基于企業(yè)財務管理中稅務風險成本的研究

劉迪 中核濱海（天津）質子科技有限公司

引言

近年來，國內和國際經(jīng)濟形勢日益復雜，產業(yè)的競爭與更替不斷加劇，對我國企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展造成了嚴峻的考驗，廣大企業(yè)都面臨著財務緊張的壓力。在此背景下，企業(yè)的財務管理工作顯得尤為重要，不僅為企業(yè)的生存和發(fā)展提供重要的財力保障，更能夠對企業(yè)的管理和決策提供重要的指引，使企業(yè)在激烈的市場競爭中奪得一席之地，促進企業(yè)核心競爭力不斷提升。作為財務管理的組成部分，稅務風險成本管理直接關系到企業(yè)的稅負承擔情況，不僅涉及企業(yè)的資金運轉與管理，還關乎企業(yè)的運營秩序和社會聲譽，必須要引起足夠的重視。

一、企業(yè)稅務風險成本概述

（一）基本概念

企業(yè)的稅務風險成本，指的是企業(yè)因違規(guī)納稅行為或其他原因所產生的風險成本，包括補繳稅款、繳納滯納金、支付罰款等違規(guī)風險，以及因稅收法律、行政法規(guī)調整稅款時的補征稅款，甚至包括因偷逃稅款、騙取出口退稅等非法行為而導致企業(yè)犯罪的成本。由于稅務風險的出現(xiàn)具有不特定性，企業(yè)管理者并不能夠及時預見或者防范稅務風險的到來，因而對稅務風險的成本缺乏有效的控制，往往會出現(xiàn)企業(yè)資金緊張甚至影響正常經(jīng)營的情況。

（二）風險成因

企業(yè)稅務風險的主要成因，來自兩個方面。一方面來自企業(yè)內部，由于企業(yè)管理者以及財務管理人員對稅務法律、行政法規(guī)不了解、不精通，或者將稅款視為增加企業(yè)經(jīng)營成本的負面因素，主觀上不重視稅務管理，甚至存在違法違規(guī)偷稅、逃稅、騙稅的心理，從而造成企業(yè)稅務管理混亂，稅務風險越來越高。另一方面來自企業(yè)外部，特別是隨著市場環(huán)境或者產業(yè)行業(yè)的發(fā)展變化，政府必須要采取出臺新的政策或者調整原有政策的手段，通過宏觀調控對行業(yè)市場進行調整或者重新布局，從而確保國民經(jīng)濟有序發(fā)展。而這種調控手段有時會通過稅收調整的方式來執(zhí)行，進而出現(xiàn)退稅或者補稅的情形，從而對企業(yè)的稅務管理造成不可預知的風險。

（三）風險成本的特征

風險成本是稅務風險的客觀表現(xiàn)，也是企業(yè)因稅務問題而出現(xiàn)的直接或間接的損失。其特征主要有三點：一是主觀性，稅務風險成本的高低，與企業(yè)稅務管理人員的工作能力和主觀認知具有十分密切的關聯(lián)，如果主觀認知不到位、工作能力不達標，稅務風險的防控能力就比較弱，風險成本相對較高；二是客觀性，企業(yè)稅務管理的內部風險雖然能夠基于企業(yè)的依法合規(guī)經(jīng)營而有效規(guī)避，但外部風險卻是客觀存在，并不能因提前預知或者防范而消失，但可以采取有效措施降低稅務風險成本；三是必然性，稅務風險是基于市場經(jīng)濟和政府管理而存在，并不因企業(yè)或者稅務管理人員的主觀意志而轉移，其風險成本是必然存在的，因而需要稅務管理人員始終保持必要的警惕，切實加強企業(yè)稅務風險成本防控。

二、稅務風險成本管理對于企業(yè)發(fā)展的意義和價值

（一）有利于保持企業(yè)財務的良性發(fā)展態(tài)勢

企業(yè)的主要目標是為了獲取利潤，努力提升自身的經(jīng)濟效益，并逐漸實現(xiàn)經(jīng)濟規(guī)模地有序擴大。與此同時，企業(yè)需要盡可能地保持相對穩(wěn)定的財務狀況，并最限度地控制企業(yè)的運營和管理成本，從而實現(xiàn)企業(yè)運行的良性循環(huán)。然而，稅務風險的存在必然會對企業(yè)的運營帶來不可預知且不可估量的潛在風險，一旦爆發(fā)可能會對企業(yè)的財務甚至整個運營管理造成嚴重的影響，進而制約了企業(yè)的生產經(jīng)營能力。加強稅務風險成本管理，可以將稅務所產生或者可能產生的風險控制在最小范圍、最低程度，盡可能地降低稅務風險對企業(yè)運營的影響程度，使企業(yè)的財務管理保持相對穩(wěn)定的局面。

（二）有利于企業(yè)內部管理水平的切實提升

企業(yè)的稅務風險管理是財務管理的重要組成部分，同時也對其他部門具有一定的影響，必須要通過各相關部門之間的通力協(xié)作，共同制定并執(zhí)行稅務風險成本控制策略，才能夠實現(xiàn)稅務管理的有序開展，最大限度地降低稅務風險。因此，稅務風險管理的過程同時也是加強企業(yè)內部各部門之間相互配合、相互制約的過程，對于企業(yè)的財務管理乃至整體管理水平的提升都有著積極的作用。尤其是隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的逐漸擴大，企業(yè)內部機構將越來越龐雜，成本控制的要求也越來越高，更加要求各部門之間增強責任感，在互助合作、相互監(jiān)督中努力實現(xiàn)共贏發(fā)展。

（三）有利于增強企業(yè)聲譽的內外部影響力

稅務活動不僅是企業(yè)自身的經(jīng)濟事務，更是國家和政府對市場經(jīng)濟以及企業(yè)進行宏觀調控的重要手段。企業(yè)的稅務管理是否科學有序，稅務風險成本控制是否有效規(guī)范，不僅對企業(yè)自身的經(jīng)濟效益造成直接的影響，同時也關系到企業(yè)的聲譽和形象。稅務管理不當?shù)钠髽I(yè)，往往容易因涉稅問題而受到行政處罰，甚至可能觸犯刑法，其受到的制裁也影響了企業(yè)的經(jīng)濟實力，更有損企業(yè)的社會形象，使得企業(yè)的內外部影響力大幅下降，進而對社會公眾和企業(yè)股東的信心造成負面效應。因此，加強和完善稅務風險成本管理，不僅可以有效控制企業(yè)的經(jīng)濟風險，更加有助于樹立嚴格規(guī)范、守法有序的企業(yè)形象，使股東、客戶和社會公眾對企業(yè)的管理能力更有信心，從而不斷積累隱性資產，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

三、當前企業(yè)財務管理中稅務風險成本管理的主要問題

（一）管理層對稅務風險成本認識片面

從我國目前企業(yè)管理的現(xiàn)狀來看，一些企業(yè)的管理層在戰(zhàn)略謀劃和布置方面存在著明顯的短視心理。相比較生產、營銷等業(yè)務，企業(yè)對于稅務管理事務的重視程度不夠，沒有真正認識到稅務風險對于企業(yè)運營和發(fā)展的影響，以及稅務風險成本管理的現(xiàn)實意義，導致企業(yè)的財務管理有所欠缺甚至比較混亂，由稅務風險引發(fā)的財務問題時有發(fā)生。特別是在小微企業(yè)，受到企業(yè)財力和人力的限制，企業(yè)負責人往往將有限的資源投入到生產和銷售部門，對財務工作特別是稅務工作的重視不夠，認為只要按照規(guī)定正常繳納營業(yè)稅和增值稅即可，不需要專業(yè)、專門的管理人員，導致稅務風險長期存在，稅務風險不斷積累，一旦出現(xiàn)問題將造成嚴重的財務危機。

（二）稅務管理人員的能力難以勝任

稅務風險成本控制是一項專業(yè)性極強的業(yè)務，稅務管理人員不僅需要具有較高的財務專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，還需要對國家的稅務工作具有全面而深入地認知，能夠幫助企業(yè)在依法納稅的基礎上找到最低稅負的方案，從而助力企業(yè)的良性發(fā)展。然而，與我國的企業(yè)數(shù)量及稅務崗位需求相比，有經(jīng)驗、有能力的稅務管理專業(yè)人才相對匱乏，許多企業(yè)的稅務管理工作由不具有相關專業(yè)知識的人員負責，或者由稅務管理經(jīng)驗不足的畢業(yè)大學生負責。這些稅務管理人員的專業(yè)素質、業(yè)務能力與稅務風險成本控制的要求還存在著一定的差距，稅務風險控制意識比較薄弱，難以勝任當前的財務崗位，從而增加了企業(yè)的稅務管理風險。

（三）稅務管理方式和機制不夠完善

當前，許多企業(yè)對于稅務管理的認知不夠深刻，稅務風險成本控制的機制并不健全，特別是在部分地方政府通過免稅、減稅等政策引入投資的環(huán)境下，不少企業(yè)沒有對稅收政策進行深入解讀和分析，導致稅收紅利吃完后難以適應形勢的變化，經(jīng)營利潤不斷地減少，進而造成企業(yè)的運營困難。此外，部分企業(yè)對稅務管理工作沒有做到與時俱進，仍然沿用過去的稅務管理手段，沒有將現(xiàn)代新媒體、信息技術、大數(shù)據(jù)等融入其中，導致稅務管理的效率不高、預警不足，沒有充分、全面地防控稅務風險，更做不到對稅務風險成本的精準測算和有效預判。

四、企業(yè)財務管理中稅務風險成本的控制策略探討

（一）強化認知，筑牢稅務風險成本控制的思想根基

企業(yè)的稅務風險成本控制，首先必須要從企業(yè)管理者和財務管理人員的思想認識上，切實轉變片面的財稅風險認知觀念，以更加長遠的眼光來看待稅務風險管理工作，從而實現(xiàn)企業(yè)稅務管理的健康發(fā)展。其次企業(yè)的管理者必須要深刻認識到稅務風險的重要性，始終將稅務問題作為企業(yè)運營管理的核心要務來抓實，發(fā)揮自身的綜合管理和統(tǒng)籌協(xié)調能力，使各個部門、全體員工都能夠意識到稅務風險的危害及其對企業(yè)的威脅，從而主動支持財務部門的稅務風險成本控制措施，確?？刂撇呗缘靡月鋵嵉轿弧Ｆ髽I(yè)的財務管理人員需要將稅務管理納入財務管理的中心工作，在進行企業(yè)經(jīng)營預算、核算、結算等過程中，都應當充分考慮稅務方面的因素，確保每一項財會業(yè)務都能夠如實申報和繳納稅收，杜絕多報或者少報稅收的情況發(fā)生。有條件的企業(yè)，可以將稅務風險成本控制納入企業(yè)的考核管理范疇，端正全體人員的工作態(tài)度，推動企業(yè)稅務管理系統(tǒng)化、規(guī)范化開展，確保各項稅務風險成本控制策略能夠良性運作。

（二）加強培訓，提升稅務風險成本控制的預警能力

基于企業(yè)財務管理的稅務風險成本控制，事中的處理和事后的補救固然重要，但最重要的是事前的預警和研判。只有提前對稅務風險進行預判和防控，將風險因素遏止在萌芽階段，才能夠更好地降低稅務風險成本，使風險隨時處于可控的狀態(tài)。一方面，企業(yè)應當加強對財務管理人員的業(yè)務培訓，指導其了解和掌握必要的財務知識和稅務知識，使財務管理人員能夠熟悉現(xiàn)行的稅法知識和稅收政策，在日常財務管理過程中對稅務風險保持高度的警惕，從而更加專業(yè)地進行風險成本控制。另一方面，財務或稅務管理人員要保持對國家經(jīng)濟政策特別是稅收政策的時刻關注，隨時了解稅收管理政策的導向與變化，并結合企業(yè)的具體經(jīng)營狀況和稅務情況，為管理人員提供及時有效的稅務風險防范預案，提高企業(yè)防控稅務風險的意識和能力。必要時，企業(yè)可以聯(lián)合高校開展“校企合作”，引進高校專業(yè)的師資力量進行專業(yè)培訓，并邀請在校學生到企業(yè)進行實習，培養(yǎng)稅務管理的后備人才。

（三）細化管理，加強稅務風險點和成本控制處理

企業(yè)稅務風險成本控制策略，不僅需要企業(yè)管理者和稅務管理人員提高意識、增強能力，也需要了解和掌握企業(yè)常見的稅務風險點，并采取切實有效的應對策略，從而將風險成本控制在最低程度。一是防控企業(yè)不當避稅行為。例如，當財務管理人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)的股東與關聯(lián)方進行無息借款時，切勿對這種自以為是的避稅行為沾沾自喜，而應當嚴格對照國家稅收征收管理辦法的相關規(guī)定，及時提醒企業(yè)管理人員注意稅務風險，核算股東應繳的個人所得稅額，并將其與企業(yè)正常經(jīng)營活動的所得稅、營業(yè)稅等數(shù)額進行測算和比對，告知管理者哪種方式的稅務風險成本更低，引導管理人員做出正確的決策。二是防控企業(yè)漏繳稅款行為。例如，許多企業(yè)經(jīng)營或管理過程中，可能會取得代扣或者代繳個人所得稅手續(xù)費的收入，或者收到違約金收入、不符合免稅條件的財政補貼收入，以及在執(zhí)行企業(yè)規(guī)章制度過程中獲得內部罰款收入等，但不少財務人員沒有認識到這些收入的性質，長期將其掛在其他科目名下，導致出現(xiàn)少繳企業(yè)所得稅和增值稅的風險。對此，稅務管理人員要嚴格規(guī)范企業(yè)的財務管理行為，審核企業(yè)各項收入的性質，依法進行稅款繳納，避免因少繳、漏繳稅款而遭受稅務機關罰款、支付滯納金等懲罰，從而間接地降低企業(yè)的稅務風險成本。三是防控企業(yè)不當扣稅行為。例如，有的企業(yè)從管理費用中計提出員工的工資薪金，但并沒有將該筆錢款實際支付給員工，那么在繳納企業(yè)所得稅時就不能扣除相關稅負，如果稅務管理人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)誤將該筆支出計入了所得稅扣除范圍，應當立即提醒企業(yè)財務人員和管理人員，避免因不當扣稅導致企業(yè)利益或聲譽受損。

（四）快速反應，切實壓降稅務風險的實際成本

當企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，發(fā)現(xiàn)不可避免的稅務風險，或者在不當稅務行為實施后才發(fā)現(xiàn)問題時，必須要快速作出相應的反應，及時對稅務問題進行處理，避免稅務風險的進一步擴大，從而將稅務風險的實際成本控制在最低程度。對此，企業(yè)必須要加強內部控制和管理，在稅務管理過程中不能僅僅依賴個別稅務管理人員，而要充分征求各個部門和廣大員工的意見，了解企業(yè)的稅務管理真實情況，確保隨時能夠了解、掌握企業(yè)的稅務風險。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)因意識或能力問題產生稅務風險時，既要嚴肅進行追責，也要迅速對風險進行化解，對漏繳、少繳的稅款進行補齊，盡可能地減少滯納金的積聚。當國家稅收政策發(fā)生變化，導致企業(yè)稅負受到影響時，企業(yè)管理者應當組織稅務管理人員和相關業(yè)務部門召開座談會，共同探討新政策環(huán)境下如何依法、合理地利用稅收規(guī)定，既要避免因政策變化導致企業(yè)的某些行為出現(xiàn)稅務風險，又能夠在提高企業(yè)的生產、經(jīng)營效益的同時，將企業(yè)的稅負壓降至最低，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

結語

近年來，隨著稅收征收管理法、企業(yè)所得稅法等法律法規(guī)的先后出臺和不斷完善，我國稅收管理制度愈發(fā)嚴格和規(guī)范，對企業(yè)的稅務管理也造成了一定的影響。而地方政府為了加強經(jīng)濟調控和投資引進，采取一系列稅收增減舉措，也使得企業(yè)的稅務風險成本管理變得愈發(fā)復雜多變。因此，企業(yè)必須要牢固樹立風險防范意識，不斷地改進和完善企業(yè)的稅務管理制度，配備優(yōu)秀的稅務管理人員并著力加強專業(yè)素能培訓，促進企業(yè)稅務風險成本控制能力的切實提升，從而更好地規(guī)避稅務管理風險，促進企業(yè)財務管理的有序運行，同時也助力國家稅收工作的健康發(fā)展。