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    新收入準(zhǔn)則下建筑設(shè)計單位會計核算的變化及影響分析

    2022-11-14 18:07:26趙娜娜
    大眾投資指南 2022年2期
    關(guān)鍵詞:準(zhǔn)則會計核算建筑設(shè)計

    趙娜娜

    (山東省公路設(shè)計咨詢有限公司,山東 濟(jì)南 250000)

    我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,對世界經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)率達(dá)到30%,成為經(jīng)濟(jì)增長動力源,建筑行業(yè)則是重要國民經(jīng)濟(jì)支柱,占比約為20%。面對新型行業(yè)發(fā)展、業(yè)務(wù)核算愈發(fā)復(fù)雜,逐漸暴露了舊收入準(zhǔn)則問題,難以滿足市場需求和經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢,需要順應(yīng)發(fā)展要求進(jìn)行變革。為此,2017年財務(wù)部頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入準(zhǔn)則》(簡稱《新準(zhǔn)則》),對建筑行業(yè)造成較大影響。而建筑設(shè)計單位作為重要環(huán)節(jié),應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)分析新收入準(zhǔn)則變化,明確其對會計核算的影響,制定控制措施,提高財會工作質(zhì)量。

    一、新收入準(zhǔn)則的變化

    舊收入準(zhǔn)則下,《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》為兩個不同準(zhǔn)則,通過合并二者成為新收入準(zhǔn)則,不區(qū)分商品銷售、建造施工、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù),不同業(yè)務(wù)均應(yīng)用同樣的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),立足于合同,采取“五步法”模型實現(xiàn)收入確認(rèn)。新收入準(zhǔn)則相較于舊收入準(zhǔn)則,出現(xiàn)以下變化。

    (一)收入模型變化

    在舊收入模型中可分為兩種,一是以報酬或風(fēng)險轉(zhuǎn)移為確認(rèn),用于服務(wù)或商品收入,二是以完工百分比法進(jìn)行確認(rèn),用于建造合同和提供勞務(wù)獲得收入確認(rèn)。而新收入準(zhǔn)則不要求區(qū)分業(yè)務(wù)類型,將原本分開的收入確認(rèn)模型兼并,以業(yè)務(wù)履行為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),以免同時使用不同標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)的矛盾問題。

    (二)確認(rèn)時點(diǎn)變化

    建筑設(shè)計單位收入確認(rèn)時點(diǎn)產(chǎn)生變化,原本的報酬風(fēng)險轉(zhuǎn)移時點(diǎn)向控制權(quán)轉(zhuǎn)移變化,以實務(wù)層面而言,確定轉(zhuǎn)移控制權(quán)時點(diǎn)更為簡單,新收入準(zhǔn)則中,根據(jù)不同業(yè)務(wù),規(guī)定某階段設(shè)計單位所需履行業(yè)務(wù),收入確認(rèn)需結(jié)合合同科學(xué)判斷,選擇轉(zhuǎn)移控制權(quán)時按照進(jìn)度或一次性確定收入,應(yīng)注意兩種確定收入不同方式,結(jié)果也存在差異性,會影響企業(yè)完成收入預(yù)算情況。

    (三)收入條件變化

    新收入準(zhǔn)則頒布改變了企業(yè)收入條件。企業(yè)舊收入準(zhǔn)則需根據(jù)合同價格,確定收入金額,新收入準(zhǔn)則需要確認(rèn)交易價格,明確收入金額,由于收入條件產(chǎn)生變化,對于建筑設(shè)計單位核算人員也提出新要求,需學(xué)習(xí)有關(guān)內(nèi)容和知識,以合同價格為基礎(chǔ),明確合同價格不等于交易價格,合同簽訂需滿足五個條件,引入“履約義務(wù)”概念,解決多項履約義務(wù)同時存在怎樣識別、分?jǐn)偨灰變r格問題,結(jié)合商品屬性,利用投入法、產(chǎn)出法確定履約進(jìn)度。

    (四)收入計量變化

    以收入計量原則而言,舊收入準(zhǔn)則選用“公允價值”計量,立足于合同確定價格與收入差額,采取平攤方式保障雙方效益。新收入準(zhǔn)則中,對于特殊經(jīng)濟(jì)事項,則制定收入確認(rèn)及計量標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)調(diào)合同重要性、確認(rèn)交易謹(jǐn)慎性、核算可靠性等。例如,區(qū)分凈額與總額確認(rèn)收入中,對經(jīng)濟(jì)事項制定嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn),需保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確,完善傳統(tǒng)會計核算體系,保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,實現(xiàn)會計核算高速發(fā)展。

    二、新收入準(zhǔn)則下建筑設(shè)計單位會計核算的影響

    (一)合同成本資本化

    合同成本主要是由履約成本與投標(biāo)成本構(gòu)成,相較于舊收入準(zhǔn)則,新準(zhǔn)則對資本化合同投標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)更加嚴(yán)格。增量成本是指企業(yè)不獲取合同則不會產(chǎn)生成本,包含銷售傭金等,將該項和氣回收增量成本確定為一項資產(chǎn),資產(chǎn)需要攤銷,保證攤銷時間與確認(rèn)合同收入時點(diǎn)相同,合同收入確認(rèn)時點(diǎn)低于1年,則獲得合同成本可在發(fā)生時計入損益。而有關(guān)合同的支出,除了以上情況,實際發(fā)生后將其納入當(dāng)期損益內(nèi),需明確合同約定客戶承擔(dān)無需歸入其中。例如,某設(shè)計單位項目,A公司競標(biāo)贏得新客戶,獲得合同產(chǎn)生2500元差旅費(fèi),支付員工傭金1500元。該案例中,差旅費(fèi)與傭金似乎均與合同有關(guān)系,仔細(xì)分析卻發(fā)現(xiàn)差旅費(fèi),項目無論是否中標(biāo)均會產(chǎn)生,差旅費(fèi)則不是增量成本,予以費(fèi)用化,傭金卻是增量成本,需納入合同獲得成本。

    (二)核算收入方式

    新收入準(zhǔn)則采取“非此即彼”方式分類建筑設(shè)計合同,查看屬于某時點(diǎn)內(nèi),還是某時段履行履約義務(wù),準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)移控制權(quán),不是全部建設(shè)設(shè)計合同均在相同時間確認(rèn)收入,必須滿足三個條件,方能確認(rèn)該階段收入確認(rèn)情況。一是客戶履約義務(wù),獲取和消耗企業(yè)履約經(jīng)濟(jì);二是客戶履約中對設(shè)計商品擁有話語權(quán);三是企業(yè)由于合同限制,或設(shè)計可行性制約,履約中無法將產(chǎn)品用于其他,或是由于客戶原因?qū)е潞贤K止,企業(yè)可根據(jù)累計完成履約收取補(bǔ)償發(fā)生的成本,且具有法律約束力。否則是某時點(diǎn)確認(rèn)收入,該規(guī)定可在實務(wù)中將建筑設(shè)計完工情況真實反映出來。

    (三)會計核算復(fù)雜

    建筑設(shè)計企業(yè)簽署合同時,通常根據(jù)業(yè)主要求進(jìn)行設(shè)計,需注意會計部門不會直接參與合同簽訂,導(dǎo)致項目核算中,會計人員僅能根據(jù)憑證進(jìn)行核算,難以及時、同步的核算設(shè)計項目。特別是在建項目進(jìn)行設(shè)計變更,產(chǎn)生成本支出后,已核算憑證也難以及時為會計部門提供,是否將費(fèi)用資本化的判定出現(xiàn)難度。會計人員實際工作中,需對確認(rèn)財務(wù)項目以實際付款為依據(jù),導(dǎo)致核算存在滯后性,且項目設(shè)計中,工程完成情況需根據(jù)開具發(fā)票等確定,設(shè)計進(jìn)度與開具發(fā)票的延遲,也會造成賬面信息與項目投資不符情況。

    三、新收入準(zhǔn)則下建筑設(shè)計單位會計核算的優(yōu)化措施

    (一)確定核算流程

    建筑設(shè)計會計核算時,確認(rèn)收入作為重要內(nèi)容,新收入準(zhǔn)則下單位確認(rèn)收入中,應(yīng)當(dāng)遵循以下要求。

    1.人員需對客戶與企業(yè)簽訂的合同細(xì)節(jié)及內(nèi)容全面了解。

    2.人員需明確各單項合同制定價格。

    3.要求人員識別合同內(nèi)單項履約義務(wù)。

    4.交易價格確定后,分?jǐn)們r格至單項合同中,且在各合同履行中確認(rèn)收入。

    5.健全建筑設(shè)計單位財務(wù)系統(tǒng)。

    建筑設(shè)計單位在核算中技術(shù)性與綜合性較強(qiáng),執(zhí)行會計核算,需制定匹配設(shè)計業(yè)務(wù)的規(guī)章制度,匯總所有建筑設(shè)計會計信息至財務(wù)部門加強(qiáng)分析管理,保證會計核算準(zhǔn)確性。并且,新收入準(zhǔn)則下,政策及會計信息如果產(chǎn)生變化,應(yīng)當(dāng)在制度內(nèi)補(bǔ)充說明,遇到特殊情況,要求優(yōu)化或修改財務(wù)工具,調(diào)整內(nèi)部制度,呼應(yīng)新準(zhǔn)則。特別是建筑設(shè)計單位和其他生產(chǎn)企業(yè)存在本質(zhì)差異,會計核算無論是處理信息方法,還是核算工具,均要與時俱進(jìn),增強(qiáng)功能,選用先進(jìn)財務(wù)工具軟件,會計人員也需結(jié)合新準(zhǔn)則內(nèi)容改進(jìn)自身工作方式,提高會計核算質(zhì)量。

    (二)加強(qiáng)合同管理

    在新收入準(zhǔn)則中,建筑設(shè)計單位確認(rèn)收入需按照“五步法”要求,立足于雙方合同進(jìn)行收入核算。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在樣本合同制定中,聘請專業(yè)人士,結(jié)合設(shè)計單位特點(diǎn)制定設(shè)計規(guī)范合同,業(yè)務(wù)人員與客戶合同簽訂中,需和對方明確提出合同內(nèi)的權(quán)責(zé)義務(wù),保證合同條款有效性與合法性。企業(yè)在義務(wù)履行中,也要按照合同條款要求,注重簽訂合同是否和客戶有合法口頭約定,如部分設(shè)計單位擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍時,為了吸引更多用戶,會向用戶承諾,和自身企業(yè)簽訂合同,或是介紹新客戶能夠予以折扣等優(yōu)惠。此種優(yōu)惠價格應(yīng)當(dāng)包含在簽訂的合同內(nèi),區(qū)分、識別設(shè)計價格與優(yōu)惠折扣;交易價格確定中,需注意交易價格識別是否包含信用政策,其有融資性質(zhì),需根據(jù)實際利率調(diào)整交易價格,計算實際價格;分配交易價格中,需清除識別履約義務(wù),合理分?jǐn)偢黜椓x務(wù)占比,企業(yè)實際經(jīng)營中,可能會遇到提供客戶設(shè)計業(yè)務(wù)優(yōu)惠情況,需按照義務(wù)占比分?jǐn)傇O(shè)計費(fèi)與優(yōu)惠折扣,采取“五步法”梳理合同各項內(nèi)容,確保滿足客戶要求基礎(chǔ)上,能夠規(guī)避合同風(fēng)險。

    建筑設(shè)計單位確認(rèn)收入中,按照“五步法”梳理設(shè)計業(yè)務(wù)合同,可見雙方合同簽訂對收入確認(rèn)整體過程均十分重要,加上建筑行業(yè)存在特殊性,合同簽訂金額較大,部分涉及設(shè)計變更的情況,執(zhí)行合同條款復(fù)雜、時間跨度長,增加了合同風(fēng)險。所以,企業(yè)應(yīng)當(dāng)為員工樹立合同重要性意識,為員工普及法律知識,加強(qiáng)合同風(fēng)險管理,培養(yǎng)財務(wù)人員法務(wù)知識,促使財務(wù)人員成為財務(wù)知識過硬、懂得法律知識的人才,調(diào)動全員均參與至監(jiān)督合同條款中,編制獎懲制度,提高人員管理合同責(zé)任感,優(yōu)化企業(yè)管理合同水平,順利落實新收入準(zhǔn)則。

    (三)建立反饋機(jī)制

    在新收入準(zhǔn)則中,轉(zhuǎn)變了舊準(zhǔn)則收入確認(rèn)時區(qū)分提供勞務(wù)、銷售商品的情況,不同類型、行業(yè)企業(yè)均采取相同確認(rèn)收入標(biāo)準(zhǔn),有助于增強(qiáng)會計信息可比性,優(yōu)化會計信息質(zhì)量。而實施新政策也存在弊端,前期企業(yè)實時較少,大部分企業(yè)仍2020年后執(zhí)行,人員核算缺乏經(jīng)驗,可能遇到各種問題。對于建筑設(shè)計單位,新收入準(zhǔn)則實施后,能夠解決確認(rèn)收入難以與合同一致問題,表明企業(yè)能夠及時在財務(wù)報表中,反映設(shè)計業(yè)務(wù)完成情況,使得投資者、管理者均能掌握實際企業(yè)經(jīng)營情況。但是,會計核算也隨之出現(xiàn)一些問題,例如建筑設(shè)計單位提前確認(rèn)是否認(rèn)定為確認(rèn)收入造假,仍需實踐檢驗。并且,新收入準(zhǔn)則需圍繞合同開展收入確認(rèn),企業(yè)為提高業(yè)績,可能使用虛假合同轉(zhuǎn)變確認(rèn)收入實踐,以此增加利潤修飾報表,誤會投資者對企業(yè)的評價,進(jìn)而擾亂市場,難以達(dá)到修訂準(zhǔn)則目標(biāo)。此外,我國建筑設(shè)計單位通常以產(chǎn)出法、投入法估算履約收入確認(rèn)進(jìn)度,要求財會人員擁有職業(yè)判斷及專業(yè)知識,主觀能動性強(qiáng),為利潤虛構(gòu)提供機(jī)會,企業(yè)需摒棄原本追求短期利益的情況,以長遠(yuǎn)企業(yè)發(fā)展層面出發(fā),對落實新準(zhǔn)則有效把控,構(gòu)建執(zhí)行準(zhǔn)則反饋機(jī)制,強(qiáng)化內(nèi)控管理,鼓勵、引導(dǎo)全員參與準(zhǔn)則實施監(jiān)督,實踐中發(fā)現(xiàn)問題,及時和各部門進(jìn)行反饋溝通,組建新準(zhǔn)則應(yīng)用小組,加強(qiáng)實施準(zhǔn)則準(zhǔn)備工作及各級監(jiān)督,對新準(zhǔn)則問題動態(tài)追蹤,探究問題產(chǎn)生原因,及時和各部門探討問題解決方案,以文件方式對會計核算進(jìn)行指導(dǎo),推動企業(yè)實現(xiàn)健康發(fā)展。

    (四)提高人員勝任力

    在建筑設(shè)計單位核算中,新準(zhǔn)則對收入核算造成較大影響,應(yīng)當(dāng)結(jié)合新準(zhǔn)則內(nèi)容規(guī)劃戰(zhàn)略,提高人員勝任力。可從以下方面出發(fā)。

    1.提高人員業(yè)務(wù)能力。在會計核算中,人才管理作為核算核心,人才素質(zhì)能夠決定管理質(zhì)量,人員擁有更高職業(yè)素養(yǎng),則可適應(yīng)準(zhǔn)則變化,提高會計工作質(zhì)量及效率。因此,建筑設(shè)計單位需招聘更多高素質(zhì)核算人員,構(gòu)建培養(yǎng)人才制度,為人員定期開展培訓(xùn)學(xué)習(xí),或是邀請行業(yè)能力強(qiáng)的注冊會計師或教師為人員開展講座,傳授新準(zhǔn)則知識,保證財會人員能夠及時了解最新標(biāo)準(zhǔn),保證處理業(yè)務(wù)及時準(zhǔn)確。并且,企業(yè)為激發(fā)人員工作熱情,需定期考核人員,將考核結(jié)果與薪酬獎勵、人員晉升掛鉤,調(diào)動人員學(xué)習(xí)主動性。

    2.鼓勵人員學(xué)習(xí)準(zhǔn)則。我國出臺新收入準(zhǔn)則,企業(yè)需鼓勵、引導(dǎo)人員積極學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則,確定準(zhǔn)則執(zhí)行原則及變化規(guī)律,學(xué)習(xí)中記錄各種重難點(diǎn),便于工作中能夠規(guī)避錯誤。此過程中,企業(yè)可根據(jù)新準(zhǔn)則設(shè)置考試題目,實施內(nèi)部人員準(zhǔn)則考試,促進(jìn)人員學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則。此外,國家每年也會頒布新會計規(guī)定,調(diào)整稅務(wù)內(nèi)容,會計人員需加強(qiáng)對該方面內(nèi)容調(diào)整,便于工作開展順利。

    3.落實收入準(zhǔn)則要求。建筑設(shè)計單位中,人員應(yīng)落實收入確認(rèn),可通過模擬賬務(wù)處理的方式,解決會計人員可能遇到的問題,使其加強(qiáng)對新準(zhǔn)則的了解嚴(yán)格執(zhí)行準(zhǔn)則要求。并且,日常工作中,加強(qiáng)財會職業(yè)道德、準(zhǔn)則要求的宣傳,保證人員道德素養(yǎng)良好,積極學(xué)習(xí)新財務(wù)知識,對自身嚴(yán)格要求,增強(qiáng)專業(yè)勝任力。

    (五)完善賬務(wù)系統(tǒng)

    建筑設(shè)計單位在會計核算中,為落實新收入準(zhǔn)則,應(yīng)當(dāng)完善賬務(wù)系統(tǒng),保證其能服務(wù)于核算工作,根據(jù)發(fā)票流、結(jié)算流、資金流等主體內(nèi)容,改進(jìn)使用核算方法,確保開具發(fā)票與確認(rèn)收入要求保持一致,滿足核算資金要求。核算工作還要分析收付實現(xiàn)制效果,保證核算方法滿足設(shè)計賬務(wù)系統(tǒng)理念,處理財務(wù)系統(tǒng)及報表中,注重新增會計科目,根據(jù)新準(zhǔn)則要求,編制賬務(wù)填表策略,明確合同成本及資產(chǎn)等關(guān)鍵因素,創(chuàng)建賬務(wù)系統(tǒng)。并且,關(guān)注設(shè)計業(yè)務(wù)結(jié)算工作,總結(jié)財務(wù)填表各項信息,保證執(zhí)行設(shè)計業(yè)務(wù)合同能夠及時錄入財務(wù)系統(tǒng)中,合理改良,確定各項會計科目變化,明確合同成本價值,關(guān)注資產(chǎn)賬面價值等,將各項財會信息均統(tǒng)一至賬務(wù)系統(tǒng)平臺,為會計核算提供支持。

    四、結(jié)束語

    綜上所述,新收入準(zhǔn)則下,收入模型變化、確認(rèn)時點(diǎn)變化、收入條件變化、收入計量變化均產(chǎn)生變化,建筑設(shè)計單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合準(zhǔn)則變化對會計核算的影響,通過確定核算流程、加強(qiáng)合同管理、建立反饋機(jī)制、提高人員勝任力、完善賬務(wù)系統(tǒng)的方式,提高會計核算質(zhì)量。

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