企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的作用和強化對策

楊 磊 東莞市東實新能源有限公司

會計內(nèi)部控制是企業(yè)進行經(jīng)濟活動的重要組成部分，在當今社會中，隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，市場環(huán)境日趨復雜化，信息技術水平日益提高，在這過程中，加強會計管理可以有效地對企業(yè)資源配置起到優(yōu)化作用，促進企業(yè)整體發(fā)展，為企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟效益與社會效益，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標。

一、企業(yè)會計內(nèi)部控制管理理論基礎

(一)企業(yè)會計內(nèi)部控制管理概述

會計內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證經(jīng)營目標實現(xiàn)而建立的一系列相互制約和監(jiān)督的制度，從而確保財務信息真實可靠，提高管理效率，保障資產(chǎn)安全完整。通過對經(jīng)濟活動進行計劃、組織、指揮等，協(xié)調(diào)各種經(jīng)濟資源，以達到價值最大化。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展與進步，企業(yè)會計內(nèi)部控制管理出現(xiàn)了諸多新的問題：一些單位或個人出于自身利益考慮隨意修改會計內(nèi)部控制相關規(guī)范，或是在實際操作中沒有根據(jù)其現(xiàn)實狀況做出適當?shù)男薷?，出現(xiàn)了新的企業(yè)會計內(nèi)部控制管理問題。因此，企業(yè)會計內(nèi)部控制管理制度的健全、完善，就顯得尤為重要。會計作為經(jīng)濟活動中最具有權威性和可靠性的職能部門，對其進行有效監(jiān)督與管理，是一項系統(tǒng)性工程，完成控制管理的任務指標，必須長期堅持不懈地加強控制管理，才能夠不斷提高企業(yè)自身綜合競爭力水平。

(二)企業(yè)會計內(nèi)部控制的特征

1.內(nèi)部控制結構具有層次性

企業(yè)會計內(nèi)部控制系統(tǒng)一般包括以下幾個方面：第一，企業(yè)會計內(nèi)部控制是由一個部門、組織機構和管理人員構成，這些機構或系統(tǒng)在企業(yè)中發(fā)揮著重要作用；第二，具有相對獨立于其他職能部門的特點；第三，財務報告與審計監(jiān)督等業(yè)務活動都屬于該部門的管轄范圍；第四，以貨幣計量單位作為主要依據(jù)，執(zhí)行的是一種特殊形式的資金控制制度；第五，企業(yè)會計內(nèi)部控制系統(tǒng)是為了保證資產(chǎn)安全性與完整性，相關信息的真實可靠性，而設立的專門系統(tǒng)，具有很強的層次性。

2.控制范圍具有局限性

由于企業(yè)經(jīng)營活動規(guī)模和業(yè)務流程的擴大，企業(yè)信息量、財務種類及財務內(nèi)容的增加，導致會計內(nèi)部控制系統(tǒng)在管理中所涉及到的對象也越來越多。因此，會計內(nèi)部控制管理只適合于一個特定單位或組織機構，控制環(huán)境相對復雜多變，對人員的要求較高，主要表現(xiàn)在以下幾點：第一點是要有良好穩(wěn)定可靠的人力資源體系作為保障；第二點則是從業(yè)者本身的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)會計內(nèi)部控制的特征是在一定程度上具有可操作性，但由于經(jīng)營活動的范圍和經(jīng)營內(nèi)容等因素的制約，企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的范圍具有局限性。

3.企業(yè)會計內(nèi)部控制與管理的風險性較高

由于企業(yè)會計內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個相對復雜的系統(tǒng)，其本身存在于各種不同環(huán)境之中。因此，在進行管理時，必須要考慮到各個因素之間所隱含的關聯(lián)性和相互作用，其控制管理過程存在一定的風險。

(三)企業(yè)會計內(nèi)部控制的功能與意義

企業(yè)可以通過對會計內(nèi)部控制管理制度進行完善，使其能夠在實際操作中發(fā)揮相應價值，有利于企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展目標的實現(xiàn)。企業(yè)會計內(nèi)部控制的優(yōu)化，加強了各類財務信息的流通，提高會計部門工作的公平性。企業(yè)建立健全財務預算體系和財務報告披露機制等相關規(guī)范性文件，有利于提高資金管理水平，提高企業(yè)防范風險能力，有效增強企業(yè)資金的使用效率。企業(yè)會計內(nèi)部控制管理能夠充分保證資產(chǎn)安全性與完整性，使資金的有效利用率不斷提升，從而達到降低企業(yè)經(jīng)營成本的目的，有利于為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤空間。同時也可以幫助管理層更好地完成既定目標，并能夠對會計部門進行有效的監(jiān)督檢查，提高企業(yè)決策的精確性。

(四)企業(yè)會計內(nèi)部控制的原則

1.合法性原則

企業(yè)在進行會計內(nèi)部控制管理時，需要確保其合法合規(guī)，不得利用法律法規(guī)的漏洞“鉆空子”，以牟取私利。同時還需要保證企業(yè)財務信息及其他相關資料真實性、完整性，確保其準確無誤，在日常管理中要及時發(fā)現(xiàn)財務記錄問題，糾正偏差，以保障投資者利益不受損失。

2.成本效益性原則

成本效益性原則也稱為可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，是指企業(yè)在進行內(nèi)部控制管理時，需要考慮企業(yè)的經(jīng)營活動是否能夠取得相應的經(jīng)濟效益，以便在保證產(chǎn)品質(zhì)量及服務水平不變情況下，最大限度地降低成本、提高利潤。

3.適應性原則

內(nèi)部控制管理是一項連續(xù)而系統(tǒng)的工程，受監(jiān)督檢查和審計整改的影響較大，當企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生巨大變化時，應當根據(jù)實際狀況及時進行調(diào)整與改變，以便于適應企業(yè)發(fā)展新形勢。企業(yè)自身也需要不斷更新觀念，加強對風險意識的認識及應對能力，從而建立健全合理且有效的溝通機制，使企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系能夠不斷完善。

4.責權相結合原則

在會計工作中，每個環(huán)節(jié)都需要進行相應的責任劃分，明確相關人員和崗位職責權限，并確定其應承擔的風險及后果。同時還需要建立獎懲制度來調(diào)動員工積極性，提高監(jiān)督效率，從而強化內(nèi)部審計職能，實現(xiàn)成本效益最大化目標。

5.信息與溝通原則

在會計工作中，要及時收集各單位的財務匯總情況，包括資金狀況和經(jīng)營成果等，及時與各單位的負責人進行溝通交流，保證信息真實可靠，從而為會計內(nèi)部控制管理提供充分、有效和準確的數(shù)據(jù)資料。

二、企業(yè)會計內(nèi)部控制管理存在的問題及原因分析

(一)企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的意識淡薄，管理制度不完善

在我國，大多數(shù)中小企業(yè)都缺乏對其經(jīng)營活動的了解和重視，認為企業(yè)是“大型賺錢”機構，儲備“小金庫”等現(xiàn)象普遍存在于各個部門中，這體現(xiàn)了各部門對會計內(nèi)部控制管理的認識不全面。也有部分企業(yè)甚至將自己定位為家族性事業(yè)，導致企業(yè)管理者對于會計內(nèi)部控制管理不夠重視，或者直接忽視會計內(nèi)部控制管理制度建設的重要性，從而導致企業(yè)會計內(nèi)部控制管理制度的不完善。在我國，很多中小企業(yè)對財務部門的監(jiān)督、檢查以及評價還流于形式，沒有真正發(fā)揮其作用，而作為企業(yè)核心管理者——財務部，也是由其他職能人員兼任，使得員工之間出現(xiàn)權力交叉現(xiàn)象。同時由于各崗位工作人員職責不清晰，造成了責任重疊和工作效率低下等問題，導致財務信息傳遞不及時、不全面甚至失真。

(二)會計內(nèi)部控制管理信息不明確

在企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境中，存在著許多影響會計管理的因素。例如，人力資源、財務信息等。而這些要素都會對會計內(nèi)部控制管理產(chǎn)生影響。例如，企業(yè)缺乏有效的激勵與約束機制，員工的工作積極性不高，財務人員分工不明，職責不清，責任制度缺失。因此，企業(yè)在建立會計內(nèi)部控制管理制度時，要明確各類影響因素，充分分析其性質(zhì)與影響力，采取必要的手段進行干預。

(三)會計內(nèi)部控制管理體系不完善、不健全

會計內(nèi)部控制管理體系是企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標，保證資產(chǎn)安全，發(fā)現(xiàn)和糾正財務錯誤，避免舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的一項綜合性系統(tǒng)。其中包含企業(yè)財務信息處理流程中的每一個環(huán)節(jié)，而目前我國很多企業(yè)還沒有完善該制度，缺乏有效合理的監(jiān)督機制來進行約束，許多上市企業(yè)對相關部門人員的職責不明確，甚至相互推諉現(xiàn)象嚴重，會計內(nèi)部控制管理體系建設滯后，導致其執(zhí)行力不足，監(jiān)控不力，最終導致企業(yè)出現(xiàn)會計內(nèi)部控制管理問題。在企業(yè)的財務管理中，會計內(nèi)部控制是一個重要環(huán)節(jié)。但是，目前我國大多數(shù)中小企業(yè)還沒有建立完善的內(nèi)控制度。很多中小企業(yè)管理者對公司經(jīng)營情況缺乏了解，同時一些會計人員素質(zhì)不高、工作不規(guī)范等因素也會影響到整個企業(yè)財務管理工作質(zhì)量，內(nèi)部審計職能的弱化導致會計內(nèi)部控制管理不能有效發(fā)揮應有的作用，在企業(yè)中存在著許多嚴重的財務管理違規(guī)、違法行為，這就使得企業(yè)在進行經(jīng)濟活動時受到了阻礙，導致企業(yè)的財務管理工作出現(xiàn)漏洞，不能更好地實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟活動的有效監(jiān)督。同時在實際工作中，也存在諸多問題。例如，一些管理者為了獲得更高額的利益，而盲目投入人力、物力資源，造成財務管理混亂；財務部門的會計管理工作流程不規(guī)范；部分企業(yè)的管理者為了謀取私利，隨意設置賬簿；甚至有些企業(yè)沒有專門負責現(xiàn)金、銀行存款收支等相關業(yè)務核算工作和管理的機構。

三、加強我國企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的對策建議

隨著時代的不斷發(fā)展，會計內(nèi)部控制管理在企業(yè)中顯得尤其重要。然而，我國部分企業(yè)目前的會計內(nèi)部控制管理力度較弱，還沒有建立起系統(tǒng)化、規(guī)范化的管理控制體系，會計內(nèi)部控制管理工作不完善。因此，要不斷加強我國會計市場建設，提高企業(yè)會計內(nèi)部控制管理意識，為企業(yè)與市場經(jīng)濟發(fā)展提供有力保障。

(一)完善企業(yè)會計內(nèi)部控制制度，提高管理的科學性

第一點是要完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。要想建立健全的內(nèi)部控制體系，就必須先從企業(yè)治理結構入手，以董事會為核心進行組織架構。在企業(yè)中應設立獨立董事、監(jiān)事會等機構，對相關部門及人員進行監(jiān)督約束，通過聘請專業(yè)的審計團隊對財務信息狀況進行定期的審核和評價，保證會計資料真實性與完整性，加強各職能崗位職責劃分，并嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。第二點是完善授權審批體系。規(guī)范審批流程，明確授權批準的相關控制程序及規(guī)范標準，對不同類型、不同時期的企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果進行合理分析、評價。第三點是完善資產(chǎn)保護制度。企業(yè)要建立健全各項財務規(guī)章制度并嚴格執(zhí)行，保證會計信息的質(zhì)量與真實性，加強資產(chǎn)管理與監(jiān)督工作力度，合理配置財務資源，提高利用效率，加強財產(chǎn)監(jiān)管和實物財產(chǎn)管理檢查工作，保障企業(yè)健康發(fā)展。第四點是完善財務報告體系建設。企業(yè)應當建立健全財務報告體系，完善會計信息的披露制度，規(guī)范資產(chǎn)負債管理，在保證企業(yè)正常運轉和經(jīng)營活動中流動資金、長期借款、長短期投資穩(wěn)定的情況下，保持合理的資金周轉比例，對于企業(yè)的存貨、計價等方面應結合市場上物價變化趨勢，及時做出調(diào)整，以適應市場環(huán)境變化所帶來的不穩(wěn)定風險，提高企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的合理性。

(二)提高企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的監(jiān)管力度

企業(yè)要建立和完善會計內(nèi)部管理的審計制度。在我國，許多企業(yè)的財務部門不具備獨立核算職能，而由其他管理部門所控制，造成了會計部門的監(jiān)督不力、信息失真等問題，嚴重制約著企業(yè)的發(fā)展。因此，要加強企業(yè)內(nèi)控管理工作就要對其進行合理有效的監(jiān)管，首先就是要提高管理者對內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性認識，并加大資金投入，以完善內(nèi)部審計制度和相關法律法規(guī)體系，使之成為一個系統(tǒng)化、完整化的控制系統(tǒng)。建立健全企業(yè)風險防范機制，建立健全財務管理機制，在企業(yè)內(nèi)部自覺形成對財務管理重視、支持的工作氛圍，讓企業(yè)員工能夠積極主動地參與到財務管理中來。同時，要加強對會計信息質(zhì)量的監(jiān)督，保證所有涉及會計業(yè)務處理的環(huán)節(jié)都能得到有效控制，會計信息的可靠性和真實性是企業(yè)財務管理質(zhì)量與內(nèi)部控制制度有效實施的重要前提。因此，必須加強對會計信息系統(tǒng)中所涉及到數(shù)據(jù)、賬簿及相關資料等方面進行監(jiān)督檢查，提高財務信息的準確性，為企業(yè)財務管理提供可靠的數(shù)據(jù)來源。

(三)強化企業(yè)會計內(nèi)部管理意識，提高工作人員專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)文化是員工共同認同的價值觀和信念，也是企業(yè)所有成員普遍認可并遵守的基本行為規(guī)范，它決定了一個組織內(nèi)管理制度體系是否能夠發(fā)揮作用。會計內(nèi)部控制是一項具有社會性、專業(yè)性、科學性等特點的工作。因此，在進行企業(yè)文化建設時，不僅要考慮到其本身對所在單位以及其他部門人員工作產(chǎn)生的影響，還要從根本上把員工個人目標與整個團隊整體利益相結合，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展和個人價值的共同追求，從而形成良好的價值觀，促進企業(yè)健康發(fā)展。在會計內(nèi)部控制管理中，要堅持以人為本的原則，把人作為一個系統(tǒng)來考慮。首先，管理者應該樹立“為我獨善其身”的管理意識與觀念。其次，員工個人應當充分認識到自身的工作對實現(xiàn)公司目標和提高自身價值所起到的重要作用，形成正確的會計內(nèi)部管理價值觀，自覺遵守企業(yè)規(guī)則。最后，企業(yè)也要積極倡導會計工作人員參與到內(nèi)部控制管理活動之中，提高管理的科學性、規(guī)范性。

四、結語

會計內(nèi)部控制是企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標，根據(jù)法律法規(guī)，對單位內(nèi)的資源進行科學合理的配置、有效的利用，制定與實施的一系列管理辦法和制度，對企業(yè)來說相當于橋梁作用。目前，在企業(yè)會計內(nèi)部控制管理中，最重要的是要加強我國會計人員素質(zhì)教育，提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，強化會計監(jiān)督機制建設，完善相關的法律法規(guī)體系，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督體系，加強社會審計監(jiān)督，強化外部監(jiān)控，充分保障企業(yè)會計內(nèi)部控制管理的穩(wěn)定性與可持續(xù)性發(fā)展。