國有企業(yè)預算管理的困境及對策探討

宋黎艷

（淳安縣新安江生態(tài)開發(fā)集團有限公司，浙江 杭州 311700）

近些年來，隨著時代的發(fā)展，市場競爭愈發(fā)激烈，在這樣的背景之下，國有企業(yè)也正在逐步加大改革的力度。在國有企業(yè)的整體管理體系中，預算管理是其中的一個關鍵環(huán)節(jié)，但就實際發(fā)展的狀況而言，還面臨著許多的困境，國有企業(yè)的預算管理難以真正地實現(xiàn)。為了最大限度地發(fā)揮出國有企業(yè)每一項資金和資產的價值，實現(xiàn)企業(yè)資源整合的高效化，應當針對現(xiàn)存的問題進行細致的分析與總結，并采取針對性的措施，切實推動國有企業(yè)預算管理實現(xiàn)全面化。

一、國有企業(yè)業(yè)務特點及進行全面預算管理的必要性

（一）國有企業(yè)業(yè)務特點

國有企業(yè)同其他所有制經濟相同，也從事生產經營活動，盡管它也有營利的目的，但與此同時，它也有非營利性的目的，即營利不是國有企業(yè)的唯一目的。對于國有企業(yè)而言，它需要嚴格執(zhí)行國家推行的計劃經濟政策，肩負著調節(jié)社會經濟的職能。

（二）國有企業(yè)進行全面預算管理的必要性

1．有利于實現(xiàn)企業(yè)資產的保值增值

在國有企業(yè)推行全面預算管理這項工作對于實現(xiàn)企業(yè)資產的保值增值來說，是一項十分有力的措施。國有企業(yè)在預算方式上采用全面預算管理的方式可以將企業(yè)管理層制定出的一系列企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略和目標實現(xiàn)真正的落實，促使企業(yè)各個部門和每一個工作的環(huán)節(jié)中都可以搜尋到企業(yè)戰(zhàn)略目標的身影。這樣一來，對于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供了幫助，與此同時，也提升了企業(yè)各項工作實施的效率，為企業(yè)在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟、占據(jù)一定的市場份額提供了有力的支撐力量，幫助企業(yè)實現(xiàn)了自身資產的保值增值。

2．有效降低國有企業(yè)經營管理存在的風險

當前，市場經濟發(fā)展的速度飛快，市場環(huán)境也越來越復雜，國有企業(yè)在自身經營的過程中，不可避免地會遭受到許多的風險和困難。而在企業(yè)中實現(xiàn)全面預算管理，就可以對企業(yè)內部的各項生產經營活動進行合理的規(guī)劃，為企業(yè)運行和管理的規(guī)范化與科學化提供了堅實的基礎，推動企業(yè)整體經營的質量和效率，切實降低了企業(yè)在運行過程中可能遭受到的多重風險。

二、國有企業(yè)預算管理面臨的困境以及產生困境的原因

（一）對預算管理全面化認知不充分

現(xiàn)階段，盡管一些規(guī)模較大的國有企業(yè)已經認識到預算管理全面化的重要作用，在建立全面預算信息化系統(tǒng)中投入了大量的資金，逐漸推行了各個級別分別編制預算計劃再進行統(tǒng)一匯總的預算編制方法。不過在經過一段時間的運行之后，國有企業(yè)中各個級別的工作人員，對預算管理的認知依舊不夠全面，甚至有些員工并沒有將預算管理真正看作一項重要的工作，在認知上存在著一定的誤區(qū)。預算管理的全面化指的是每一位員工都參與、每一個流程都覆蓋，并非單純地針對財務部門預算工作的監(jiān)督與執(zhí)行等工作流程。在預算管理全面化的環(huán)境中，預算是以業(yè)務前段流程作為其出發(fā)點，對于產品的銷售預算以及生產等工作的編制是以預算編制作為其指導意見，再加上生產經營活動所要消耗的成本費用等，最終共同匯總成財務預算計劃。

（二）普遍存在重視編制輕視執(zhí)行的現(xiàn)象

一般情況下，國有企業(yè)都非?？粗仡A算編制與執(zhí)行，希望借助預算管理的全面化能夠幫助企業(yè)在未來的發(fā)展中創(chuàng)造強有力的支撐條件，上級領導部門對于推行全面預算管理有著比較強烈的欲望。許多規(guī)模較大的國有企業(yè)在制定預算計劃時，一般要經過許多層的預算協(xié)調平衡，盡管許多的國有企業(yè)已經在推行預算管理信息化系統(tǒng)的建立，但依然有著預算編制工作量大以及編制的過程過于煩瑣的問題。在預算管理的過程中，對于預算計劃在實際實施過程中的跟蹤與分析也只是停留在對生產活動中所得的利潤數(shù)據(jù)進行比對以及完成項目進度這兩個階段，一些國有企業(yè)對于其下設的子公司的考核頻率通常是一年一次，這很容易導致子公司中的利潤完成數(shù)掩蓋了隱藏替換項目的現(xiàn)象，對于其中存在的錯誤無法及時的糾正。

除此之外，一些國有企業(yè)中的部門對于預算管理全面化并不重視，沒有對其擁有一個嚴肅的認識，在執(zhí)行預算計劃的過程中，如果發(fā)現(xiàn)實際的狀況與計劃不相符，就會隨意地對預算進行更改，認為預算只是單純的預計，而對于一些企業(yè)的預算管理來說，由于其對于預算工作考核的頻率太低，導致預算管理全面化實施的過程存在一定的阻礙。

（三）缺乏完善的預算考核體系，未建立健全相關制度

對于實現(xiàn)預算管理的全面化而言，其核心環(huán)節(jié)在于建立健全一個科學的預算績效考評激勵機制，在國有企業(yè)的運行當中，所有員工和所有部門都應該進行預算考核績效評價。不過就當前階段國有企業(yè)的預算績效考核評價體系而言，還存在著諸多問題。例如，預算考核沒有實現(xiàn)真正的全面化，沒有滲透到企業(yè)生產經營活動中的每一項業(yè)務活動中，并且也沒有落實權責細分制。這些問題的存在，會引發(fā)國有企業(yè)在運行的過程中，各個部門之間無法實現(xiàn)有效的協(xié)調。工作人員在工作的過程當中也會缺乏主動性，進而導致國有企業(yè)經營的質量和效率逐漸下降。

（四）缺乏戰(zhàn)略目標對預算編制的引導，編制方法不夠豐富

1．缺乏戰(zhàn)略目標對預算編制的引導

國有企業(yè)為企業(yè)的發(fā)展制定戰(zhàn)略目標的目的是要達成企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標，而國有企業(yè)推行預算管理的全面化則是為了達成企業(yè)在一段特定時間內開展的各項生產經營活動的目標。由此可見，企業(yè)制定戰(zhàn)略目標與預算管理的全面化之間是相輔相成的。不過就許多企業(yè)實際的預算管理工作開展情況來看，在進行預算編制時，相關的工作人員關注的僅僅是短時間內的企業(yè)發(fā)展，對于企業(yè)發(fā)展的長遠目標并沒有一個清晰的認識，沒有形成一個較為全面的戰(zhàn)略思想，也就無法制定出一個長遠的戰(zhàn)略目標。另外，許多企業(yè)在進行預算管理工作時，只是將這項工作視作一項獨立的系統(tǒng)，單純地為了編制出一個預算計劃而進行預算編制工作，或者是將財務預算與預算管理的全面化進行混淆，將二者看作同一類別的工作，在進行預算編制工作時，缺乏科學的戰(zhàn)略目標的引導。

2．編制方法不夠豐富

為了切實發(fā)揮出預算管理全面化在國有企業(yè)中的職能作用，就一定要實現(xiàn)預算編制工作精準度的提升。但是就目前我國現(xiàn)有的國有企業(yè)進行預算管理工作中的實際情況來看，預算編制方法通常都不具備較強的科學性，編制方法也不夠豐富。例如，部分國有企業(yè)在進行預算編制時，運用到的編制方法是一種混合預算編制方法，這種混合的預算編制方法是將自上而下和自下而上兩種方法進行了混合。就我國國有企業(yè)的經營而言，因其本身所有制的特殊性，在經營時要面臨國有資產保值增值以及利潤考核等多重壓力，采用這種混合預算編制方法，會導致國有企業(yè)的黨政領導級別在國有企業(yè)的預算編制工作占據(jù)主導地位，這會造成預算編制工作的模式向單方向模式轉變，與企業(yè)內部的其他各項職能部門以及相關的工作人員之間并未實現(xiàn)充分的溝通與交流，編制出的預算計劃在實施的過程中對于國有企業(yè)內部的基層員工來說，是缺乏可執(zhí)行性以及可操作性的。

三、解決國有企業(yè)預算管理困境的對策

（一）樹立預算管理意識，建立健全預算管理機制

為了切實增強國有企業(yè)中預算管理的作用，就要轉變原有的錯誤認知，突破原有的思維界限，形成科學、正確的預算管理意識，逐步建立健全預算管理及其相關的控制體系，具體可以從以下幾個角度展開。

第一，關于預算管理，需要制定一個可行的戰(zhàn)略定位，對于國有企業(yè)來說，其順利開展各項管理活動的前提，就是有一個科學的預算理想。預算理想的建立從一方面來說可以逐漸強化國有企業(yè)內部員工的預算管理意識，從另一方面來說，還可以覆蓋到企業(yè)各個部門和單位的預算管理工作中，為實現(xiàn)全面開展預算管理工作奠定了堅實的基礎。

第二，建立健全國有企業(yè)的預算管理制度，對各個部門的職責以及開展各項生產活動的具體流程要有一個清晰的規(guī)定。與此同時，在建立機制時，要注意與企業(yè)的自身經營特點和發(fā)展的狀況進行有機結合，促使制定出的體系可以與實際情況相匹配，切實發(fā)揮出管理制度應當發(fā)揮的作用。另外，還要在企業(yè)發(fā)展的過程中，對預算編制和管理流程的制定有隨著企業(yè)狀況變化而變化的能力，使其在應用的過程中更加合理。還要將國有企業(yè)中的每一個部門和單位應該負責的任務進行合理細分，制定出恰當?shù)目己藱C制。

第三，國有企業(yè)可以定期開展一些專題培訓活動，聘請一些專業(yè)的學者或是推行預算管理工作效果較好的企業(yè)代表舉辦講座，提升員工的專業(yè)能力以及預算管理意識。也可以按照需要，編寫一些與預算管理相關的手冊，真正做到增強員工的預算管理意識，在國有企業(yè)的內部創(chuàng)設出一個濃郁的預算管理氛圍。

（二）促進全面預算編制各部門充分溝通，促進預算執(zhí)行

國有企業(yè)內部的預算管理，不應該是單純的由企業(yè)的財務部門以企業(yè)以往的一些財務數(shù)據(jù)作為基礎，再在這個基礎上進行一定的調整，制訂出一份預算計劃，而是應該由整個國有企業(yè)內部的每一個部門以及每一個級別之間進行充分的溝通之后，再制定出一個適合企業(yè)戰(zhàn)略目標的預算計劃。為了制定出一個可行的預算計劃，第一，國有企業(yè)下設的每一個部門以及各個子公司都要編制出一份關于其自身發(fā)展的預算計劃，再由國有企業(yè)的總財務部門將這些預算規(guī)劃收集整合到一起，再進行合并，編制出一份最終的預算計劃。在各個部門及子公司進行預算編制的過程要進行充分的溝通，一份預算計劃的編制不可以以一個部門進行主導，要自上而下，再自下而上，盡量吸收到每一個個體的意見，明確預算編制工作的目標，保證最終制定出的方案可以符合國產企業(yè)的實際經營狀況。第二，制定完成的預算計劃，要切實落實到每一個部門和子公司中去，它們是預算計劃最終發(fā)揮作用的具體場所和實施主體。在預算計劃的具體執(zhí)行過程中，一定要與企業(yè)的預算要求相匹配，明確問責，嚴格按照預算計劃的內容展開工作。如果在執(zhí)行的過程中出現(xiàn)問題，就要及時地向上級反映具體的情況，為預算計劃的落實提供保障。

（三）建立健全國有企業(yè)績效考核制度

1．協(xié)同管理績效考核與預算管理

國有企業(yè)在改革預算管理的過程中，可以設立一個薪酬考核委員會，并衍生出一個辦公室組織，這個辦公室組織內部的成員要從不同的等級和不同的部門中選取，促使更好地推行績效考核工作。委員會對企業(yè)內部的各個部門進行定期的考核，頻率通常為一個季度一次。與此同時，還要設立一個問題追蹤機制，明確問責。以往在進行績效考核時，制定考核目標需要與被考核的客體之間進行反復的拉扯，有時不得不利用上級強制管理下級的方式才能完成考核工作，這個薪酬考核委員會的建立就可以很好地解決過去存在的諸多問題。由于一些不可控原因或突發(fā)原因引發(fā)的預算偏差現(xiàn)象，薪酬考核委員會下設的辦公室組織就要在考核時召開專門的會議，經過研討之后就可以將出現(xiàn)的預算偏差確定為由于不可控原因或突發(fā)原因所導致的，并將其及時的剔除，對于提升國有企業(yè)內部工作人員對企業(yè)的信任程度和增強工作的積極性而言，都是有很大幫助的。

2．建立嚴格的預算考核指標

國有企業(yè)在進行績效考核時，要盡量采取一些與工作內容密切相關的、客觀性比較強的標準來進行考核，考核的標準要表達清晰，同時，為了保證考核的公正性，對于從事同一種工作內容的員工，制定的考核標準和使用到的考核方法要保持相同。在考核模式的建立上，要將部門重點工作與關鍵績效考核高度融合。在評價業(yè)績的過程中，要做到財務業(yè)績和非財務業(yè)績的同步進行，這對于預算評價體系的完整性提供了保障?？己酥笜说脑O定應當要包含被考核項目未來三到五年內的進展情況和投資回報情況，持續(xù)跟蹤考核項目的后續(xù)發(fā)展，為考核項目的可持續(xù)發(fā)展提供保障。這樣做的原因在于，在每一個新興的產業(yè)或行業(yè)中，一個項目通常是要經歷一個漫長的過程的，在其前期設置的考核指標是非常重要的，在國有企業(yè)發(fā)展的過程中，其關注的重點不應該單純的是各項生產經營活動獲得的收益，還應該關注到項目的成長性指標以及相同領域的同一類別的企業(yè)的發(fā)展狀況等。

（四）結合企業(yè)戰(zhàn)略目標進行科學的編制預算

一般情況下，我國的國有企業(yè)在進行編制預算時，沿用的基本是一種粗放編制的方式，這種方式與當前激烈的市場競爭形勢是不相符的，并且與企業(yè)自身未來發(fā)展的需求也是不相符的?；诖?，在制定預算編制時，要對企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標進行充分的掌握，從企業(yè)的整體經營利益出發(fā)，將各個部門以及企業(yè)生產經營的每一個階段都進行統(tǒng)籌思考，統(tǒng)一納入預算編制的范圍內，避免出現(xiàn)只對企業(yè)的重點部門進行預算的現(xiàn)象，這與企業(yè)的戰(zhàn)略目標是不相符的，預算編制工作應當涵蓋到企業(yè)的每一個部門和每一個環(huán)節(jié)中。企業(yè)在逐漸完善的過程中，要與企業(yè)管理層指定的戰(zhàn)略目標進行有機結合，建立健全一套科學的預算編制體系。

四、結束語

綜上所述，國有企業(yè)預算管理實現(xiàn)全面化是促進企業(yè)執(zhí)行每一項戰(zhàn)略的有力手段，為企業(yè)各項資源的合理配置以及整套業(yè)務流程的指導都創(chuàng)造了良好的條件。本文針對國有企業(yè)預算管理存在的問題，從預算意識、預算執(zhí)行、考核制度等方面提出了具體的建議。隨著時代的不斷發(fā)展，在國有企業(yè)的與預算管理中，面對出現(xiàn)的困境，要進行全面的探討和總結，再結合實際的情況，對預算管理模式進行恰當?shù)恼{整，不斷優(yōu)化自身的管理體系，為國有企業(yè)建立一個全面預算管理機制創(chuàng)造良好的環(huán)境，切實增強國有企業(yè)運行管理的質量和效率。