企業(yè)全面稅收籌劃的實踐策略研究

劉洋 北京日報社

引言

在我國，企業(yè)的稅收籌劃工作并不算是一個新鮮的事物，但是其在理論研究和實踐應用方面確實還有很多需要完善之處。實施全面稅收籌劃，意味著企業(yè)不再是單方面地考慮如何節(jié)稅，而是要從有助于企業(yè)整體運營的視角來規(guī)劃相應的經濟活動，同時有力的規(guī)避過程中存在的風險以及隱患。而從企業(yè)發(fā)展建設的實際需要來看，只有實施全面稅收籌劃，才能實現(xiàn)安全和成本控制、經濟效益之間的多方平衡。

一、稅收籌劃的基本概念、原則以及全面稅收籌劃實施的意義所在

就概念而言，稅收籌劃是指納稅人在完全遵守國家現(xiàn)行法律法規(guī)及基本要求的基礎上，采取一定的稅務籌劃辦法，將納稅人的稅收利益得以最大化實現(xiàn)。

（一）稅收籌劃的基本原則

稅收籌劃一經實施就會有成功與不成功之分，不成功的稅收籌劃不僅是一次失敗的體驗，更是會觸發(fā)企業(yè)風險、帶來損失的導火索。因此，企業(yè)在實施稅收籌劃的過程中必須嚴格恪守這樣幾項原則：

1.財務利益最大化

稅收籌劃的初始目的就是要讓納稅人的財務利益最大化，也就是說企業(yè)不能盲目地繳稅納稅，要根據(jù)自身的實際情況、行業(yè)政策、稅務紅利，制定相應的節(jié)稅方案。

2.合法性

遵紀守法是稅收籌劃所要堅守的第一原則，任何違背稅法所進行的籌劃等同于逃稅漏稅，企業(yè)想要對內部的稅負成本進行控制，必須建立在恪守所有法律法規(guī)及政策的基礎上。

3.節(jié)約性

稅務籌劃具體可以通過延遲納稅時間、抵扣稅款等方式達到節(jié)約稅負的目的，但是在思考方案、進行規(guī)劃的過程中往往需要投入一定的時間和精力，其是否真正意義上做到了節(jié)約綜合成本，還有待商榷。

4.平衡性和穩(wěn)健性

任何稅收籌劃工作都是在確保嚴格恪守法律法規(guī)、維護企業(yè)安全的情況下，使企業(yè)獲取最大的收益，因此實際負責稅收籌劃的工作人員必須慎重考慮節(jié)稅風險以及企業(yè)收益之間的關聯(lián)性。很多時候節(jié)稅所帶來的誘惑越大、其所蘊含的風險和安全隱患也就越高，比如市場風險、利率風險、政策風險以及債務風險等，只有平衡好收益和風險之間的關系，才能稱得上是真正意義上的稅收籌劃。

（二）企業(yè)實施全面稅收籌劃的意義所在

成功的稅收籌劃雖然有助于企業(yè)實現(xiàn)節(jié)約稅負的目標，但是作為企業(yè)的管理者卻不能將單純控制稅負視作企業(yè)運營管理的唯一方向，而是應該實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，這也是全面稅收籌劃的價值所在。

1.更加合理地評估稅收籌劃方法是否科學、是否準確、是否符合企業(yè)的訴求，規(guī)避單一稅收籌劃所帶來的弊端和問題

企業(yè)的財務指標包括變現(xiàn)能力、資產管理效率、資本結構以及獲利能力，如果企業(yè)最終選擇的稅收籌劃方案不僅能夠幫助企業(yè)減少納稅負擔，各項指標也能夠被維系在相對正常的水平，那么其所選擇的稅收籌劃方案無疑就是成功的。倘若企業(yè)實際選擇的稅收籌劃方法并不合理，也不滿足企業(yè)經營的實際訴求，盲目地削減稅負有可能擾亂企業(yè)正常發(fā)展和建設的節(jié)奏，最終打亂企業(yè)的運營管理機制，埋下更大的風險隱患和潛在危機。而從另外一個角度來說，判斷稅收籌劃工作是否成功，除了通過各項指標，就是看企業(yè)整體的運營管理狀態(tài)。

2.從多樣化的指標著手，落實稅收籌劃工作

稅收籌劃是一種比較特殊的財務管理形式，于企業(yè)而言，其可以在多個環(huán)節(jié)中得到使用，比如進行資金籌措、成本費用管理、投資管理等，確保滿足企業(yè)多樣化的財務指標訴求。通過實施全面的稅收籌劃工作，企業(yè)必然需要參考多維度的財務指標，進而從綜合視角出發(fā)，落實稅收籌劃工作，優(yōu)化企業(yè)建設管理、合理管控成本，保障企業(yè)運營各項要素評估的全面性。

二、企業(yè)實施全面稅收籌劃的困境和阻力

全面稅收籌劃是在基礎稅收籌劃基礎上的“進步”，其較之一般稅收籌劃有著更為復雜的內容和要求，在具體實施的過程中也面臨著更大的困境與阻力：

（一）企業(yè)實施全面稅收籌劃所面臨的稅法環(huán)境，其實不容樂觀

稅收籌劃本是在我國稅務相關的法律法規(guī)規(guī)定內所采取的操作，而我國現(xiàn)有的市場經濟體制不夠完善，稅收之類的法規(guī)尚且有不夠完備之處，所以很多時候企業(yè)即便有專人負責主導稅收籌劃工作，本身也存在極高的風險，漏洞在所難免。

因此，實施全面稅收籌劃固然是很美好的愿景和向往，其實具體所面臨的環(huán)境，著實不容樂觀。

（二）稅收征管不夠嚴格、不夠規(guī)范

原則上，稅收籌劃工作必須建立在嚴格恪守法律法規(guī)和相關政策的基礎上，是完全合法的，但是其究竟是否符合立法者的意圖，只有稅務機關和執(zhí)法部門才能有權確認。而在具體對其進行確認的過程中，一旦稅務執(zhí)法出現(xiàn)偏差，就有可能誘導企業(yè)稅收籌劃工作的失敗。畢竟在我國現(xiàn)行的稅法體系當中，針對具體的稅收事項會預留一定的空間，再加上稅務機關本身所擁有的自由裁量權、稅務機關執(zhí)法人員本身素質的參差不齊，很大程度上都會加劇稅收政策執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差的可能性。

因此，企業(yè)在實際推進稅收籌劃工作的過程中，很容易遇到企業(yè)整體稅收籌劃計劃與基層稅務執(zhí)法觀念存在沖突、彼此矛盾的情況，這意味著相關工作人員在推進稅收籌劃工作的過程中，要懂得趨利避害，考慮到稅收籌劃工作有可能帶來的風險和隱患，進而及時根據(jù)外部條件的變化和影響，采取針對性地解決和防范措施，確保稅收籌劃方案的可行性，促使納稅主體在充分行使權力的同時，更要履行義務，規(guī)避風險。

（三）全面稅收籌劃過程中沒有充分考慮機會成本

稅收籌劃的過程中所需要投入的成本有顯性成本和隱性成本之分，其中前者就是指這一過程中所發(fā)生的實際成本，后者則是短期內不會被感知的機會成本，可以理解為籌劃人員為了進行籌劃而迫使企業(yè)所放棄的長期利益。這意味著企業(yè)在實際選擇稅收籌劃方案的過程中，不能拘泥于某一個納稅最少的方案，而是要進行綜合性的考慮，考慮企業(yè)的長遠建設目標，選擇最有助于企業(yè)經濟收益的稅收籌劃辦法。

于企業(yè)而言，其本身所擁有的人力、物力以及財力必然都是有限的，有限的資源作用于某一個項目，必然會引起其他項目的機會缺失，后續(xù)為了爭取同樣機遇所需要支付的成本，也被理解為機會成本的一種?；诖?，在實際進行稅收籌劃工作時必須考慮到機會成本、權衡利弊，做出最佳的選擇，以這樣一個項目為例：

已知某企業(yè)主要生產兩種產品，第一種產品屬于目前能夠享受國家相關稅收優(yōu)惠政策的產品，在兩年的期間內，如果企業(yè)對產品結構進行調整，將所有生產的產品全部轉換為這種產品，那么兩年內企業(yè)可以享受到的稅收優(yōu)惠金額為1000萬元。但是兩年后市場的走向如何、政策方向如何，暫時無法預估；第二種產品本身是符合國際市場發(fā)展訴求的產品，有著廣闊的市場前景，但是該產品在前兩年屬于完全投入、追平成本的階段，預計從第三年開始慢慢轉虧為盈，同時每一年的盈利都將超過1000萬元。

雖然通過短期對比，第一種產品所衍生的財務稅收籌劃方案會更有可行性，而且第二種產品前兩年并不會給企業(yè)帶來任何的現(xiàn)金流入，但是從企業(yè)長遠發(fā)展的視角來分析，第二種產品在未來能夠為企業(yè)所帶來的長遠效益，而第一種產品在未來很有可能需要企業(yè)支付更高的成本。

（四）在企業(yè)實施全面稅收籌劃的過程中，需要盡可能地規(guī)避風險和隱患

有人認為稅收籌劃工作完全建立在合法的范疇內，所以對納稅主體而言，并沒有任何風險，這顯然是一種失之偏頗的結論。事實證明，企業(yè)預期的經濟活動必然會對稅收籌劃造成影響，處理不當還會引起稅收籌劃的失敗，嚴格意義來說，所謂的稅收籌劃就是對各類稅收政策進行針對性的選擇過程，但無論這些政策本身有著怎樣的差異性，對其的選擇和分析都必須建立在企業(yè)稅收籌劃方案符合政策特殊性，并且滿足企業(yè)生產經營需要這一前提條件下。

倘若項目在實施投資以后，企業(yè)的經濟活動發(fā)生了較大的變化，或者對企業(yè)預期的經濟活動出現(xiàn)判斷上的失誤，很有可能促使企業(yè)錯過相關的優(yōu)惠，這樣非但不能起到控制納稅成本的目的，甚至會增加企業(yè)的稅負。正是因為企業(yè)的稅收籌劃工作面臨的環(huán)境如此復雜多變，也存在很多非主觀所能掌控的信息和事項，在不能保證其百分之百成功的情況下，必須加強對相關安全隱患的分析、處理以及應對。

三、企業(yè)全面稅收籌劃的實踐路徑

全面稅收籌劃工作問題的改進、思路的實現(xiàn)，必然建立在如今更為復雜的稅收環(huán)境之下。尤其是在“營改增”推廣和落地之后，企業(yè)的全面稅收籌劃工作，必須把握好“增值稅”這一新時期的關鍵詞，然后再為全面稅收籌劃工作的有效推進提供參考。

（一）充分利用“營改增”的相關政策以及規(guī)定

“營改增”本身是稅制改革的重要一環(huán)，相關政策在推廣實施之后，企業(yè)必須加強對相關政策以及內容方針的學習和解讀，針對一些存在爭議性的內容，需要多方面了解，必要時需要通過向第三方機構進行學習和交流的方式，來提高學習效果。尤其是我國現(xiàn)行的增值稅管理制度，本身針對各行各業(yè)有著不同的內容和執(zhí)行條件，有著不同的優(yōu)惠政策和補充說明，這些都是需要企業(yè)內部相關工作人員加以學習之處。

（二）進一步提高企業(yè)對稅收籌劃工作的重視程度

稅制改革的推廣和落地，需要企業(yè)、國家以及個體的共同努力與成就，從政府的角度來說，其必須加大推廣和宣傳的力度，提高企業(yè)對稅收籌劃工作重要性的認知，及時掃清稅制改革以及普及工作所面臨的障礙；從企業(yè)的角度來說，其必須從內部著手，提高對全面稅收籌劃工作重要性的認知，通過組建專業(yè)的稅務籌劃工作團隊，結合企業(yè)的實際情況設計相應的籌劃方案，切實提高對稅務工作的有效監(jiān)督與管理。

（三）結合企業(yè)自身的特點和優(yōu)勢，建立相應的稅收管理體系

企業(yè)需要結合自身的特點以及優(yōu)勢，來建立相應的稅收管理體系，其不僅能夠對原始的稅收征管工作進行改進和優(yōu)化，及時調節(jié)企業(yè)的稅收狀況，而且還能確保企業(yè)的經濟利益不受波及。

一方面，在稅制改革的時代背景下，作為企業(yè)需要充分考慮到自身運營管理的特點和實際需要，積極把握所在區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策及福利，建立完善的稅收管理機制，充分利用福利和資源；

另一方面，企業(yè)需要成立專門的風險管理控制小組，并由其專門負責管理和主導工作。其需要在簽訂合同、招投標工作、報價管理等多個方面做好分析和調節(jié)，這樣能夠從多個角度、多個方面、多個層次，來切實提高企業(yè)的經濟效益。

（四）加強對企業(yè)進銷項稅務的管理

在企業(yè)日常經營管理的過程中，必然會涉及各類發(fā)票工作，為了切實解決宏觀環(huán)境下的企業(yè)稅收籌劃問題，實現(xiàn)真正意義上的全面稅收籌劃，企業(yè)需要加大對進銷項稅務的管理力度。

一方面，為了確保相關工作的精準度，需要保證發(fā)票上清晰地標注對方的企業(yè)名稱、地址、納稅識別號，同時確保其與合同、計價單位上的企業(yè)信息完全保持一致；同時還需要在發(fā)票的備注欄上標明項目的實際名稱，以便后期進行核對；

另一方面，企業(yè)在進行設備采購、原料選擇的過程中，需要在供應商的選擇方面下功夫、做研究。優(yōu)秀的供應商不僅可以提供用于進銷項稅抵扣的發(fā)票，還能協(xié)助企業(yè)更好地開展稅務管理工作，也便于后續(xù)進行進銷項抵扣時，規(guī)避不必要的紛爭。

結語

綜上所述，企業(yè)全面稅收籌劃的實現(xiàn)需要從前端業(yè)務開始，從項目規(guī)劃開始就做好準備工作。一方面，對于很多企業(yè)而言，一旦規(guī)模過大，其就有可能被劃分為不同的機構以及部門，而不同的分支機構必然有著不同的負責人，那么企業(yè)在實際進行增值稅計算時，就會考慮多樣化的元素，不能使用統(tǒng)一的方法進行應對；另一方面，企業(yè)在進行稅收籌劃時必須加強同財務部門的積極互動與有效溝通，集多方合力，提高稅務籌劃的覆蓋率及有效性，也便于在企業(yè)內部生成完整的籌劃結構、思路清晰的籌劃方案。與此同時，企業(yè)內部需要針對稅務管理崗位增加針對性地培訓以及繼續(xù)教育，在不斷加強和其他部門交流與溝通的過程中，在企業(yè)內部建構起共同參與、共同籌劃的局面。