生產(chǎn)制造企業(yè)全面預(yù)算管理的重點(diǎn)分析

楊仁群

（福建青松股份有限公司，福建 南平 354200）

目前我國生產(chǎn)制造企業(yè)正呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展態(tài)勢，它在提升市場占有量，保持行業(yè)競爭力過程中，希望能摒棄傳統(tǒng)管理模式。特別注重經(jīng)營管理過程中采用全面預(yù)算管理手段，有效促進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。就這一點(diǎn)來講，應(yīng)該首先了解全面預(yù)算管理工作的相關(guān)概念。

一、全面預(yù)算管理的基本概念

全面預(yù)算管理指在企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)管理工作過程中，通過自身經(jīng)營與生產(chǎn)狀況實(shí)施全過程管理，其主要做法是降低成本、節(jié)約能源并提升經(jīng)濟(jì)效益價值作用。如果從微觀層面來講，則希望企業(yè)結(jié)合行業(yè)定位建立科學(xué)戰(zhàn)略目標(biāo)，基于全面預(yù)算管理目標(biāo)層層下達(dá)命令到各個部門中，結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)制定預(yù)算計(jì)劃內(nèi)容，保證經(jīng)營生產(chǎn)過程中按照全面預(yù)算管理計(jì)劃內(nèi)容實(shí)現(xiàn)有效協(xié)調(diào)與控制，來保證企業(yè)能始終處于合理運(yùn)行狀態(tài)中。

在本文看來，全面預(yù)算管理工作對于現(xiàn)代企業(yè)而言必不可少，它的價值作用體現(xiàn)在以下三點(diǎn)。第一，企業(yè)要通過全面預(yù)算管理制定科學(xué)目標(biāo)，有效促進(jìn)管理活動有序進(jìn)行；第二，企業(yè)要通過全面預(yù)算管理中的企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營與生產(chǎn)環(huán)節(jié)，體現(xiàn)全面預(yù)算管理工作較強(qiáng)的全面性與系統(tǒng)性；第三，企業(yè)要通過全面預(yù)算管理制定預(yù)算管理基礎(chǔ)，有效促進(jìn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的快速實(shí)現(xiàn)。

二、生產(chǎn)制造企業(yè)中實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)存問題

我國是世界上的生產(chǎn)制造大國，國內(nèi)生產(chǎn)制造企業(yè)數(shù)量多、規(guī)模大、在經(jīng)濟(jì)管理工作方面實(shí)施到位，這也讓生產(chǎn)制造企業(yè)成為我國最為重要的支柱型企業(yè)，在穩(wěn)定和諧社會發(fā)展、拉動社會經(jīng)濟(jì)方面做出了巨大貢獻(xiàn)。當(dāng)然，考慮到制造企業(yè)的生產(chǎn)勞動強(qiáng)度相對較大、勞動力密集且資金密集，所以，其財(cái)務(wù)管理工作難度相對偏大，在市場中也面臨較高經(jīng)營風(fēng)險。對于當(dāng)前的生產(chǎn)制造企業(yè)而言，全面預(yù)算管理就是其中最為重要的核心工作內(nèi)容，其生產(chǎn)制造技術(shù)快速發(fā)展，在市場經(jīng)濟(jì)體制下不斷深化，在預(yù)算管理中所存在的現(xiàn)實(shí)問題相對較多，這嚴(yán)重制約了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。下文主要介紹了生產(chǎn)制造企業(yè)中三點(diǎn)問題。

第一，生產(chǎn)制造企業(yè)在開展預(yù)算管理工作過程中將管理核心完全放在生產(chǎn)與銷售等環(huán)節(jié)上，這些環(huán)節(jié)能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造直接經(jīng)濟(jì)效益，但實(shí)際上企業(yè)本身對自身內(nèi)部經(jīng)濟(jì)控制方面缺乏充分認(rèn)識，這導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)部門的預(yù)算管理工作實(shí)施不到位。例如，出現(xiàn)了預(yù)算管理工作科學(xué)性、規(guī)范性、專業(yè)性以及系統(tǒng)性嚴(yán)重不足等等問題。

第二，生產(chǎn)制造企業(yè)在長期經(jīng)營與生產(chǎn)過程中存在對預(yù)算管理工作不重視問題，這導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理與企業(yè)生產(chǎn)制造工作內(nèi)容不符，這在一定程度上制約了企業(yè)預(yù)算管理工作發(fā)展以及企業(yè)整體的長期可持續(xù)發(fā)展。

第三，生產(chǎn)制造企業(yè)在經(jīng)濟(jì)預(yù)算管理方面頗為松弛，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算實(shí)際預(yù)算水平高于具體需求。就執(zhí)行預(yù)算管理過程中出現(xiàn)了明顯的預(yù)算與實(shí)際差異問題，這就造成了企業(yè)中資源的嚴(yán)重浪費(fèi)和閑置，這與企業(yè)預(yù)算管理工作目標(biāo)是背道而馳的。

三、生產(chǎn)制造企業(yè)中實(shí)施全面預(yù)算管理的重點(diǎn)分析

目前國內(nèi)生產(chǎn)制造企業(yè)中是面臨巨大的行業(yè)競爭壓力的，而通過全面預(yù)算管理可以有效促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的有序開展，在針對企業(yè)既定發(fā)展目標(biāo)方面是具有積極促進(jìn)作用的。在實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定發(fā)展目標(biāo)基礎(chǔ)之上，還希望抓住企業(yè)全面預(yù)算管理工作中的重點(diǎn)，就此明確管理工作出發(fā)點(diǎn)。在本文看來，生產(chǎn)制造企業(yè)中實(shí)施全面預(yù)算管理的重點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)。

其一，生產(chǎn)制造企業(yè)要實(shí)施全面的預(yù)算管理工作。這是因?yàn)樯a(chǎn)制造企業(yè)本身人力成本高且資金密集，在經(jīng)營生產(chǎn)過程中涉及諸多人員、部門與工作流程環(huán)節(jié)，所以產(chǎn)品的生產(chǎn)工序與生產(chǎn)流程是明顯存在差異的。其中更涉及某些現(xiàn)金、非現(xiàn)金以及收賬款管理項(xiàng)目。為保證全面預(yù)算管理過程的系統(tǒng)性，還需要發(fā)揮其積極促進(jìn)作用，有效提升企業(yè)全面預(yù)算管理工作質(zhì)量與效率。

其二，生產(chǎn)制造企業(yè)要實(shí)施全面性全面預(yù)算管理工作。例如，在生產(chǎn)與經(jīng)營工作過程中對部門細(xì)節(jié)內(nèi)容進(jìn)行有效把握，體現(xiàn)較強(qiáng)的統(tǒng)一性與組織性，對制造企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作的現(xiàn)狀分析，希望全面預(yù)算管理工作能夠體現(xiàn)其主導(dǎo)與組織協(xié)調(diào)價值作用。在把握管理全面性與統(tǒng)一性方面，它也能幫助企業(yè)提升全面預(yù)算管理工作的整體覆蓋范圍。

其三，生產(chǎn)制造企業(yè)要體現(xiàn)全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行屬性。切實(shí)做到全面執(zhí)行到位，發(fā)揮管理制度作用優(yōu)勢，因?yàn)榫臀覈圃炱髽I(yè)現(xiàn)狀而言，它要求企業(yè)高層重視預(yù)算管理內(nèi)容，不過考慮到企業(yè)中部門較多且功能分布分散，所以必須在工作中體現(xiàn)較強(qiáng)的操作性，建立一套統(tǒng)一的預(yù)算考核體系，分析考核工作效果與力度，強(qiáng)調(diào)企業(yè)預(yù)算管理整體執(zhí)行性。

四、生產(chǎn)制造企業(yè)中實(shí)施全面預(yù)算管理的有效措施

生產(chǎn)制造企業(yè)要實(shí)施全面預(yù)算管理，強(qiáng)調(diào)在新經(jīng)濟(jì)時期結(jié)合自身狀況有效優(yōu)化、提升全面預(yù)算管理工作效率與質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。下文簡單介紹了生產(chǎn)制造企業(yè)中實(shí)施全面預(yù)算管理的五點(diǎn)有效措施。

（一）科學(xué)制定全面預(yù)算管理工作發(fā)展目標(biāo)

在生產(chǎn)制造企業(yè)中，全面預(yù)算管理工作需要迎合現(xiàn)代企業(yè)管理理念。在全面預(yù)算管理行為與活動中建立既定發(fā)展目標(biāo)，最大限度發(fā)揮全面預(yù)算管理優(yōu)勢，保證基于發(fā)展目標(biāo)作為基礎(chǔ)導(dǎo)向，確保體現(xiàn)管理工作思路發(fā)展目標(biāo)一致性與統(tǒng)一性，真正為企業(yè)發(fā)展提供針對性服務(wù)。所以說生產(chǎn)制造企業(yè)需要科學(xué)制定相應(yīng)發(fā)展目標(biāo)，有效促進(jìn)全面預(yù)算管理工作的有效實(shí)施。

（二）重點(diǎn)提升高層重視程度

全面預(yù)算管理工作能否順利有效實(shí)施還取決于生產(chǎn)制造企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)重視程度，需要結(jié)合企業(yè)踐行程度來體現(xiàn)重視程度，開展全面預(yù)算管理理論知識與具體實(shí)踐操作機(jī)制，深層次認(rèn)識到企業(yè)發(fā)展的重要價值。在帶領(lǐng)企業(yè)開展全面預(yù)算管理學(xué)習(xí)過程中，需要結(jié)合內(nèi)部管理環(huán)境優(yōu)化展開，確保一切管理活動有序順利推進(jìn)。

（三）有效設(shè)置專業(yè)管理機(jī)構(gòu)

生產(chǎn)制造企業(yè)需要明確一點(diǎn)，就是財(cái)務(wù)管理工作與全面預(yù)算管理工作之間的密切關(guān)聯(lián)關(guān)系，結(jié)合公司財(cái)務(wù)管理工作特征來為企業(yè)設(shè)置專業(yè)管理機(jī)構(gòu)，相應(yīng)配置技術(shù)人員。為此，企業(yè)必須考慮從多個渠道聘請、培養(yǎng)專業(yè)化全面預(yù)算管理人才，積極鼓勵生產(chǎn)制造企業(yè)中各個部門人員進(jìn)行相互支持與配合。當(dāng)然，全面預(yù)算管理工作也需要滿足企業(yè)發(fā)展相應(yīng)需求，確保專業(yè)管理機(jī)構(gòu)能夠敏銳把握市場變化，基于變化做出相應(yīng)反應(yīng)，避免出現(xiàn)管理活動僵化、固化問題。

（四）切實(shí)構(gòu)建全面預(yù)算管理體系

生產(chǎn)制造企業(yè)必須切實(shí)構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理工作系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)性與組織性全面優(yōu)化，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)工作科學(xué)效果。在這一過程中，企業(yè)必須將預(yù)算管理與成本控制二者結(jié)合起來，基于物資與資金優(yōu)化配置層面建立預(yù)算管理有機(jī)融合機(jī)制，解決其中所存在的預(yù)算管理脫節(jié)與計(jì)劃漏洞問題，導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作失去其價值意義，如此對于企業(yè)而言容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險問題。在實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理過程中，企業(yè)必須要有的放矢，保證產(chǎn)品質(zhì)量提升，促進(jìn)預(yù)算管理有序推進(jìn)。再者，就是要優(yōu)化企業(yè)中的固定資產(chǎn)管理工作，保證固定資產(chǎn)制造企業(yè)生產(chǎn)力與關(guān)鍵資本，避免出現(xiàn)管理不善與重復(fù)建設(shè)問題。所以說企業(yè)在優(yōu)化固定資產(chǎn)管理工作內(nèi)容過程中必須做到公開招標(biāo)固定資產(chǎn)采購內(nèi)容，定期對固定資產(chǎn)內(nèi)容進(jìn)行保養(yǎng)維護(hù)，確保固定資產(chǎn)管理安全性。最后，就是企業(yè)還需要建立設(shè)備報廢回收檢查機(jī)制，建立使用者、監(jiān)督者、經(jīng)辦者三方一體確定制度。一旦發(fā)現(xiàn)任何違規(guī)操作行為，就要追求相關(guān)技術(shù)人員責(zé)任。在為企業(yè)開展預(yù)算監(jiān)督與掛辦理工作過程中，必須解決其人員過多、金額過小等等問題，定期集中購買產(chǎn)品，將企業(yè)業(yè)務(wù)以外包方式交付給承包方管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)中全面預(yù)算管理集中化形態(tài)。

（五）積極強(qiáng)化預(yù)算管理績效考核

要積極強(qiáng)化生產(chǎn)制造企業(yè)的預(yù)算管理績效考核。企業(yè)要將預(yù)算管理作為基礎(chǔ)，建立一套優(yōu)化考核體系，不斷提升其管理效率與質(zhì)量。為此企業(yè)需要設(shè)置考評體系，并引入計(jì)分卡制度，結(jié)合生產(chǎn)制造企業(yè)中的學(xué)習(xí)成長層、內(nèi)部管理層、財(cái)務(wù)層以及客戶層建立四大層面完善考核指標(biāo)，規(guī)避企業(yè)中考核指標(biāo)單一化問題。換言之就是基于多個角度完善構(gòu)建考評體系，深度發(fā)揮全面預(yù)算管理經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，保證提升生產(chǎn)制造企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制水平。

五、生產(chǎn)制造企業(yè)中實(shí)施全面預(yù)算管理的案例分析

（一）B股份有限公司的基本概況

B股份有限公司成立于2001年1月，是一家專業(yè)從事化學(xué)品制造的綜合企業(yè)。換言之，B公司集生產(chǎn)、研發(fā)和銷售的高新技術(shù)企業(yè)。自2017到2021年，公司編制《生產(chǎn)成本核算控制制度》《財(cái)務(wù)管理制度》以及《固定資產(chǎn)控制制度》，通過全面預(yù)算管理來重新梳理、整合、制定了公司崗位責(zé)任制以及經(jīng)濟(jì)管理制度。就2017年年度至今，公司每月參與財(cái)務(wù)核查工作，主要針對會計(jì)憑證管理保管、財(cái)務(wù)報表編制對應(yīng)收賬款進(jìn)行分析，做好全面預(yù)算管理對賬工作。在2017年以后，公司通過全面預(yù)算管理完成了財(cái)務(wù)經(jīng)營報表體系數(shù)據(jù)分析，深度分析了公司經(jīng)營狀況，特別對銷售額三年變動分析、產(chǎn)品銷售價量分析、產(chǎn)品成本、毛利、采購、費(fèi)用分析來實(shí)現(xiàn)了公司財(cái)務(wù)管理的全面升級與數(shù)據(jù)共享。在2020年度，公司通過全面預(yù)算管理進(jìn)一步加強(qiáng)資金管理以及使用效率，合理控制總體資金規(guī)模，按照公司生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃執(zhí)行指導(dǎo)積極與金融部門建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。

（二）B股份有限公司的全面預(yù)算管理工作重點(diǎn)

B公司的全面預(yù)算編制隸屬于預(yù)算管理循環(huán)系統(tǒng)，它主要基于公司的EVA現(xiàn)金流核心，希望實(shí)現(xiàn)公司股東回報率及企業(yè)價值增長的最大化。為此，公司也制定了“以收定支”基本原則，對內(nèi)部資金進(jìn)行資金風(fēng)險嚴(yán)控。主要以經(jīng)營預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算作為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金流作為主線，以財(cái)務(wù)預(yù)算作為結(jié)果，是完整的預(yù)算編制體系。B公司的全面預(yù)算管理體系主要擁有兩大系統(tǒng)，預(yù)算管理循環(huán)系統(tǒng)和預(yù)算保障系統(tǒng)，它體現(xiàn)了公司在預(yù)算方面的所有能力，具有一定功能性。下文結(jié)合這兩大系統(tǒng)介紹了B公司的全面預(yù)算管理工作重點(diǎn)內(nèi)容。就公司的預(yù)算編制方法而言，它主要采取固定零基預(yù)算和彈性預(yù)算兩種，以零基預(yù)算為例，公司在編制企業(yè)自身宣傳費(fèi)、辦公費(fèi)、招待費(fèi)方面都會采用這種預(yù)算方法。主要對本年度完成工作狀況進(jìn)行分析，并對每一項(xiàng)費(fèi)用的基本開支實(shí)施清查，實(shí)現(xiàn)節(jié)省開支成本的目的。自從采用零基預(yù)算方法后，公司也重新核定了企業(yè)財(cái)務(wù)調(diào)度標(biāo)準(zhǔn)，節(jié)約了企業(yè)支出成本，杜絕了絕大多數(shù)資金浪費(fèi)現(xiàn)象。

B公司的全面預(yù)算保障系統(tǒng)主要圍繞信息技術(shù)支持與預(yù)算內(nèi)部審核兩大方面展開，它們都能實(shí)現(xiàn)對公司全面預(yù)算管理實(shí)施的監(jiān)督與技術(shù)支持。

信息技術(shù)支持則主要針對B公司的未來經(jīng)營狀況做出合理事前預(yù)測，這使得公司在預(yù)算編制制定的內(nèi)容更加詳盡充實(shí)，做到對預(yù)算的精確控制。另外，信息技術(shù)支持還迎合了企業(yè)全面預(yù)算管理的動態(tài)變化及調(diào)整特征，它也擁有預(yù)算動態(tài)調(diào)整糾錯功能，會對企業(yè)預(yù)算管理中所出現(xiàn)的鏈接錯誤、人工錯誤進(jìn)行有效調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對B公司賬目的預(yù)算控制及自動分析，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)EXCEL等工具所無法實(shí)現(xiàn)的強(qiáng)大功能。

B公司在預(yù)算內(nèi)部審計(jì)工作中，為防止自身企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)虛報預(yù)算情況，為不合規(guī)行為制定預(yù)算系統(tǒng)管理系統(tǒng)，并分析其中的真實(shí)、完整形態(tài)數(shù)據(jù)鏈，做好數(shù)據(jù)鏈傳輸應(yīng)用工作機(jī)制。在對預(yù)算內(nèi)部審計(jì)制度制定過程進(jìn)行分析過程中大體要提出兩大步驟來完成：首先，B公司需要全面做好預(yù)算保障系統(tǒng)工作，并實(shí)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容明確優(yōu)化；其次，B公司希望定期實(shí)現(xiàn)對預(yù)算管理過程與結(jié)果的合規(guī)性審計(jì)分析，在發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題后馬上進(jìn)行修改并提出意見，指導(dǎo)強(qiáng)化企業(yè)完善管理制度內(nèi)容，同時對管理流程與方法進(jìn)行分析。就信息技術(shù)支持這一方面來談，主要是針對目前B公司在未來經(jīng)營狀況做出預(yù)先的、科學(xué)合理的事前預(yù)測，保證B公司能夠在預(yù)算編制過程中保證所制定內(nèi)容更為詳盡充實(shí)，滿足預(yù)算精確控制。再者就是基于信息技術(shù)支持層面迎合B企業(yè)全面預(yù)算管理建立動態(tài)化變化分析與國內(nèi)相關(guān)機(jī)制，確保預(yù)算動態(tài)調(diào)整糾錯功能有效發(fā)揮。當(dāng)然。當(dāng)B公司擁有預(yù)算動態(tài)調(diào)整糾錯功能以后就需要對公司中可能存在的人工錯誤、鏈接錯誤進(jìn)行有效調(diào)整，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對B公司賬目預(yù)算的有效控制與自動化分析，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)Excel工具所無法實(shí)現(xiàn)的強(qiáng)大功能。同時，要基于信息技術(shù)支持降低B公司的全面預(yù)算管理基礎(chǔ)成本，保證其輔助功能豐富到位，為B公司全面預(yù)算管理工作提供重要技術(shù)保障。

六、結(jié)束語

全面預(yù)算管理對當(dāng)前生產(chǎn)制造企業(yè)的全面發(fā)展非常有利，它為企業(yè)在明確經(jīng)濟(jì)管理方法與流程基礎(chǔ)上也解決了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)管理問題，滿足了企業(yè)在生產(chǎn)預(yù)算控制與管理目標(biāo)上的相關(guān)需求，提高了企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。