部組織存在職責(zé)不明、分工模糊、結(jié)構(gòu)松散、不嚴(yán)謹(jǐn)，預(yù)算管理體系沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（四）重經(jīng)營目標(biāo)，輕管理目標(biāo)

現(xiàn)代大多企業(yè)實行了全面預(yù)算管理，在編制預(yù)算時，只追求經(jīng)營目標(biāo)，一切以利益最大化，制定出較高以前年度的經(jīng)營目標(biāo)，所有的經(jīng)濟(jì)活動目的是完成經(jīng)營目標(biāo)，導(dǎo)致與實際情況脫節(jié)，數(shù)據(jù)失真。對企業(yè)管理目標(biāo)沒有充分清晰地認(rèn)識，對管理目標(biāo)沒有遠(yuǎn)期計劃，缺乏企業(yè)統(tǒng)領(lǐng)地戰(zhàn)略指導(dǎo)，使得管理工作的落實沒有了依據(jù)和保障。若不充分考慮經(jīng)營管理與企業(yè)發(fā)展的關(guān)系，容易導(dǎo)致最后經(jīng)營目標(biāo)難以實現(xiàn)；或者超額完成經(jīng)營目標(biāo)，但與管理目標(biāo)全然脫節(jié)，背離了企業(yè)整體戰(zhàn)略，未能有效執(zhí)行企業(yè)已制定的規(guī)劃。

（五）信息化手段滯后，信息化優(yōu)勢得不到充分發(fā)揮

全面預(yù)算管理工作需要大量數(shù)據(jù)支撐，但就目前現(xiàn)狀看，從預(yù)算的編報、審核、審批、執(zhí)行、控制、考核仍是手工操作，更多的是依靠電子表格，全面預(yù)算管理的手工工作量大，很難保證內(nèi)部信息傳遞的完整性、及時性和準(zhǔn)確性。特別是對預(yù)算控制較難掌握，容易出現(xiàn)超預(yù)算的情形，難以有效發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。在信息技術(shù)不斷進(jìn)步的今天，信息化成為企業(yè)管理中重要工具，部分企業(yè)即使使用了ERP等信息管理系統(tǒng)。但在全面預(yù)算管理方面，尚處于初步階段，因信息傳遞的不及時，直接影響預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)程，不能及時地對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，降低了全面預(yù)算管理工作的效率。

（六）缺少有效審計監(jiān)督，削弱預(yù)算執(zhí)行能力

預(yù)算的執(zhí)行是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。雖然有些企業(yè)制定了預(yù)算管理辦法，并將審計監(jiān)督納入辦法中，但它的側(cè)重點是對預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果進(jìn)行審計監(jiān)督。忽略了在預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的環(huán)節(jié)中進(jìn)行有效監(jiān)督，從而影響了預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行力的質(zhì)量。例如：在預(yù)算執(zhí)行時，業(yè)務(wù)的發(fā)生可能沒有和預(yù)算項目一一相應(yīng)，因?qū)徲嫳O(jiān)督的缺陷，沒有被及時發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)生偏差。當(dāng)預(yù)算年度與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的政策、整個行業(yè)市場的競爭趨勢以及企業(yè)內(nèi)部環(huán)境發(fā)生改變等因素對企業(yè)產(chǎn)生重大影響，而在實際預(yù)算執(zhí)行過程時沒能及時、有效地做出相應(yīng)反饋，就會導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行與實際情況形成較大的差距，直接影響預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果。

三、提高企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

（一）加強(qiáng)預(yù)算管理意識，統(tǒng)一思想

全面預(yù)算管理是企業(yè)每一個部門，各單位、各崗位每一個人員，全體實施真真正正地參與、自上而下地結(jié)合、分級次編制、層層逐級匯總、達(dá)到綜合平衡。首先，企業(yè)治理層必須深入理解和學(xué)習(xí)預(yù)算管理的重要性，精通全面預(yù)算管理的要點，樹立正確的、積極的理念，轉(zhuǎn)變思維，有高度的責(zé)任感和全局觀。其次，企業(yè)可通過邀請相關(guān)專家，講授一些培訓(xùn)課程，對員工進(jìn)行專項指導(dǎo)，加強(qiáng)其預(yù)算管理意識，提高參與的積極性。最后，企業(yè)決策層轉(zhuǎn)變觀念。轉(zhuǎn)變摸著石頭過河的觀念，不是走一步看一步的觀念，使得企業(yè)發(fā)展速度慢，必須從事后的管理轉(zhuǎn)向事先的規(guī)劃。在預(yù)算過程中給予支持，溝通和協(xié)調(diào)各部門、各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和各崗位，激發(fā)各部門參與的積極性，以實現(xiàn)全員預(yù)算管理。

（二）選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法

預(yù)算編制受諸多因素影響，如企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)、上年經(jīng)營情況的執(zhí)行決算數(shù)、編制人員主觀因素判斷等，這里討論的是預(yù)算編制方法，因不同的客觀和主觀依據(jù)，會采用不同編制方法，使得預(yù)算編制的科學(xué)性、可操作性會直接影響到編制預(yù)算的結(jié)果。根據(jù)企業(yè)的實際情況，如果企業(yè)市場環(huán)境穩(wěn)定、企業(yè)管理水平較低，可選擇簡單易操作的增量預(yù)算法和固定預(yù)算法，反之必須選擇零基預(yù)算法和彈性預(yù)算法。

零基預(yù)算法雖然有很多優(yōu)點，但在實際操作中難度較大。一般適用于偶然發(fā)生的或者明顯變化較大的預(yù)算項目，且有夯實的財務(wù)管理體系、健全完備的規(guī)章制度、企業(yè)管理層的高度支持以及高素質(zhì)財務(wù)人員。彈性預(yù)算法隨業(yè)務(wù)量變化，根據(jù)本量利之間的依存關(guān)系編制的預(yù)算，對關(guān)聯(lián)支出按比例調(diào)整，增加預(yù)算控制的彈性需求。不斷提高預(yù)算編制水平，增強(qiáng)預(yù)算的科學(xué)性和完整性。

（三）建立健全全面預(yù)算責(zé)任中心

為了提高企業(yè)全面預(yù)算管理的有效性，所有預(yù)算責(zé)任中心、部門和環(huán)節(jié)都必須落實管理責(zé)任和管理目標(biāo)。將預(yù)算管理真正執(zhí)行落實到位，明確責(zé)任。在企業(yè)類似最高決策機(jī)構(gòu)確定預(yù)算結(jié)果后，每個部門必須明確自己的任務(wù)、自己企業(yè)的總體目標(biāo)和各種事項對總體目標(biāo)的影響。從預(yù)算編制開始，各責(zé)任中心監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實際差異的原因，采取相應(yīng)地改進(jìn)措施，各預(yù)算責(zé)任中心通過控制和管理事前、事中、事后的經(jīng)濟(jì)活動，預(yù)算目標(biāo)得以順利實現(xiàn)。同時，建立企業(yè)內(nèi)部的考核和獎勵機(jī)制，對責(zé)任中心進(jìn)行獎懲和控制，不斷提高員工積極性，提升企業(yè)管理水平。

（四）夯實企業(yè)會計基礎(chǔ)工作，提高預(yù)算工作質(zhì)量

會計基礎(chǔ)工作是整個預(yù)算工作的重要內(nèi)容。若會計基礎(chǔ)工作不扎實、不完善，預(yù)算工作就無法順利地開展，也就談不上預(yù)算工作的質(zhì)量怎樣。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以相關(guān)的會計準(zhǔn)則和會計工作規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，明確會計人員崗位分工、并知曉相應(yīng)職責(zé)，增強(qiáng)會計人員的會計核算能力，以及加強(qiáng)對會計的監(jiān)督。從而牢固會計基礎(chǔ)工作的基石。只有這樣，在夯實會計基礎(chǔ)工作上，完善企業(yè)內(nèi)部預(yù)算制度和辦法，結(jié)合企業(yè)自身實際，制定出更為詳細(xì)的預(yù)算實施細(xì)則，從而真正提高預(yù)算工作質(zhì)量。

（五）著力全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)

全面預(yù)算管理信息化的建設(shè)有助于企業(yè)全面預(yù)算管理的水平提高。在企業(yè)預(yù)算編制、預(yù)算控制和預(yù)算分析中，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)的作用。預(yù)算編制時通常在編制年度上一年的9月份開始，耗用數(shù)月時間，上下級企業(yè)多次循環(huán)上報，當(dāng)企業(yè)有了信息化平臺，可以使編制人員擺脫預(yù)算編制的復(fù)雜煩瑣，增強(qiáng)預(yù)算編制的工作效率。當(dāng)進(jìn)入預(yù)算控制環(huán)節(jié)時，信息化平臺可以實時歸集預(yù)算項目的各項數(shù)據(jù)，當(dāng)實際數(shù)據(jù)和預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行對比時，能夠起到及時的預(yù)警作用，強(qiáng)化了預(yù)算的剛性，增強(qiáng)了預(yù)算的可控性。

在預(yù)算分析環(huán)節(jié)，通過預(yù)算信息化系統(tǒng)，可對預(yù)算項目執(zhí)行數(shù)和預(yù)算數(shù)之間的差異做及時的分析，增強(qiáng)了時效性。通過在系統(tǒng)里設(shè)置相應(yīng)的對比公式，形成分析報告，為經(jīng)營決策提供支持。同時，預(yù)算信息化系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)相銜接，獲取業(yè)務(wù)系統(tǒng)里的相關(guān)數(shù)據(jù)，從源頭上控制費用的發(fā)生。當(dāng)企業(yè)的各個部門在預(yù)算信息化系統(tǒng)上共同參與預(yù)算全過程，可以規(guī)范預(yù)算管理，降低預(yù)算運行成本，提高預(yù)算的參與程度。同時，根據(jù)自己企業(yè)的實際情況，選擇合適的軟件系統(tǒng)，深入開展前期的調(diào)研工作，注意融合企業(yè)自身的財務(wù)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)。一旦決定投入預(yù)算信息化系統(tǒng)，必將有序組織好信息系統(tǒng)的運行與維護(hù)，防范經(jīng)營風(fēng)險，推動全面預(yù)算的管理水平。

（六）建立監(jiān)督預(yù)警機(jī)制

為了使預(yù)算執(zhí)行更好的發(fā)揮作用，從企業(yè)的全局出發(fā)，必須提高對預(yù)算執(zhí)行的重視程度，科學(xué)、合理地預(yù)算執(zhí)行。從本質(zhì)上來說，預(yù)算執(zhí)行是保障各項資金可以落到實處，防止資金分散及沉淀。建立監(jiān)督預(yù)警機(jī)制，從組織結(jié)構(gòu)上，企業(yè)設(shè)立的預(yù)算管理委員會每半年組織對當(dāng)年預(yù)算進(jìn)行調(diào)研，溝通預(yù)算編制情況和年中有無調(diào)整事項。企業(yè)成立的預(yù)算工作小組會同企業(yè)審計或內(nèi)控部門，共同監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行全過程，按照年度預(yù)算分解的季度或月度的預(yù)算執(zhí)行分析報告，及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算內(nèi)事項進(jìn)度、預(yù)算外事項等，以及預(yù)算執(zhí)行的差異對企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的影響，并反饋給上級預(yù)算管理組織。對于重大預(yù)算項目和內(nèi)容，應(yīng)重點跟蹤和嚴(yán)格監(jiān)控其完成情況，保證預(yù)算的順利進(jìn)行。

四、結(jié)束語

市場經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快，企業(yè)要立足于激烈競爭的環(huán)境中。企業(yè)想要得到更好、更持續(xù)地發(fā)展，就要在企業(yè)經(jīng)營管理中實施全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是企業(yè)發(fā)展的必要手段，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層必須帶頭，充分并正確地認(rèn)識到全面預(yù)算管理應(yīng)用的重要性，從管理理念上創(chuàng)新，才能及時發(fā)現(xiàn)管理中存在問題、采取有效地解決方案，從而提升企業(yè)的運行效率。因此，提高全面預(yù)算管理的質(zhì)量并加以推廣，更是我們社會前進(jìn)發(fā)展的大趨勢。