制造企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對策
——以A單位為例

譚丹

（江蘇關(guān)懷醫(yī)療科技有限公司，江蘇 蘇州 215500）

全面預(yù)算管理是通過預(yù)測與籌劃未來一定時期內(nèi)的經(jīng)營活動，合理調(diào)配企業(yè)各項資源，并且對于預(yù)算執(zhí)行運用科學(xué)的分析方法、實施監(jiān)控，運用預(yù)算與實際數(shù)據(jù)比較、修正，及時改善經(jīng)營活動，促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)進(jìn)程的一系列管理活動。

一、制造企業(yè)全面預(yù)算管理綜合闡述

（一）全面預(yù)算管理的含義

預(yù)算管理側(cè)重于管理機制，其低層次的職能是分配企業(yè)資源是集權(quán)體制；更高層次的職能是合理運用價值管理，考量企業(yè)資源的遠(yuǎn)景規(guī)劃和績效考核，建立基礎(chǔ)是分權(quán)體制。企業(yè)預(yù)算源于企業(yè)戰(zhàn)略并接受其指引，沒有明確的戰(zhàn)略就沒有辦法確認(rèn)企業(yè)長期預(yù)算目的，同時也會影響預(yù)算的作用。可是，目前很多企業(yè)對企業(yè)戰(zhàn)略缺乏清晰的認(rèn)知，而有的企業(yè)干脆沒有明確企業(yè)戰(zhàn)略，這些因素都直接影響了編制長期預(yù)算的工作。

1．全面預(yù)算管理的特點

（1）“全員”。 全面預(yù)算管理要求企業(yè)全體人員參于預(yù)算的執(zhí)行過程，一方面將“預(yù)算目標(biāo)”的逐層細(xì)分，具體落實到每個人，讓人人都樹立“成本”“效益”意識；另一方面要求各單位在預(yù)算過程積極參于配合，讓具體的業(yè)務(wù)作業(yè)計劃與公司資源充分的融合，在公開、公平程序中進(jìn)行配比，從而達(dá)到合理配置的有效利用的目的。

（2）“全環(huán)節(jié)”。全面預(yù)算管理要求執(zhí)行預(yù)算管理的工作中都要設(shè)置所有的工作管理流程。從分解、下放預(yù)算指標(biāo)開始、繼續(xù)編制預(yù)算、對預(yù)算結(jié)果匯總的基礎(chǔ)上，更加重要的是，通過對執(zhí)行全過程的有效監(jiān)督和重點控制。然后分析預(yù)算結(jié)果，根據(jù)差異，查找原因，從而對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行合理調(diào)整，嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)行預(yù)算的考核機制和科學(xué)地運用評價，從根本上明確預(yù)算權(quán)威性，對企業(yè)經(jīng)營活動的指導(dǎo)意義發(fā)揮最大作用。

（3）“全面性”。全面預(yù)算管理要求要求覆蓋財務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本投融資預(yù)算等全部資金。企業(yè)在經(jīng)營管理中，不僅要關(guān)注日常經(jīng)營活動，還要著重關(guān)注資本的支配、運營活動；在考量資本供給和成本控制的同時，還要考量資金需求、原材料、生產(chǎn)能力、人力、動能等的調(diào)劑和配備。

2．預(yù)算管理的主要內(nèi)容

通過全面預(yù)算管理的實施，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。它是在戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)之上由一個端到另一個端的完整管理流程。預(yù)算管理是一個閉環(huán)，任何一個節(jié)點的斷開將使預(yù)算效果大打折扣。一般包括依據(jù)戰(zhàn)略明確管理目標(biāo)；圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)、合理編制預(yù)算計劃；通過事前、事中和事后控制進(jìn)行預(yù)算監(jiān)控；針對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析、及時追蹤；依據(jù)程序合理調(diào)整，實施滾動預(yù)算以及通過目標(biāo)考核，兌現(xiàn)績效、獎懲等內(nèi)容。

全面預(yù)算管理的起點需要公司圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)，層層分解戰(zhàn)略目標(biāo)形成年度經(jīng)營方案，依據(jù)工作方案進(jìn)行有效配置資源，從而保證預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性。因此，戰(zhàn)略目標(biāo)為全面預(yù)算指導(dǎo)方向，實現(xiàn)有限資源的合理分配；全面預(yù)算實現(xiàn)了戰(zhàn)略的落地，是戰(zhàn)略的分解和傳遞。

（二）制造企業(yè)推行全面預(yù)算管理的現(xiàn)實意義

1．促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略和實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)

企業(yè)從整體層面出發(fā)，制定未來發(fā)展戰(zhàn)略和宏偉目標(biāo)。但是，這一切，如果不能有效運作就無法實現(xiàn)，只能成為“空中樓閣”。更有甚者和實際運營工作相背離而失敗。故此為了實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，就要遵照一致性，明確各單位具體、切合實際的工作目標(biāo)。而為了確定目標(biāo)是否達(dá)到，就需要有科學(xué)、合理的度量手段，其中的一種方法就是依靠全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理能夠細(xì)化企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和年度經(jīng)營，搭建了企業(yè)的整體框架，再依據(jù)經(jīng)營目標(biāo)分解、落實，結(jié)合企業(yè)規(guī)劃和業(yè)務(wù)計劃，確保企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

2．提高企業(yè)經(jīng)營效率

通過實施全面預(yù)算管理，明確各單位職責(zé)，可以減少各相關(guān)部門不配合協(xié)作提高工作效率。預(yù)算不僅僅是一種控制手段，更能在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮管理功能。通過編制多維度預(yù)算關(guān)注企業(yè)各項資源的優(yōu)化：通過單項產(chǎn)品盈虧能力分析，優(yōu)化銷售渠道；依據(jù)不同客戶對企業(yè)的價值貢獻(xiàn)，優(yōu)化客戶構(gòu)成；依據(jù)不同批次產(chǎn)線各產(chǎn)品成本核算，優(yōu)化物流，降低生產(chǎn)運行成本從而提高各產(chǎn)品的盈利能力。預(yù)算管理明確了公司內(nèi)部各單位成員怎樣工作才能達(dá)成企業(yè)的總體目標(biāo)，通過不同單位、不同層次之間的通信傳遞、協(xié)調(diào)來指導(dǎo)內(nèi)部整體活動，有效避免無序的各部門行為。

3．發(fā)現(xiàn)管理中的缺陷和漏洞

全面預(yù)算管理機制是公司強化內(nèi)部運營工作的一種強有力的工具，是為了促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)所采用的科學(xué)、高效的管理方式，而不僅僅限于預(yù)算的本身，可以更加有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)實施管理過程中的缺陷和漏洞來確定企業(yè)的經(jīng)營瓶頸。例如預(yù)算在現(xiàn)有的管理分工中，找不到直接的承擔(dān)責(zé)任部門，說明管理有缺失；同一項預(yù)算有兩個以上的部門在編制和執(zhí)行，說明存在分工不明確、職責(zé)不清晰；部門間的預(yù)算出現(xiàn)矛盾，說明管理流程脫節(jié)。

二、目前制造企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的主要困境——以A企業(yè)為例

（一）A企業(yè)全面預(yù)算管理的基本情況

1．A企業(yè)簡況

江蘇關(guān)懷醫(yī)療科技有限公司于2019年1月9日成立，是一家專注于中空纖維膜/平板膜在醫(yī)療及生物制藥領(lǐng)域應(yīng)用的高新技術(shù)型企業(yè)，擁有醫(yī)療和生物制藥用中空纖維膜/平板膜全系列產(chǎn)品的研發(fā)、產(chǎn)線配套、成品制造及銷售的實力。公司以新產(chǎn)品研發(fā)與技術(shù)創(chuàng)新作為企業(yè)發(fā)展的驅(qū)動力，掌握各類中空纖維膜/平板膜研發(fā)與制造的核心技術(shù)。

公司以研發(fā)與創(chuàng)新作為企業(yè)發(fā)展的驅(qū)動力，擁有由國內(nèi)知名醫(yī)院腎內(nèi)科專家組成的醫(yī)學(xué)顧問團(tuán)隊；擁有國內(nèi)頂尖高校博士畢業(yè)生和高職稱人員4人，并與國內(nèi)多家大學(xué)實驗室有合作關(guān)系；擁有多年從事血液凈化行業(yè)管理、技術(shù)和銷售人員超過30人；擁有成熟的質(zhì)量管理及體系建設(shè)團(tuán)隊。處于審核期發(fā)明專利6項；已獲得多項實用新型專利；處于申報審核期的實用新型專利超過15項。在將近兩年的時間，公司得到了高速發(fā)展，公司規(guī)模由2019年的20人迅速增長至2021年170人左右，2020年的產(chǎn)值突破了億元。

2．A企業(yè)全面預(yù)算管理的基本流程與內(nèi)容

公司成立了戰(zhàn)略決策委員會，由公司領(lǐng)導(dǎo)及各部門負(fù)責(zé)人組成。主要由戰(zhàn)略部牽頭，財務(wù)和人力部主要參與，負(fù)責(zé)對公司戰(zhàn)略目標(biāo)、方案、戰(zhàn)略實施規(guī)劃、戰(zhàn)略調(diào)整的決策。公司設(shè)立有預(yù)算管理辦公室，由財務(wù)部牽頭，戰(zhàn)略和各歸口業(yè)務(wù)部門主要參與。負(fù)責(zé)預(yù)算目標(biāo)的擬定，并根據(jù)預(yù)算目標(biāo)對各部門（所屬單位）提交的預(yù)算草案進(jìn)行匯總、審核、綜合平衡、分解下達(dá)。各部門成立了預(yù)算管理項目組，負(fù)責(zé)編制本部門或本單位年度預(yù)算以及歸口業(yè)務(wù)預(yù)算。最后，由各部門統(tǒng)計本部門費用，財務(wù)部最后整體匯總上報。在預(yù)算執(zhí)行的每個季度，由財務(wù)根據(jù)各部門實際發(fā)生的費用與預(yù)算費用做比較分析，找出差異，因無以前年度歷史數(shù)據(jù)，故僅作與上月、上季度的簡單橫向分析。

（二）A企業(yè)全面預(yù)算管理中發(fā)現(xiàn)的問題

1．管理人員意識不強

A企業(yè)下屬的部分子公司領(lǐng)導(dǎo)對全面預(yù)算不理解或者片面理解，僅從本部利益出發(fā)、私下爭奪資源，沒有服從全局的意識。認(rèn)為預(yù)算就是“卡脖子”的事情，找各種借口推脫，或是遲遲不提交部門預(yù)算，曲解了全面預(yù)算的作用，犯了本位主義的錯誤。領(lǐng)導(dǎo)傳達(dá)不到位，傳遞了錯誤的信息給員工，上行下效，員工也對全面預(yù)算認(rèn)知不足，不能主動、積極配合，預(yù)算管理意識不強。

2．全面預(yù)算編制質(zhì)量不高

企業(yè)內(nèi)部各單位自行編制的全面預(yù)算各項指標(biāo)不科學(xué)，未切入關(guān)鍵要點，屬于湊數(shù)型預(yù)算，一種情況是放水易達(dá)成，一種是望而生畏，讓執(zhí)行的人不管怎樣努力都不可能達(dá)成，當(dāng)頭潑冷水，讓員工產(chǎn)生極大的挫敗感和失落感，從而對全面預(yù)算排斥、抵觸。

3．全面預(yù)算執(zhí)行缺乏有效監(jiān)控

企業(yè)各級次人員對全面預(yù)算的了解不充分，拍腦袋或“擠牛奶”生搬硬湊的各項預(yù)算指標(biāo)。尤其是在提交了預(yù)算編制以后，各部門覺得總算完成了編制預(yù)算這項工作，可以交差了。而財務(wù)人員已經(jīng)習(xí)慣了僅在辦公室核算數(shù)據(jù)、查找差異，還沒能養(yǎng)成下車間、到生產(chǎn)一線去詳細(xì)了解生產(chǎn)經(jīng)營活動，或到前端營銷部門去學(xué)習(xí)、認(rèn)識公司的各項業(yè)務(wù)進(jìn)展以及開發(fā)的新的業(yè)務(wù)項目，拓展業(yè)務(wù)知識。所以，因為財務(wù)本部門自身權(quán)限不足和對業(yè)務(wù)活動的不專業(yè)，做不到清晰、準(zhǔn)確的定位，從而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行無法清準(zhǔn)到位，不能有效地、全方位地進(jìn)行分析，難以提供有借鑒意義的經(jīng)營分析數(shù)據(jù)。

4．預(yù)算考核手段落后

企業(yè)職責(zé)分工不明確，僅僅停留在財務(wù)牽頭，單純從財務(wù)考核指標(biāo)完成度的表面，僅從上期數(shù)據(jù)片面分析財務(wù)指標(biāo)是否合理，而忽略了新市場、新產(chǎn)品帶來的新機遇。在編制年度預(yù)算時，沒有考慮研發(fā)新產(chǎn)品的前期投入預(yù)算額度，未設(shè)置新產(chǎn)品的考核指標(biāo)，僅衡量投入產(chǎn)出是否盈利作為單一財務(wù)指標(biāo)考核業(yè)績，沒有權(quán)衡市場推廣、占領(lǐng)市場、提高市場份額的重大意義所在，沒有看到長遠(yuǎn)影響，而只注重了眼前的利益。

5．全面預(yù)算管理信息化水平不高

A公司是新成立的公司，信息化建設(shè)還處于學(xué)習(xí)、建設(shè)階段。公司新建了IT部，目前僅1人編制。2021年初，公司領(lǐng)導(dǎo)層為了加強、規(guī)范企業(yè)管理流程，新上了一套ERP管理軟件，模塊眾多，環(huán)環(huán)相扣。各使用部門人員素質(zhì)參差不齊，對軟件使用不熟愁，摸著石頭過河。財務(wù)、生產(chǎn)、質(zhì)量等各部門還處在學(xué)習(xí)ERP管理軟件使用功能的初級階段，不能從軟件中獲取必需的數(shù)據(jù)進(jìn)行經(jīng)營性分析。

6．全面預(yù)算管理隊伍素質(zhì)不高

A公司是醫(yī)療器械行業(yè)，對于專業(yè)性要求很高。而財務(wù)人員僅僅精通于財務(wù)專業(yè)知識，對行業(yè)知識了解不夠，認(rèn)知不全面，只能籠統(tǒng)的、泛泛的進(jìn)行分析，而不能精準(zhǔn)的找出難點、痛點，并提出合理化的建議，做不到業(yè)務(wù)管理的前置。

三、強化企業(yè)預(yù)算管理的具體措施

（一）統(tǒng)一全面預(yù)算管理認(rèn)識

在企業(yè)的實際經(jīng)營活動中，搭建、編制、全面實施預(yù)算管理機制與高層管理者的全力支持息息相關(guān)。領(lǐng)導(dǎo)帶頭，以身作則，充分認(rèn)識其價值，從上到下，全員參予、全力配合，提高全員認(rèn)可度。由于制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動比較復(fù)雜，各部門職能交錯，所以，務(wù)必厘清預(yù)算執(zhí)行框架，在傳統(tǒng)的管理框架基礎(chǔ)上對預(yù)算執(zhí)行部門崗位責(zé)任進(jìn)行明確，設(shè)立預(yù)算管理小組專職負(fù)責(zé)。分解年度預(yù)算目標(biāo)到季度、到月度，各部門按月度、季度對預(yù)算與實際達(dá)成進(jìn)行匯總報告，分析差異找原因并予以彌補。業(yè)務(wù)部門需要調(diào)整預(yù)算時必須審批，嚴(yán)肅審核流程。

（二）分解、細(xì)化全面預(yù)算實施程序

各部門應(yīng)該根據(jù)年度工作計劃申報預(yù)算需求；相關(guān)預(yù)算管理部門依據(jù)公司運營戰(zhàn)略來明確預(yù)算分解原則，參照業(yè)務(wù)活動、費用因素、歷史價格等測算各部門需求，根據(jù)全年資源狀況初步核定各部門預(yù)算額度；財務(wù)部和各單位就初核結(jié)果進(jìn)行多輪溝通，初步達(dá)成一致意見，特殊事項待預(yù)算管理委員會決策。財務(wù)部還應(yīng)向該分管公司領(lǐng)導(dǎo)匯報初步分配結(jié)果，由分管領(lǐng)導(dǎo)對各線成本進(jìn)行審核把關(guān)。通過以上程序，財務(wù)部擬定了年度預(yù)算分配預(yù)案，再向管理決策層匯報。

（三）加強預(yù)算執(zhí)行力度

通過執(zhí)行監(jiān)控，管理層可以及時發(fā)現(xiàn)和解決經(jīng)營過程中遇到的問題，制定出強有力的應(yīng)對策略，提高管理水平，構(gòu)建制造企業(yè)核心的競爭力。全面預(yù)算管理執(zhí)行是指以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，組織企業(yè)實施生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括從預(yù)算指標(biāo)下達(dá)到預(yù)算期間完成的全部執(zhí)行過程。全面預(yù)算的監(jiān)控是指企業(yè)以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)對過程監(jiān)督、信息反饋與預(yù)算調(diào)整等方法促使預(yù)算執(zhí)行不偏高預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的行為。預(yù)算監(jiān)控是按照及一定的程序和方法，確保企業(yè)及各預(yù)算執(zhí)行部門全面實現(xiàn)預(yù)算的過程，應(yīng)該明確全面預(yù)算監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)或目標(biāo)，并考慮監(jiān)控客體必須有多種發(fā)展的可能性，最終要通過一定的控制方法進(jìn)行考核。

（四）推行預(yù)算考評

從整體的生產(chǎn)經(jīng)營來看，預(yù)算考評作為一次預(yù)算管理的結(jié)束，給下一次準(zhǔn)確編制企業(yè)全面預(yù)算積累了實踐經(jīng)驗，為以后全面預(yù)算提供了堅實的基礎(chǔ)。預(yù)算考評有兩層含義：即評價制度和獎懲制度。其主要目的在于通過溝通、激勵和控制，推動各單位和全體員工的表現(xiàn)一起向著企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)努力。因此，企業(yè)需要推行預(yù)算考評制度，督促、推進(jìn)各級單位和個人主動配合、落實預(yù)算指標(biāo)，實時反饋預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，糾正實際與預(yù)算差異，也讓管理者對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況有了充分的了解和掌控。

（五）改善信息化系統(tǒng)在全面預(yù)算管理中的運用

制造型企業(yè)在具體生產(chǎn)經(jīng)營活動中，關(guān)聯(lián)了非常龐大的成本數(shù)據(jù)鏈。為了精準(zhǔn)核算訂單成本、不同產(chǎn)成品的單位成本，有必要加強信息化系統(tǒng)的建設(shè)，形成一套完整的管理數(shù)據(jù)鏈條，為預(yù)算編制奠定有力的理論數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。借助ERP管理系統(tǒng)的能力，貫穿企業(yè)內(nèi)部各單位的日常操作和管理活動，設(shè)定不同單位、不同操作人員的工作權(quán)限，展示領(lǐng)導(dǎo)層需要的成本核算和對應(yīng)的預(yù)算分析結(jié)果。企業(yè)需要非常迫切、認(rèn)真地去完成這項重要工作，選擇適合、功能強大的ERP管理系統(tǒng)，盡所能將有用的數(shù)據(jù)通過系統(tǒng)進(jìn)行傳輸、整合、檢查，以求得數(shù)據(jù)關(guān)系的平衡。

（六）提升預(yù)算管理隊伍綜合素質(zhì)

在實際工作中，相關(guān)人員都需要提高自身學(xué)習(xí)意識，爭取業(yè)務(wù)前置，更深入地了解企業(yè)的整體運作，增強自身的專業(yè)素養(yǎng)，同時企業(yè)可以內(nèi)部培養(yǎng)管理會計人才，提高會計管理專業(yè)化，對企業(yè)預(yù)算管理體系進(jìn)行全面規(guī)劃管理，拓展業(yè)務(wù)和財務(wù)的邊界，真正實現(xiàn)業(yè)財深度融合，專業(yè)的事讓專業(yè)的人來做，以達(dá)到事半功倍的效果。

綜上所述，實施全面預(yù)算管理是企業(yè)自身發(fā)展、加強管理的迫切需求，是提升核心競爭力的關(guān)鍵措施，眾多制造企業(yè)都在推行。在實踐中，企業(yè)無可避免地會付出很多代價交出昂貴學(xué)費，但是為了未來的美好愿景，一切都是值得的。